МСФО-портал https://profdirector.com ru МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (Leases) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/zgjb9815d1-msfo-ifrs-16-arenda-leases https://profdirector.com/for-specialist/tpost/zgjb9815d1-msfo-ifrs-16-arenda-leases?amp=true Wed, 25 Jan 2023 23:17:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия: 2016 годДата применения;с 01 января 2019 года

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (Leases)

Основная цель

Стандарт устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде с целью обеспечения порядка раскрытия арендаторами и арендодателями уместной информации, правдиво представляющей эти операции.

Сфера применения

Настоящий стандарт применяется в отношении всех договоров аренды, включая договоры субаренды, за исключением:

договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
договоров аренды биологических активов, которые находятся в распоряжении арендатора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
концессионных соглашений о предоставлении услуг (см. Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»);
лицензий на интеллектуальную собственность, предоставленных арендодателем (см. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»);
прав, которыми обладает арендатор по лицензионным соглашениям по таким объектам, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права (см. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

Арендатор вправе применять настоящий стандарт в отношении договоров аренды нематериальных активов, отличных от описанных выше.

Ключевые определения

Актив в форме права пользования (right-of-use asset) — актив, который представляет собой право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды.

Базовый актив (underlying asset) — актив, являющийся объектом аренды, право на использование которого было предоставлено арендатору арендодателем.

Срок аренды (lease term) — не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с:

периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;
периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Процентная ставка, заложенная в договоре аренды (interest rate implicit in the lease) — процентная ставка, при использовании которой приведенная стоимость арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости становится равна сумме:

справедливой стоимости базового актива;
первоначальных прямых затрат арендодателя.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором (lessee’s incremental borrowing rate) — ставка процента, по которой арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях.

Срок экономического использования (economic life) — период времени, в течение которого, как предполагается, возможно экономическое использование актива одним или более пользователями, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от актива одним или более пользователями.

Первоначальные прямые затраты (initial direct costs) — дополнительные затраты, обусловленные заключением договора аренды, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был заключен, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами, в связи с финансовой арендой.

Валовая инвестиция в аренду (gross investment in the lease) — сумма арендных платежей к получению арендодателем по договору финансовой аренды и негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

Чистая инвестиция в аренду (net investment in the lease) — валовая инвестиция в аренду, дисконтированная с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды.

Освобождения от признания

Вместо применения требований настоящего стандарта по признанию и оценке, описанных в следующих разделах, арендатор может выбрать учет арендных платежей в качестве расхода линейным методом в течение срока аренды либо с использованием другого систематического подхода для следующих двух типов аренды:

краткосрочная аренда (срок аренды составляет не более 12 месяцев и договор аренды не содержит опцион на покупку) — решение необходимо принимать по видам базовых активов;

Вид базовых активов — это группа базовых активов, аналогичных по характеру и способу использования в рамках деятельности организации.
Примером вида базовых активов могут являться: офисное оборудование, складские или административные помещения.

аренда, в которой базовый актив имеет низкую стоимость. На основе стоимости актива, как если бы он был новым, вне зависимости от возраста актива на момент начала аренды (например, планшеты и персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели и телефоны) — решение можно принимать по каждому договору аренды в отдельности.

Таким образом, аренда недвижимости в общем случае не может подпадать под данное упрощение.
В МСФО (IFRS) 16 не определен порог существенности по активам с низкой базовой стоимостью, однако в комментариях Совета по МСФО указано, что при разработке данного пункта подразумевалась стоимость менее 5 000 долларов США.

Определение аренды

Договор в целом или его отдельные компоненты являются договором аренды, если по этому договору передается право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода в обмен на возмещение.

Для определения того, передает ли договор право контролировать использование актива в течение периода, необходимо проанализировать наличие двух характеристик:

право получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива;
право определять способ использования идентифицированного актива.

Актив, как правило, идентифицируется ввиду прямого указания в договоре. Однако актив также может идентифицироваться на основании косвенного свидетельства в тот момент, когда актив становится доступным для использования клиентом.

Чаще всего косвенным свидетельством идентификации становится Акт приема-передачи, который подписывается в момент передачи базового актива арендатору.

Однако, если поставщик имеет существенное право заменить актив в течение срока использования, у клиента отсутствует право использовать идентифицированный актив. Право поставщика на замену актива является существенным, только если поставщик имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение срока использования и от реализации своего права на замену актива он получит экономическую выгоду.

В случае если поставщик имеет существенное право и практическую возможность заменить арендованный актив, такой договор рассматривается как договор на оказание услуг (например, по транспортировке грузов).
На практике вопросы по определению наличия аренды в договоре часто возникают по перевозкам грузов и требуют существенной методологической проработки и обоснования в учетной политике.

Производительная часть актива также является идентифицированным активом, если она отличима с физической точки зрения (например, этаж здания). Производительная или другая часть актива, которая не является отличимой с физической точки зрения (например, производительная часть оптоволоконного кабеля), не является идентифицированным активом, если она не представляет практически всю мощность актива, которая дает клиенту право получать практически все экономические выгоды от использования актива.

Выделение компонентов договора

По договорам аренды, которые содержат компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов, которые являются или не являются арендой (например, в случае включения в договор аренды дополнительных услуг по обслуживанию), арендатор должен распределить возмещение на каждый компонент аренды на основе относительной цены обособленной сделки по компоненту аренды и совокупной цены обособленной сделки по компонентам, не являющимся арендой. В случае отсутствия в свободном доступе информации о цене обособленной сделки арендатор должен оценить цену обособленной сделки, максимально используя имеющуюся информацию.

В качестве упрощения практического характера арендатор вправе принять решение (для отдельного вида базовых активов) не отделять компоненты, которые не являются арендой, а вместо этого учитывать каждый компонент аренды и соответствующие компоненты, не являющиеся арендой, в качестве одного компонента аренды (кроме встроенных производных инструментов).

На практике выделение компонентов, не являющихся арендой, может быть сложным. Для целей расчета обязательства по аренде возможно выделить их из денежного потока. Однако в случае наличия остатков дебиторской или кредиторской задолженности по договору на отчетную дату (например, вследствие несоблюдения условий оплаты по договору) разделить их на компоненты, являющиеся и не являющиеся арендой довольно затруднительно.

Если договор содержит компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов, которые являются или не являются арендой, арендодатель должен распределять возмещение по договору в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15.

Учет у арендатора

На дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде.

Актив в форме права пользования оценивается по первоначальной стоимости, включающей в себя:

величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором;
арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.

После даты начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели учета по первоначальной стоимости, за исключением случаев, когда:

арендатор применяет модель учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» в отношении инвестиционной недвижимости, которую он также должен применять в отношении активов в форме права пользования, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости;
активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», и арендатор принял решение о применении данной модели учета в отношении этих активов в форме права пользования.

Для применения модели учета по первоначальной стоимости арендатор должен оценивать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости арендных платежей, которые будут осуществлены в течение срока аренды, дисконтированных с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, используется ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором.

До введения в действие МСФО (IFRS) 16 ставка дисконтирования по финансовой аренде часто определялась с использованием формулы внутренней нормы доходности. Для расчета были необходимы данные о графике арендных платежей и справедливой стоимости арендуемого актива на дату начала аренды.
После вступления в силу МСФО (IFRS) 16 на практике считается, что арендатор обладает информацией, чтобы легко определить ставку дисконтирования, заложенную в договоре аренды. Таким образом арендаторы используют только ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей:

фиксированные платежи (fixed payments) (за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде);
переменные арендные платежи (variable lease payments), которые зависят от индекса или ставки (например, платежи, привязанные к индексу потребительских цен, к базовой процентной ставке (LIBOR) или платежи, которые варьируются в зависимости от изменений рыночных арендных ставок);
суммы, которые, как ожидается, будут уплачены по гарантиям ликвидационной стоимости (residual value guarantees);
цена исполнения опциона на покупку (purchase option), если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;
выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

Арендные платежи не включают платежи, относимые на компоненты договора, которые не являются арендой, за исключением случаев, когда арендатор решает объединить компоненты.

После даты начала аренды переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, признаются в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором наступает событие или условие, приводящее к осуществлению таких платежей, за исключением случаев, когда затраты включаются в балансовую стоимость другого актива с использованием других применимых стандартов.

После даты начала аренды обязательства по аренде переоцениваются с учетом изменений:

срока аренды (с использованием пересмотренной ставки дисконтирования);
оценки опциона на покупку базового актива (с использованием пересмотренной ставки дисконтирования);
сумм, которые будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости (с использованием неизменной ставки дисконтирования);
будущих арендных платежей в результате изменения индекса или ставки, используемых для определения таких платежей (с использованием неизменной ставки дисконтирования).

Сумма переоценки обязательства по аренде признается в качестве корректировки актива в форме права пользования. Однако если балансовая стоимость актива в форме права пользования уменьшается до нуля и при этом дополнительно уменьшается оценка обязательства по аренде, оставшаяся величина переоценки признается в составе прибыли или убытка.

Модификация договора аренды учитывается в качестве отдельного договора аренды в случае соблюдения двух следующих условий:

модификация увеличивает сферу применения договора аренды за счет добавления права пользования одним или несколькими базовыми активами;
возмещение за аренду увеличивается на величину, соизмеримую с ценой отдельного договора на увеличенный объем, а также на соответствующие корректировки такой цены, отражающие обстоятельства конкретного договора.

В случае модификации договора аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды, обязательство по аренде переоценивается путем дисконтирования пересмотренных арендных платежей с использованием пересмотренной ставки дисконтирования.

Учет у арендодателя

Арендодатель должен классифицировать каждый из своих договоров аренды в качестве операционной аренды (operating lease) или финансовой аренды (finance lease).

Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом. В противном случае аренда классифицируется как операционная аренда.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Ниже примеры, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой:

договор аренды предусматривает передачу права собственности на базовый актив арендатору в конце срока аренды;
арендатор имеет опцион на покупку базового актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату исполнения этого опциона, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать исполнения этого опциона;
срок аренды составляет значительную часть срока экономического использования базового актива, даже если права собственности не передаются;
на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости базового актива;
базовый актив имеет такой специализированный характер, что только арендатор может использовать его без значительной модификации.

Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и повторно анализируется исключительно в случае модификации договора аренды.

На дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в сумме, равной чистой инвестиции в аренду, и представлять их в качестве дебиторской задолженности. Первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.

На дату начала аренды арендодатель, являющийся производителем или дилером, по каждому договору финансовой аренды признает прибыль или убыток от продаж (которые представляют собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж) в соответствии с политикой в отношении прямых продаж, к которым применяется МСФО (IFRS) 15. Если по договору применяются искусственно заниженные процентные ставки, арендодатель, являющийся производителем или дилером, должен ограничить прибыль от продаж величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки.

Финансовый доход признается в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.

Касательно прекращения признания и обесценения чистой инвестиции в аренду применяются требования, предусмотренные МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Арендодатель должен регулярно проверять расчетные оценки негарантированной ликвидационной стоимости (unguaranteed residual value), использованные при расчете валовой инвестиции в аренду, и при ее уменьшении пересмотреть схему распределения дохода и немедленно признать уменьшение ранее начисленных сумм.

Если актив, являющийся предметом финансовой аренды, классифицируется как предназначенный для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то он отражается в учете в соответствии с указанным стандартом.

Арендодатель признает арендные платежи по операционной аренде в качестве дохода линейным методом или другим систематическим методом, если такой метод обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования базового актива.

Операции продажи с обратной арендой (Sale and leaseback transactions)

Если организация (продавец-арендатор) передает актив другой организации (покупатель-арендодатель) и арендует этот актив обратно у покупателя-арендодателя, как продавец-арендатор, так и покупатель-арендодатель должны учитывать договор о передаче и аренду как операцию продажи с обратной арендой. Организация должна применять требования МСФО (IFRS) 15 для определения момента выполнения обязанности к исполнению при определении необходимости учета передачи актива в качестве продажи этого актива.

Если передача актива продавцом-арендатором удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 для учета в качестве продажи актива:

продавец-арендатор оценивает актив в форме права пользования, который обусловлен обратной арендой, как часть предыдущей балансовой стоимости актива, которая связана с правом пользования, сохраняемым продавцом-арендатором. Соответственно, признается лишь та сумма прибыли или убытка, которая относится к правам, переданным покупателю-арендодателю;
покупатель-арендодатель должен учитывать покупку актива с применением соответствующих стандартов, а аренду с применением требований к учету арендодателем в настоящем стандарте.

Если справедливая стоимость возмещения за продажу актива не равна справедливой стоимости актива либо если платежи за аренду не осуществляются по рыночным ставкам, поступления от продажи корректируются для оценки по справедливой стоимости: на недополученные суммы (как предоплата арендных платежей) и на суммы, полученные сверх рыночного уровня (как дополнительное финансирование). Корректировка оценивается на основе более легко определяемой из следующих величин: разницы между справедливой стоимостью возмещения за продажу и справедливой стоимостью актива и разницы между приведенной стоимостью платежей по аренде по договору и приведенной стоимостью платежей по аренде по рыночным ставкам.

Раскрытие информации

Цель раскрытия информации заключается в раскрытии информации в примечаниях, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

Учет у арендатора

Арендатор должен либо представлять в отчете о финансовом положении, либо раскрывать в примечаниях следующую информацию:

активы в форме права пользования отдельно от прочих активов (кроме инвестиционной недвижимости);
обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств.

В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе арендатор должен представлять процентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования.

В отчете о движении денежных средств арендатор должен классифицировать:

денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности;
денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде с применением требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» для уплаченных процентов;
платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности.

Арендатор должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:

амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива;
процентный расход по обязательствам по аренде;
расход, относящийся к краткосрочной аренде (кроме договоров аренды со сроком аренды не более одного месяца);
расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью;
расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде;
доход от субаренды активов в форме права пользования;
общий денежный отток для договоров аренды;
прирост активов в форме права пользования;
прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой;
балансовая стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива;
суммы договорных обязательств по аренде для краткосрочной аренды.

Если активы в форме права пользования удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, применяются требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 40.

Если активы в форме права пользования оцениваются по переоцененной стоимости с применением МСФО (IAS) 16, раскрывается информация, требуемая МСФО (IAS) 16.

Анализ сроков погашения обязательств по аренде раскрывается с применением МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» отдельно от анализа сроков погашения других финансовых обязательств.

Также раскрывается дополнительная качественная и количественная информация, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее:

характер арендной деятельности арендатора;
будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями: переменные арендные платежи; опционы на продление и опционы на прекращение; гарантии ликвидационной стоимости и аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства;
ограничения или ковенанты, обусловленные арендой;
операции продажи с обратной арендой.

Учет у арендодателя

Арендодатель должен представлять в своем отчете о финансовом положении базовые активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с характером таких базовых активов.

В случае объектов основных средств, являющихся предметом операционной аренды, арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16. Для активов, являющихся предметом операционной аренды, применяются требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.

Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:

для финансовой аренды:
- прибыль или убыток от продажи;
- финансовый доход по чистой инвестиции в аренду;
- доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку чистой инвестиции в аренду;
для операционной аренды — доход от аренды, отдельно раскрывая информацию о доходе, относящемся к переменным арендным платежам, которые не зависят от индекса или ставки.

характер арендной деятельности арендодателя;
как арендодатель управляет риском, связанным с правами, которые он сохраняет в базовых активах (в частности, информацию о своей стратегии управления рисками для прав, которые он сохраняет в базовых активах, включая любые средства, с помощью которых он снижает такие риски: соглашения об обратной покупке, гарантии ликвидационной стоимости или переменные арендные платежи за использование сверх установленных лимитов).

Арендодатель должен предоставлять качественную и количественную информацию, объясняющую значительные изменения балансовой стоимости чистой инвестиции в финансовую аренду, и раскрывать информацию об анализе дебиторской задолженности по арендным платежам по срокам погашения (включая сверку недисконтированных арендных платежей с чистой инвестицией в аренду).

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lx4dpgrj11-msfo-ifrs-15-viruchka-po-dogovoram-s-pok https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lx4dpgrj11-msfo-ifrs-15-viruchka-po-dogovoram-s-pok?amp=true Wed, 25 Jan 2023 23:50:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2014 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers)

Основная цель

Целью настоящего стандарта является установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

Сфера применения

Настоящий стандарт применяется в отношении всех договоров с покупателями, за исключением:

договоров аренды, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
договоров, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» (Однако организация вправе принять решение применять настоящий стандарт к договорам страхования, основная цель которых заключается в предоставлении услуг за фиксированное вознаграждение);
финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;
немонетарных обменов между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям.

Договор с покупателем может частично попадать в сферу применения настоящего стандарта и частично в сферу применения других стандартов. В таком случае:

Если другие стандарты указывают, каким образом необходимо отделять и/или первоначально оценивать компоненты договора, то необходимо сначала применить требования к отделению и/или оценке таких компонентов. Затем необходимо исключить из цены сделки величину компонента договора, который первоначально оценивается в соответствии с другими стандартами.
Если другие стандарты не указывают, каким образом необходимо отделять и/или первоначально оценивать один или несколько компонентов договора, то применяется настоящий стандарт для отделения и/или первоначальной оценки компонента договора.

Ключевые определения

Договор (contract) — соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязательства.

Покупатель (customer) — сторона, заключившая договор с организацией на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение.

Доход (income) — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

Обязанность к исполнению (performance obligation) — обещание в договоре с покупателем передать покупателю:

товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Выручка (revenue) — доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Цена обособленной продажи (standalone selling price) — это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности.

Цена сделки (для договора с покупателем) (transaction price) — сумма возмещения, право на которое ожидает получить организация в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон.

Требования по учету выручки

Концепция пятиэтапной модели

Основной принцип настоящего стандарта требует признания выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги. Основной принцип осуществляется в рамках пятиэтапной модели:

идентификация договора с покупателем;
идентификация обязанностей к исполнению по договору;
определение цены сделки;
распределение цены сделки на обязанности к исполнению по договору;
признание выручки, когда (или по мере того как) организация выполняет обязанность к исполнению.

Применение этих шагов будет зависеть от условий договора и всех уместных фактов и обстоятельств и потребует использовать суждения.

Шаг 1: Идентификация договора с покупателем

Договор с покупателем попадает в сферу применения настоящего стандарта при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:

стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;
организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;
договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков, как ожидается, изменятся в результате договора);
получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, является вероятным.

Если договор с покупателем не удовлетворяет вышеперечисленным критериям, организация должна проводить анализ договора на продолжающейся основе с целью определения того, выполняются ли критерии на более позднюю дату. При этом если было получено возмещение от покупателя, организация должна признать его в качестве выручки только в случае наступления любого из событий ниже:

у организации не осталось обязанностей по передаче товаров или услуг покупателю и все либо практически все возмещение, обещанное покупателем, было получено организацией и не подлежит возврату;
договор был расторгнут, а полученное от покупателя возмещение не подлежит возврату.

Для целей применения Стандарта договор не существует, если каждая сторона договора обладает юридически защищенным правом в одностороннем порядке расторгнуть договор, не выполненный ни в какой части, без выплаты компенсации другой стороне. Договор является не выполненным ни в какой части, если выполняются оба критерия, приведенные ниже:

организация еще не передала обещанные товары или услуги покупателю;
организация еще не получила и еще не имеет права на получение возмещения в обмен на обещанные товары или услуги.

Организация должна объединить два или более договоров, заключенных одновременно или почти одновременно с одним покупателем (или связанными сторонами покупателя), и учитывать такие договоры как один договор в случае соблюдения одного или нескольких критериев ниже:

договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора;
товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Стандарт дает детальные разъяснения касательно учета модификации договора (утвержденное сторонами изменение предмета или цены (либо и того, и другого) договора).

Модификация договора учитывается в качестве отдельного договора, когда предмет договора расширяется ввиду дополнительных обещанных отличимых товаров или услуг, и цена договора увеличивается на сумму возмещения, которая отражает цену обособленной продажи дополнительных обещанных товаров или услуг.

Если эти условия не соблюдены, то модификация учитывается одним из способов:

как если бы это было расторжение существующего договора и возникновение нового договора, если оставшиеся товары или услуги являются отличимыми от товаров или услуг, переданных на дату модификации договора или до нее;
как если бы это была часть существующего договора, если оставшиеся товары или услуги не являются отличимыми и включаются в одну обязанность к исполнению, которая частично выполняется на дату модификации договора.

Иллюстративный пример

Согласно условиям договора, организация обещала продать покупателю 150 единиц за 15 000 (по цене 100 за единицу). Товар передается в определенный момент времени в течение трехмесячного периода. После того как организация передала 100 единиц товара, договор изменен (модифицирован) по соглашению сторон, количество товара увеличилось на 50 единиц.

Если дополнительный объем поставок продается по отдельной цене продажи, например, 90 и это происходит в течение действия основного договора, дополнительный продукт отделим от оригинального продукта, выручка по модификации договора учитывается как по отдельному договору и не влияет на учет выручки по оригинальному договору. Таким образом, после выполнения обязательств по договору организация признает выручку в сумме 150 × 100 = 15 000 по оригинальному договору и 50 × 90 = 4 500 по модификации.

Шаг 2: Идентификация обязанностей к исполнению

В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению:

товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Ряд отличимых товаров или услуг передается покупателю по одинаковой схеме, если выполняются оба критерия ниже:

каждый отличимый товар или услуга в ряде отличимых товаров или услуг, который организация обещает передать покупателю, считается обязанностью к исполнению, выполняемой в течение периода;
используется один и тот же метод для оценки степени выполнения обязанности к исполнению по передаче покупателю каждого отличимого товара или услуги.

Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми, если:

покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ;
обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору.

Факторы, которые указывают на то, что обещание(-ия) передать товары или услуги покупателю не являются отдельно идентифицируемыми, включают в себя, среди прочего:

организация оказывает значительную услугу по интеграции товаров или услуг с другими товарами или услугами, обещанными по договору, в пакет товаров или услуг, который представляет собой совокупный результат;
один или несколько товаров или услуг значительно модифицируют или адаптируют один или несколько других товаров или услуг;
товары или услуги находятся в сильной зависимости друг от друга или в тесной взаимосвязи.

Если обещанный товар или услуга не являются отличимыми, организация должна объединять такой товар или услугу с другими обещанными товарами или услугами до тех пор, пока она не идентифицирует пакет товаров или услуг, который является отличимым.

Практика

Если организация продает часть сложного технологического оборудования и услуги по инсталляции данного оборудования, и при этом услуги по инсталляции может оказать только организация-продавец и никто другой, данный ресурс (услуги по инсталляции) не является легко доступным. Продажа оборудования не является отделимой от услуг по инсталляции, так как покупатель не может использовать оборудование без его инсталляции и, соответственно, выручка признается после передачи оборудования и оказания услуг по его инсталляции.

Шаг 3: Определение цены сделки

Цена сделки — это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). При определении цены сделки необходимо анализировать условия договора и свою обычную деловую практику.

Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие.

Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или других аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право организации на возмещение зависит от наступления или ненаступления будущего события.

Если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, организация должна оценить эту переменную сумму возмещения, право на которое организация получит по договору, используя один из приведенных ниже методов:

ожидаемая стоимость — сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (если большое количество договоров с аналогичными характеристиками);
наиболее вероятная величина — единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (если у договора есть только два возможных результата, например, либо получает бонус за результат, либо нет).

Стандарт затрагивает вопрос неопределенности, присущей переменной сумме возмещения, путем ограничения суммы возмещения, которая может быт признана. В частности, в цену сделки включается часть или вся сумма переменного возмещения только в той степени, в которой высоковероятно, что не произойдет значительного сторнирования выручки в будущем, когда неопределённость будет разрешена.

В конце каждого отчетного периода организация должна обновлять оценку цены сделки (включая обновление анализа того, являются ли оценки переменного вознаграждения ограниченными) для правдивого представления обстоятельств, имеющих место на конец отчетного периода, и изменения обстоятельств в течение отчетного периода.

Однако касательно выручки в отношении роялти, основанных на продажах или использовании объекта интеллектуальной собственности, обещанных в обмен на лицензию на интеллектуальную собственность, Стандарт применяет более ограниченный подход. Выручка признается только тогда, когда происходит более позднее из событий: последующая продажа или использование и выполнение (или частичное выполнение) обязанности к исполнению, на которую были отнесены какая-либо часть либо все роялти.

Организация должна признать обязательство в отношении возврата средств, если организация получает возмещение от покупателя и ожидает, что она вернет все или часть данного возмещения покупателю. Обязательство в отношении возврата средств (и соответствующее изменение цены сделки и, следовательно, обязательства по договору) необходимо корректировать в конце каждого отчетного периода с учетом изменения обстоятельств.

Если договор содержит значительный компонент финансирования: когда сроки выплат, согласованные сторонами договора, предоставляют покупателю или организации значительную выгоду от финансирования передачи товаров или услуг (сумма возмещения оплачивается заранее или со значительной отсрочкой); при определении цены сделки необходимо корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния временной стоимости денег. При этом используется ставка дисконтирования, которая применялась бы для отдельной операции финансирования между организацией и ее покупателем в момент заключения договора. Влияние финансирования (процентная выручка или процентные расходы) признается только в той степени, в которой при учете договора с покупателем признаются актив по договору (или дебиторская задолженность) или обязательство по договору, и представляется в отчете о совокупном доходе отдельно от выручки по договорам с покупателями.

Примечание

Организация должна принимать во внимание все уместные факты и обстоятельства при определении того, содержит ли договор компонент финансирования и является ли компонент финансирования значительным для договора, включая оба фактора ниже:

разница (при наличии таковой) между суммой обещанного возмещения и «денежной» ценой продажи обещанных товаров или услуг;
совокупное влияние:
- ожидаемого промежутка времени между передачей организацией обещанных товаров и услуг покупателю и моментом оплаты покупателем таких товаров или услуг;
- преобладающих процентных ставок на соответствующем рынке.

В качестве упрощения организация не должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния значительного компонента финансирования, если она ожидает, что период между передачей обещанного товара или услуги покупателю и оплатой составит не более одного года.

При определении цены сделки для договоров, по которым покупатель обещает возмещение в форме, отличной от денежных средств, это неденежное возмещение оценивается по справедливой стоимости. Если невозможно обоснованно оценить справедливую стоимость неденежного возмещения, необходимо оценить возмещение косвенно, на основании цены обособленной продажи товаров или услуг, обещанных покупателю в обмен на возмещение.

Организация должна учитывать возмещение, подлежащее уплате покупателю, как уменьшение цены сделки и, следовательно, выручки, за исключением случаев, когда выплата в пользу покупателя осуществляется в обмен на отличимые товар или услугу, которые покупатель передает организации. Возмещение, подлежащее уплате покупателю, включает в себя суммы денежных средств, которые организация выплачивает или ожидает выплатить покупателю, а также кредит или другие статьи (например, купон или ваучер), которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся организации. Например, в отрасли авиаперевозок это могут быть выплаты пассажирам в случае задержек, отмены рейсов или отказа в перевозке.

Шаг 4: Распределение цены сделки на обязанности к исполнению по договору

Когда договор предусматривает несколько обязанностей к исполнению, организация должна распределить цену сделки на каждую обязанность к исполнению, идентифицированную в договоре, на основе относительной цены отдельной продажи. Для этого необходимо определить цену обособленной продажи в момент заключения договора для отличимого товара или услуги, лежащих в основе каждой обязанности к исполнению по договору, и распределить цену сделки пропорционально таким ценам обособленной продажи.

Если цена обособленной продажи не является наблюдаемой напрямую, организация должна оценить эту цену. Стандарт предлагает несколько методов оценки, включая:

подход, основанный на скорректированной рыночной оценке;
подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи;
остаточный подход (разрешен в случаях, если организация продает один и тот же товар или услугу различным покупателям, получая при этом существенно различающиеся суммы или если цена продажи является неопределенной).

Скидка распределяется пропорционально на все обязанности к исполнению по договору на основе относительных цен обособленной продажи, за исключением определенных ситуаций, когда организация располагает наблюдаемым подтверждением того, что вся скидка относится исключительно к одной или нескольким, но не всем обязанностям к исполнению по договору.

Практика

Организация должна распределять всю скидку на одну или несколько, но не все обязанности к исполнению по договору в случае соблюдения всех критериев ниже:

организация регулярно продает каждый отличимый товар или услугу (или каждый пакет отличимых товаров или услуг) в договоре по отдельности;
организация также регулярно продает по отдельности пакет (или пакеты) некоторых таких отличимых товаров или услуг со скидкой к цене обособленной продажи товаров или услуг в каждом пакете;
скидка, относящаяся к каждому пакету товаров или услуг, является практически такой же, как и скидка в договоре, а анализ товаров или услуг в каждом пакете обеспечивает наблюдаемое подтверждение обязанности к исполнению (или обязанностей к исполнению), к которой относится вся скидка, предусмотренная в договоре.

После заключения договора цена сделки может измениться ввиду различных причин, включая разрешение неопределенности или прочие изменения обстоятельств, влияющих на сумму возмещения. Последующие изменения цены сделки необходимо распределять на обязанности к исполнению в договоре на той же основе, что и в момент заключения договора. Суммы, распределенные на выполненную обязанность к исполнению, должны признаваться как выручка или как уменьшение выручки в том периоде, в котором произошло изменение цены сделки.

Шаг 5: Признание выручки, когда (или по мере того как) организация выполняет обязанность к исполнению

Выручка признается, когда (или по мере того как) передается контроль над активом либо в течение периода, либо в определенный момент времени.

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль также означает способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от товара или услуги другими организациями. Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки, которые могут быть получены напрямую или косвенно многими способами, такими как:

использование актива для производства товаров или оказания услуг;
использование актива для увеличения стоимости других активов;
использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов;
продажа или обмен актива;
предоставление актива в качестве обеспечения по займу;
удержание актива.

Организация признает выручку в течение периода, если удовлетворяется любой из критериев:

покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения;
в процессе выполнения организацией обязанности к исполнению создается или улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере создания/улучшения актива;
выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

Для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, организация должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения обязанности к исполнению, только если организация может обоснованно оценить степень выполнения обязанности к исполнению. Для оценки степени выполнения для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, последовательно применяется один метод:

метод результатов (признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам по договору);
метод ресурсов (признание выручки на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанности к исполнению, или потребленных для этого ресурсов относительно совокупных ожидаемых ресурсов, которые будут потреблены для выполнения такой обязанности к исполнению).

На конец каждого отчетного периода необходимо переоценивать степень выполнения обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода.

Если обязанность к исполнению не выполняется в течение периода, она выполняет обязанность к исполнению в определенный момент времени. Соответственно, выручка будет признаваться в момент времени, когда переходит контроль. Для определения момента времени, в который покупатель получает контроль над активом, организация должна учитывать следующие индикаторы, среди прочего:

у организации имеется существующее право на оплату актива;
у покупателя имеется право собственности на актив;
организация передала право физического владения активом;
покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив;
покупатель принял актив.

Ни один из данных индикаторов не следует использовать в отдельности для определения того, получил ли покупатель контроль над товаром или услугой.

Затраты по договору

Дополнительные затраты на заключение договора с покупателем признаются в качестве актива, если организация ожидает возмещения таких затрат. Однако они ограничиваются затратами, которые бы она не понесла, если бы договор не был заключен (например, комиссия за продажу). В качестве упрощения практического характера разрешено признавать дополнительные затраты на заключение договора в качестве расходов по мере возникновения, если срок амортизации актива, который организация в противном случае признала бы, составлял бы не более одного года.

Если затраты, понесенные при выполнении договора с покупателем, не попадают в сферу применения другого стандарта, организация должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора исключительно в том случае, если они удовлетворяют всем критериям ниже:

затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору, который можно определенным образом идентифицировать (например, затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден);
затраты создают или улучшают качество ресурсов организации, которые будут использоваться в целях выполнения обязанностей к исполнению в будущем;
ожидается, что затраты будут возмещены.

Такие расходы включают в себя следующие затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые затраты на материалы, распределенные затраты, непосредственно связанные с договором или с деятельностью по договору (например, затраты на управление договором и контроль за его выполнением), затраты, однозначно подлежащие возмещению покупателем, и другие.

Актив, признанный в отношении затрат на заключение договора и затрат на выполнение договора, должен амортизироваться на систематической основе, соответствующей передаче покупателю товаров или услуг, к которым относится актив. При значительном изменении ожидаемых сроков передачи покупателю товаров или услуг амортизация корректируется. Такое изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Организация должна признавать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка в той степени, в которой балансовая стоимость актива превышает оставшуюся сумму возмещения, которую организация ожидает получить в обмен на товары или услуги, к которым относится актив, за вычетом затрат, непосредственно связанных с предоставлением таких товаров или услуг, которые не были признаны в качестве расходов.

Дополнительное руководство по применению МСФО (IFRS) 15

Стандарт также детально описывает руководство по применению МСФО (IFRS) 15 по следующим пунктам:

обязанности к исполнению, выполняемые в течение периода;
методы оценки степени выполнения обязанностей к исполнению;
продажа с правом на возврат;
гарантии;
роль принципала или агента;
опционы покупателя в отношении дополнительных товаров или услуг;
неиспользованные права покупателей;
невозмещаемый первоначальный платеж (и некоторые связанные затраты);
лицензирование;
договоры обратной покупки;
консигнационные соглашения;
соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
принятие покупателем;
раскрытие информации о детализированной выручке.

Представление

Если сторона договора исполнила какие-либо обязанности по договору, организация должна представлять договор в отчете о финансовом положении либо в качестве актива, либо в качестве обязательства по договору, в зависимости от соотношения между исполнением организацией обязательств по договору и платежами покупателя. Организация должна представлять отдельно в качестве дебиторской задолженности безусловные права на возмещение.

Если покупатель выплачивает возмещение либо у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (т. е. дебиторская задолженность), прежде чем организация передаст товар или услугу покупателю, организация должна представить договор как обязательство по договору.

Если организация передает товары или услуги покупателю до того, как покупатель выплатит возмещение, или до момента, когда возмещение становится подлежащим выплате, организация должна представлять договор как актив по договору или в качестве дебиторской задолженности в зависимости от характера права на получение возмещения. Признается актив по договору, когда право организации на получение возмещения обусловлено чем-то, кроме течения времени, например, будущей деятельностью организации. Признается дебиторская задолженность, когда право организации на возмещение является безусловным (обусловлено лишь течением времени).

Организация должна учитывать активы по договору и дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Любые обесценения, относящиеся к договору, должны оцениваться, представляться и раскрываться в соответствии с МСФО (IFRS) 9. После первоначального признания дебиторской задолженности по договору любая разница между оценкой дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и соответствующей ей суммой признанной выручки должна представляться в качестве расходов (например, в качестве убытка от обесценения).

Раскрытие информации

Целью требований к раскрытию информации является раскрытие организацией достаточной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договорами с покупателями. Раскрывается качественная и количественная информация о:

договорах с покупателями;
значительных суждениях и изменениях в суждениях, которые использовались при применении Стандарта в отношении таких договоров;
активах, признанных в связи с затратами на заключение или выполнение договора.

Организация должна определить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и важность каждого из различных требований, а также агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не была замаскирована.

Организация должна раскрывать информацию о своих обязанностях к исполнению в договорах с покупателями, включая описание всего нижеперечисленного:

момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке, по мере оказания услуг или после завершения оказания услуги), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, в который возмещение становится подлежащим оплате, присутствует ли в договоре значительный компонент финансирования, является ли сумма возмещения переменной);
характер товаров или услуг, которые организация пообещала передать, с указанием обязанностей к исполнению по организации передачи товаров или услуг покупателю другой стороной (т. е. если организация выступает в качестве агента);
обязательства в отношении возвратов товаров, возвратов средств и прочие аналогичные обязательства;
виды гарантий и соответствующих обязательств.

Помимо всех прочих раскрытий, организация должна раскрывать информацию об оставшихся обязанностях к исполнению:

совокупная величина цены сделки, распределенная на обязанности к исполнению, являющиеся невыполненными на конец отчетного периода;
объяснение того, когда организация ожидает признать в качестве выручки сумму, раскрытую выше: на количественной основе, используя временные интервалы, в наибольшей степени соответствующие периоду выполнения оставшихся обязанностей к исполнению, либо используя качественную информацию.

В качестве упрощения практического характера раскрытие такой информации не требуется, если первоначальный срок действия договора составляет не более одного года или организация признает выручку на основе своего права на выставление счета (поскольку это соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности, завершенной к настоящему времени). Факт применения упрощения практического характера должен быть раскрыт.

Организация должна раскрывать информацию о суждениях и изменениях в суждениях, которые значительно влияют на определение суммы и распределение во времени выручки по договорам с покупателями.

В Стандарт включен подробный перечень требований к раскрытию информации в пунктах 113–129 МСФО (IFRS) 15.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Fair Value Measurement) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hrrir3ghs1-msfo-ifrs-13-otsenka-spravedlivoi-stoimo https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hrrir3ghs1-msfo-ifrs-13-otsenka-spravedlivoi-stoimo?amp=true Wed, 25 Jan 2023 23:58:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2011 годДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Fair Value Measurement)

Основная цель

Настоящий стандарт:

дает определение справедливой стоимости;
излагает в рамках одного МСФО основы для оценки справедливой стоимости;
требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Настоящий стандарт применяется в тех случаях, когда другой МСФО требует или разрешает производить оценку по справедливой стоимости или раскрывать информацию об оценках справедливой стоимости (включая оценки, такие как справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, основанные на справедливой стоимости, или раскрытие информации о таких оценках), за исключением:

операций по выплатам на основе акций в сфере применения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»;
операций по аренде, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются таковой, таких как чистая возможная цена продажи в рамках МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Стандартом также перечислены дополнительные исключения применительно к раскрытиям, требуемым данным МСФО.

Ключевые определения

Справедливая стоимость (fair value) — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Активный рынок (active market) — рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе.

Цена выхода (exit price) — цена, которая была бы получена от продажи актива или уплачена с целью передачи обязательства.

Наилучшее и наиболее эффективное использование (highest and best use) — такое использование нефинансового актива участниками рынка, которое максимально увеличило бы стоимость этого актива либо группы активов и обязательств (например, бизнеса), в составе которой использовался бы данный актив.

Наиболее выгодный рынок (most advantageous market) — рынок, на котором была бы получена максимальная сумма от продажи актива или уплачена минимальная сумма за то, чтобы передать обязательство, с учетом затрат по сделке и транспортных затрат.

Основной рынок (principal market) — рынок с наибольшим для соответствующего актива или обязательства объемом торгов и уровнем активности.

Иерархия справедливой стоимости

Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, настоящий МСФО устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, включаемых в методы оценки справедливой стоимости, по трем уровням. В рамках иерархии справедливой стоимости наибольший приоритет отдается ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для идентичных активов или обязательств (исходные данные Уровня 1) и наименьший приоритет — ненаблюдаемым исходным данным (исходные данные Уровня 3).

Если исходные данные, используемые для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, отнесены к разным уровням в иерархии справедливой стоимости, оценка справедливой стоимости полностью относится к тому же уровню иерархии справедливой стоимости, к которому относятся исходный параметр наиболее низкого уровня, являющийся значительным для оценки в целом (на основе применения суждения).

Исходные данные Уровня 1

Исходные данные Уровня 1 — ценовые котировки (некорректируемые) активных рынков для идентичных активов или обязательств, к которым у организации есть доступ на дату оценки.

Ценовая котировка активного рынка представляет собой наиболее надежное свидетельство справедливой стоимости и должна использоваться для оценки справедливой стоимости без корректировки всякий раз, когда она доступна, за исключением некоторых случаев.

Исходные данные Уровня 1 будут доступны для многих финансовых активов и финансовых обязательств, некоторые из которых могут быть обменяны на нескольких активных рынках (например, на различных биржах). Поэтому в рамках Уровня 1 акцент делается на определении:

основного рынка для соответствующего актива или обязательства, или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодного рынка для этого актива или обязательства;
может ли организация заключить сделку в отношении этого актива или обязательства по цене данного рынка на дату оценки.

Если организация имеет какую-либо позицию в отношении отдельного актива или обязательства и с данным активом или обязательством осуществляются сделки на активном рынке, то справедливая стоимость данного актива или обязательства, отнесенная к Уровню 1 в иерархии, должна оцениваться посредством умножения ценовой котировки одного такого актива или обязательства на их количество, имеющееся у организации, даже если обычный дневной объем торгов на данном рынке не является достаточным для поглощения имеющегося количества таких активов или обязательств и размещение заявок на продажу соответствующей позиции в рамках одной сделки могло бы оказать влияние на ценовую котировку.

Стандартом также перечислены дополнительные исключения в отношении необходимости корректировать исходные данные Уровня 1.

Исходные данные Уровня 2

Исходные данные Уровня 2 — те исходные данные, которые являются прямо или косвенно наблюдаемыми в отношении актива или обязательства, исключая ценовые котировки, отнесенные к Уровню 1.

Исходные данные Уровня 2 включают:

ценовые котировки активных рынков в отношении аналогичных активов или обязательств;
ценовые котировки в отношении идентичных или аналогичных активов либо обязательства рынков, не являющихся активными;
исходные данные, отличные от ценовых котировок, наблюдаемые в отношении актива или обязательства, например:
- процентные ставки и кривые доходности, наблюдаемые по котируемым стандартным интервалам;
- подразумеваемая волатильность;
- кредитные спрэды;
подтверждаемые рынком исходные данные (которые получены главным образом из наблюдаемых рыночных данных или подтверждены ими посредством корреляции или другими средствами).

Корректировка исходных данных Уровня 2, являющихся значительными для оценки в целом, может привести к тому, что полученная оценка справедливой стоимости будет отнесена к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, если для этой корректировки используются значительные ненаблюдаемые исходные данные.

Исходные данные Уровня 3

Исходные данные Уровня 3 представляют собой ненаблюдаемые исходные данные в отношении актива или обязательства.

Ненаблюдаемые исходные данные следует использовать для оценки справедливой стоимости в той мере, в которой релевантные наблюдаемые исходные данные недоступны, что позволяет учесть ситуации, когда рыночная активность в отношении актива или обязательства на дату оценки является невысокой, если вообще присутствует. Организация должна формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах, которая может включать собственные данные организации, принимая во внимание всю информацию о допущениях участников рынка, которая является обоснованно доступной.

Оценка справедливой стоимости

Цель оценки справедливой стоимости заключается в том, чтобы определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Оценка справедливой стоимости требует, чтобы организация определила все следующие аспекты:

конкретный актив или обязательство, подлежащий (подлежащее) оценке (сообразно его единице учета);
в отношении нефинансового актива — базовую предпосылку, являющуюся уместной для оценки (сообразно наилучшему и наиболее эффективному использованию этого актива);
основной (или наиболее выгодный) рынок в отношении данного актива или обязательства;
метод (методы) оценки, подходящий для определения справедливой стоимости с учетом наличия информации для получения исходных данных, представляющих собой допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены, а также уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому относятся эти исходные данные.

Настоящий стандарт описывает следующее руководство по оценке справедливой стоимости:

При оценке справедливой стоимости организация должна учитывать характеристики такого актива или обязательства, если участники рынка учитывали бы данные характеристики при определении цены этого актива или обязательства на дату оценки (например, состояние и местонахождение актива; ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых).
Оценка справедливой стоимости предполагает, что обмен актива или обязательства происходит в ходе обычной сделки между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка с целью продажи актива или передачи обязательства осуществляется на рынке, который является основным для данного актива или обязательства, или при отсутствии основного рынка на рынке, наиболее выгодном в отношении данного актива или обязательства.

Организация должна иметь доступ к этому основному (или наиболее выгодному) рынку на дату оценки. Следовательно, вопрос об основном (или наиболее выгодном) рынке следует анализировать с позиций организации, допуская, таким образом, существование различий между организациями, осуществляющими различные виды деятельности.

Оценка справедливой стоимости нефинансового актива принимает во внимание способность участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом.

Примечание

Затраты по сделке не включают транспортные затраты. Если местонахождение является характеристикой актива (как это может быть, например, в случае с биржевым товаром), цена основного (или наиболее выгодного) рынка должна корректироваться с учетом затрат при наличии таковых, которые были бы понесены с целью транспортировки актива от его текущего местонахождения до указанного рынка.

Для наилучшего и наиболее эффективного использования нефинансового актива принимается во внимание такое использование актива, которое является физически возможным, юридически допустимым и финансово осуществимым.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что передача участнику рынка финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента (например, долей в капитале, выпущенных в качестве возмещения при объединении бизнесов) осуществляется на дату оценки. Передача предполагает, что обязательство будет оставаться непогашенным, не будет урегулировано на дату оценки; собственный долевой инструмент будет оставаться выпущенным, не будет аннулирован или иным образом погашен на дату оценки.

Даже при отсутствии наблюдаемого рынка, являющегося источником ценовой информации по сделкам передачи обязательства или собственного долевого инструмента организации, возможно наличие наблюдаемого рынка для таких объектов, если они удерживаются другими сторонами в качестве активов (например, корпоративная облигация или колл-опцион на акции организации). Если ценовая котировка в отношении передачи идентичного или аналогичного обязательства либо собственного долевого инструмента недоступна и идентичный объект удерживается другой стороной в качестве актива, организация должна оценить справедливую стоимость с позиций участника рынка, который удерживает этот идентичный объект в качестве актива, на дату оценки.

В таких случаях организация должна оценивать справедливую стоимость обязательства или долевого инструмента следующим образом:

используя ценовую котировку на активном рынке в отношении идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива, если доступна информация об этой цене;
при отсутствии информации о такой цене, используя другие наблюдаемые исходные данные, такие как ценовая котировка на рынке, который не является активным для идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива;
использовать другие методы оценки, такие как:
- доходный подход (например, расчет приведенной стоимости, учитывающий будущие денежные потоки, которые участник рынка ожидал бы получить от обязательства или долевого инструмента, которые он удерживает в качестве актива);
- рыночный подход (например, используя ценовые котировки в отношении аналогичного обязательства или долевых инструментов, удерживаемых другими сторонами в качестве активов).

Рассмотрим на схеме:

В тех случаях, когда идентичный объект не удерживается другой стороной в качестве актива, организация должна оценивать справедливую стоимость указанного обязательства или долевого инструмента, используя какой-либо метод оценки, с позиций участника рынка, который является должником по указанному обязательству или выпустил указанное право требования в отношении собственного капитала.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств, включая кредитный риск самой организации. Предполагается, что риск невыполнения обязательств является одинаковым как до, так и после передачи этого обязательства.
Если организация управляет определенной группой финансовых активов и финансовых обязательств, исходя из подверженности на нетто-основе либо рыночным рискам, либо кредитному риску, то имеет право применять исключение из требований настоящего стандарта в отношении оценки справедливой стоимости, позволяющее оценивать справедливую стоимость группы финансовых активов и обязательств на основе цены, которая была бы получена от продажи нетто — длинной позиции (то есть актива) относительно конкретного риска или уплачена с целью передачи нетто — короткой позиции (то есть обязательства) относительно конкретного риска (требуются дополнительные раскрытия). Следовательно, организация должна оценивать справедливую стоимость данной группы финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с тем, как участники рынка устанавливали бы цену на подверженность риску на нетто-основе на дату оценки.

Организация вправе воспользоваться данным исключением, только если она соответствует всем следующим условиям:

она управляет группой финансовых активов и финансовых обязательств на основе своей подверженности конкретному рыночному риску или кредитному риску по конкретному контрагенту на нетто-основе в соответствии с документально оформленной стратегией организации по управлению рисками или ее инвестиционной стратегией;
она на этой же основе представляет информацию о группе финансовых активов и финансовых обязательств ключевому управленческому персоналу;
она обязана или приняла решение оценивать данные финансовые активы и финансовые обязательства по справедливой стоимости для отражения в отчете о финансовом положении на конец каждого отчетного периода.

Практика

Корректировки оценки могут быть необходимы при отражении определенных характеристик актива или обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости. В качестве примеров рассматриваются премии за контроль или дисконт за неконтролирующую долю участия. Однако существует два условия, которые следует учитывать при отражении таких корректировок:

оценка справедливой стоимости не должна включать премию или дисконт, которые не согласуются с единицей учета, предусмотренной тем стандартом, который требует или разрешает эту оценку справедливой стоимости;
корректировки допускаются только в том случае, если они отражают характеристику актива или обязательства (например, премии за контроль), а не размер имеющегося у организации объема активов или обязательств как его характеристику.

Во всех случаях, если имеется ценовая котировка активного рынка (то есть исходные данные Уровня 1) для актива или обязательства, при оценке справедливой стоимости организация должна использовать указанную цену без корректировки.

Справедливая стоимость при первоначальном признании

Когда актив приобретается или обязательство принимается в рамках обменной сделки, осуществленной в отношении данного актива или обязательства, цена такой сделки — цена, уплаченная с целью приобретения данного актива или полученная за принятие на себя данного обязательства (цена входа). Напротив, справедливая стоимость этого актива или обязательства представляет собой цену, которая была бы получена от продажи актива или уплачена с целью передачи обязательства (цена выхода).

Во многих случаях цена сделки будет равняться справедливой стоимости (например, такая ситуация может иметь место, когда на дату сделки сделка по покупке актива осуществляется на том же рынке, на котором этот актив был бы продан).

При решении вопроса о том, является ли справедливая стоимость при первоначальном признании равной цене сделки, организация должна принимать во внимание факторы, специфичные для данной сделки и для данного актива или обязательства.

Стандарт описывает ситуации, при которых может не представлять собой справедливую стоимость актива или обязательства при первоначальном признании.

Методы оценки

Организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных.

Цель использования какого-либо метода оценки заключается в том, чтобы расчетным путем определить цену, по которой обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства была бы осуществлена между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются:

рыночный подход;
затратный подход;
доходный подход.

При рыночном подходе используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес. Например, часто используются рыночные мультипликаторы, получаемые на базе группы сопоставимых сделок.

При затратном подходе отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемая текущей стоимостью замещения).

Доходный подход предполагает преобразование будущих сумм (например, денежных потоков или доходов и расходов) в одну текущую (то есть дисконтированную) величину. При этом цена справедливой стоимости отражает текущие ожидания рынка в отношении указанных будущих сумм. К данным методам оценки относятся, например:

методы, основанные на расчете приведенной стоимости;
модели определения цены опциона, такие как формула Блэка-Шоулза-Мертона или биномиальная модель;
многопериодная модель избыточной прибыли (для оценки некоторых НМА).

В некоторых случаях будет уместным применение одного метода, в других случаях уместным будет применение нескольких методов оценки (например, при оценке единицы, генерирующей денежные потоки). Если используется несколько методов оценки, то полученные результаты следует оценить с учетом разумности стоимостного диапазона, обозначенного полученными результатами. Оценка справедливой стоимости представляет собой ту величину в пределах данного диапазона, которая является наиболее показательной в сложившихся обстоятельствах.

Методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, должны применяться последовательно. Однако внесение изменений в метод оценки или его применение (например, изменение его удельного веса при использовании множества моделей оценки или изменение корректировки, применяемой к методу оценки) является уместным, если такое изменение приводит к получению оценки, являющейся в равной степени или более показательной в отношении справедливой стоимости в сложившихся обстоятельствах. Такая необходимость может возникнуть, если, например:

развиваются новые рынки;
становится доступной новая информация;
ранее используемая информация больше не является доступной;
совершенствуются методы оценки;
или изменяются рыночные условия.

Исправления, возникающие в результате изменения метода оценки или его применения, должны отражаться в учете как изменение бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Раскрытие

Цель раскрытий

Организация должна раскрыть информацию, которая поможет пользователям ее финансовой отчетности оценить оба следующих аспекта:

В отношении активов и обязательств, которые для целей отражения в отчете о финансовом положении после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости на повторяющейся или неповторяющейся основе, — методы оценки и исходные данные, используемые для получения данных оценок.
В отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости с использованием значительных ненаблюдаемых исходных данных (Уровень 3) — влияние этих оценок на прибыль или убыток или прочий совокупный доход за период.

Исключения

Информацию, требуемую к раскрытию настоящим стандартом, не следует раскрывать в отношении:

активов программы, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
инвестиций пенсионной программы, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»;
активов, для которых возмещаемая величина представляет собой справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Практика

В соответствии с МСФО (IFRS) 41 «Сельское хозяйство» биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу как при первоначальном признании, так и на каждую последующую отчетную дату. Однако для целей оценки и раскрытия информации данный вид активов входит в сферу применения МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Большинство биологических активов имеют соответствующие рыночные цены или доступные значения, потому что разновидности сельскохозяйственных продуктов часто являются основными товарами, активно продаваемыми на рынке. Например, как правило, существует активный рынок с котировками цен на телят и поросят. Котировочная цена на таком рынке является основой для определения справедливой стоимости актива.

Также для таких биологических активов, как племенные животные, могут быть необходимы к применению иные методы оценки справедливой стоимости ввиду того, что они продаются реже обычных биологических активов. Справедливая стоимость определяется на основе соответствующих цен сделок на аналогичные активы с поправками на различия и с учетом действующих отраслевых ориентиров.

Идентификация классов активов и обязательств

Когда раскрытия требуются для каждого класса активов и обязательств, организация определяет соответствующие классы на основе характера, характеристик и рисков в отношении актива или обязательства и уровня в иерархии справедливой стоимости, к которому относится соответствующая оценка справедливой стоимости.

Определение соответствующих классов активов и обязательств, в отношении которых должна быть раскрыта информация об оценках справедливой стоимости, требует суждения. Класс активов и обязательств зачастую будет требовать более детальной разбивки, чем статьи отчетности, представленные в отчете о финансовом положении. Для оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, необходимо будет определить большее количество классов, потому что данные оценки связаны с большей степенью неопределенности и субъективности.

Некоторые раскрытия различны для повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости. Повторяющиеся оценки справедливой стоимости активов или обязательств представляют собой оценки, требуемые или допускаемые другими МСФО в отчете о финансовом положении по состоянию на конец каждого отчетного периода. Неповторяющиеся оценки справедливой стоимости активов или обязательств представляют собой оценки, требуемые или допускаемые другими МСФО в отчете о финансовом положении при определенных обстоятельствах (например, когда организация оценивает актив, предназначенный для продажи, по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Необходимые раскрытия

Организация должна раскрыть как минимум следующую информацию по каждому классу активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости (включая оценки, основанные на справедливой стоимости, входящие в сферу применения настоящего МСФО) для целей отражения в отчете о финансовом положении после первоначального признания:

в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости — оценку справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного периода, а для неповторяющихся оценок справедливой стоимости — причины для осуществления такой оценки;
в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости — уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому данные оценки справедливой стоимости относятся целиком (Уровень 1, 2 или 3);
в отношении удерживаемых на конец отчетного периода активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости на повторяющейся основе, — суммы любых переводов между Уровнем 1 и Уровнем 2 в иерархии справедливой стоимости, причины таких переводов и политику организации в отношении определения момента времени, в который происходит перевод объекта между уровнями. Переводы на каждый уровень должны раскрываться и описываться отдельно от переводов с каждого уровня;
в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 2 и Уровню 3, – описание метода (методов) оценки и исходных данных, использованных в оценке справедливой стоимости, информация об изменении метода оценки и его причину;
в отношении оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, организация должна включить количественную информацию о значительных ненаблюдаемых исходных данных, использованных в соответствующей оценке справедливой стоимости (с некоторыми исключениями);
в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, – сверку остатков на начало и на конец периода с отдельным раскрытием изменений за период, связанных со следующим:
- общей величиной прибылей или убытков за период, признанных в составе прибыли или убытка, и указать статью отчетности в составе прибыли или убытка, в которой данные прибыли или убытки признаны. Отдельно раскрывается сумма, которая была включена в состав прибыли или убытка и обусловлена изменением величины нереализованных прибылей или убытков, относящихся к имеющимся на конец отчетного периода активам или обязательствам, а также статья отчетности, в которой признаны указанные нереализованные прибыли или убытки;
- общей величиной прибылей или убытков за период, признанных в составе прочего совокупного дохода, и указать статью отчетности в составе прочего совокупного дохода, в которой данные прибыли или убытки признаны;
- покупками, продажами, выпуском и погашением (каждый из данных видов изменений раскрывается отдельно);
- суммами любых переводов на Уровень 3 и с Уровня 3, при этом раскрытию подлежат причины таких переводов и политика организации в отношении определения момента времени, в который происходит перевод объекта между уровнями. Переводы на Уровень 3 должны раскрываться и описываться отдельно от переводов с Уровня 3;
в отношении оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, — описание процессов оценки, используемых организацией;
в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3:
- словесное описание чувствительности данной оценки справедливой стоимости к изменениям ненаблюдаемых исходных данных, если изменение одного из количественных параметров в этих исходных данных может привести к значительно более высокой или более низкой оценке справедливой стоимости. Если между такими исходными данными и другими ненаблюдаемыми исходными данными, используемыми в оценке, имеется взаимосвязь, то необходимо также включить описание таких взаимосвязей и того, как они могут усилить или смягчить влияние изменений ненаблюдаемых исходных данных на оценку справедливой стоимости;
- в отношении финансовых активов и финансовых обязательств, если изменение одного или нескольких ненаблюдаемых исходных данных, с тем чтобы отразить альтернативные обоснованно возможные допущения, значительно изменило бы величину справедливой стоимости, необходимо указать данный факт и раскрыть влияние таких изменений. Организация должна раскрыть информацию о том, как было рассчитано влияние изменения, отражающего результат применения альтернативного, обоснованно возможного допущения;
если текущее использование нефинансового актива отличается от его наилучшего и наиболее эффективного использования, организация должна раскрыть данный факт и то, почему способ использования нефинансового актива не совпадает с его лучшим и наиболее эффективным использованием.

Организация должна раскрывать количественную информацию, требуемую настоящим стандартом, в табличном формате, кроме тех случаев, когда другой формат является более уместным.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» (Disclosure of interests in other entities) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hk0dydlb71-msfo-ifrs-12-raskritie-informatsii-ob-uc https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hk0dydlb71-msfo-ifrs-12-raskritie-informatsii-ob-uc?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:06:00 +0300 МСФО кратко Публикация Стандарта - 2011 годДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» (Disclosure of interests in other entities)

Цель и сфера применения

Основной целью Стандарта является представление требований к раскрытию информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:

характер и риски, связанные с долями участия в других организациях;
влияние, оказываемое долями участия, на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

В тех случаях, когда раскрытия, требуемые Стандартом, а также прочие раскрытия, требуемые другими стандартами, не соответствуют выше изложенным целям, компания обязана раскрывать дополнительную информацию, которая необходима для достижения цели.

Стандарт должен применяться компанией, у которой имеются инвестиции в:

дочерние компании;
совместно контролируемые предприятия и совместную деятельность;
ассоциированные компании;
неконсолидируемые структурированные компании.

Требования настоящего стандарта также применяются в отношении долей участия организации, перечисленных выше, которые классифицируются как предназначенные для продажи или прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Стандарт не распространяется на:

отдельные планы вознаграждения работникам;
отдельную финансовую отчетность, в отношении которой применяется МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (исключение в некоторых случаях составляют неконсолидируемые структурированные организации и инвестиционные организации);
доли в совместных предприятиях, в которых отсутствует совместный контроль;
большинство долей в прочих компаниях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Инвестиционная организация, составляющая финансовую отчетность, в которой все ее дочерние организации оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна представлять информацию в отношении инвестиционных организаций, раскрытие которой требуется настоящим стандартом.

Основные определения

Доля участия в другой компании (interest in another entity) представляет собой договорное и недоговорное участие, которое подвергает организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Доля участия в другой организации может быть подтверждена владением долевыми и долговыми финансовыми инструментами, а также другими формами участия, такими как: выделение финансовых средств, поддержание ликвидности, предоставление кредитов и гарантий. Оно включает в себя средства, с помощью которых организация осуществляет контроль или совместный контроль или оказывает значительное влияние на другую организацию. Только наличие обычных контрактных отношений («поставщик — клиент») не подразумевает наличие доли участия одной компании в другой.

Структурированная компания (structured entity) — компания, организованная таким образом, что право на голосование и сходные права не являются доминирующим критерием при определении наличия контроля. Например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе соглашений.

Требуемые раскрытия: краткое изложение

Основные суждения и допущения

Компания раскрывает информацию об основных суждениях и допущениях, которые используются при определении:

наличия контроля;
наличия совместного контроля по соглашению или оказания существенного влияния на другую компанию;
типа совместного соглашения (совместная деятельность или совместное предприятие), когда компания была структурирована через отдельную структуру.

Доли в дочерних компаниях

Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям консолидированной финансовой отчетности:

понять структуру группы;
оценить влияние неконтролируемой доли участия на деятельность группы и денежные потоки;
оценить характер и степень влияния существенных ограничений на возможность использовать активы или погасить обязательства группы;
оценить характер и изменения в рисках, связанных с долей в консолидируемых структурированных компаниях;
оценить последствия изменений в долях участия в дочерней компании, которые не приводят к утрате контроля;
оценить последствия утраты контроля в течение отчетного периода.

Доли участия в неконсолидируемых дочерних организациях (инвестиционные организации)

Инвестиционная организация, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 обязана применить исключение в отношении консолидации и вместо этого учитывать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна раскрыть этот факт.

Инвестиционная организация должна раскрыть информацию:

о существенных суждениях и допущениях, принятых ею при определении того, что она является инвестиционной организацией. Особенно если она не обладает одной или более «типичными характеристиками» инвестиционной организации;
детали в отношении каждой неконсолидируемой дочерней организации (название, место ведения деятельности, долю владения);
детали взаимоотношений и определенных операций между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями (ограничения на перевод денежных средств, договорные обязательства, финансовая и иная поддержка);
об изменении ее статуса как инвестиционной организации (вместе с причинами), когда организация становится либо прекращает быть инвестиционной организацией.

При раскрытии вышеперечисленной информации инвестиционная организация не обязана раскрывать прочую информацию, требуемую настоящим стандартом.

Доли в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить:

характер, масштабы и финансовые результаты от участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях (включая характер и последствия ее договорных отношений с другими инвесторами, с которыми она осуществляет совместный контроль над совместным предпринимательством и ассоциированными организациями или оказывает на них значительное влияние);
характер и изменения в рисках, связанных с долями участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях.

Доли в неконсолидируемых структурированных компаниях

Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности:

понять характер и степень ее участия в неконсолидируемых структурированных компаниях;
оценить характер и изменения в рисках, связанных с ее участием в неконсолидируемых структурированных компаниях.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» (Joint Arrangements) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/g1c6fhue11-msfo-ifrs-11-sovmestnoe-predprinimatelst https://profdirector.com/for-specialist/tpost/g1c6fhue11-msfo-ifrs-11-sovmestnoe-predprinimatelst?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:08:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2011 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» (Joint Arrangements)

Основная цель

Целью Стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности организаций, которые участвуют в предпринимательской деятельности, контролируемой совместно (то есть в совместном предпринимательстве).

Организации, которая является стороной совместного предпринимательства, требуется определить вид совместного предпринимательства, участником которого она является, оценив свои права и обязанности, и отразить такие права и обязанности в соответствии с определенным видом совместного предпринимательства.

Ключевые определения

Совместное предпринимательство (joint arrangement) — предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.

Совместный контроль (joint control) — предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

Совместные операции (joint operations) — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью.

Совместное предприятие (joint venture) — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Участник совместного предприятия (joint venturer) — сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

Сторона соглашения о совместном предпринимательстве (party to a joint arrangement) — организация, которая является участником совместного предпринимательства, независимо от того, обладает ли такая организация совместным контролем над такой деятельностью.

Отдельная структура (separate vehicle) — отдельная идентифицируемая финансовая структура, включая отдельные юридические лица или организации, признанные по закону, независимо от наличия у таких организаций правосубъектности.

Совместное предпринимательство

Совместное предпринимательство обладает следующими характеристиками:

стороны связаны соглашением;
соглашение предоставляет совместный контроль над деятельностью двум или более сторонам, указанным выше.

Совместный контроль

Совместный контроль — предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

При оценке наличия совместного контроля над деятельностью организация должна, прежде всего, определить, контролируют ли деятельность все стороны или группа сторон (согласно определению контроля в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»).

Сделав заключение о том, что все стороны или группа сторон осуществляют коллективный контроль над деятельностью, организация должна оценить, обладает ли она совместным контролем над деятельностью. Совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений о значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, которые осуществляют коллективный контроль над деятельностью.

Требование единогласного решения означает, что любая сторона, обладающая совместным контролем над деятельностью, может воспрепятствовать принятию односторонних решений (касательно значимой деятельности) любой из других сторон или группой сторон без согласия такой стороны.

Деятельность может быть совместным предпринимательством даже в том случае, если не все стороны обладают совместным контролем над такой деятельностью. Настоящий стандарт различает стороны, которые обладают совместным контролем над совместным предпринимательством (участники совместных операций или участники совместного предприятия), и стороны, которые участвуют в совместном предпринимательстве, но не обладают совместным контролем.

Виды совместного предпринимательства

Совместное предпринимательство — это либо совместные операции, либо совместное предприятие.

Совместные операции — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместных операций.
Совместное предприятие — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.

Классификация совместного предпринимательства как совместных операций или совместного предприятия зависит от прав и обязанностей сторон совместного предпринимательства. Организация оценивает свои права и обязанности с учетом структуры и организационно-правовой формы деятельности, условий, согласованных между сторонами в рамках соглашения, и, в случае необходимости, других фактов и обстоятельств. Иногда стороны связаны рамочным соглашением, которое устанавливает общие договорные условия в отношении осуществления одного или нескольких видов деятельности. Рамочным соглашением может предусматриваться, что стороны учреждают различные формы совместного предпринимательства для осуществления определенных видов деятельности. Таким образом, различные совместные операции и совместные предприятия могут сосуществовать, когда стороны предпринимают различные виды деятельности, которые являются частью одного и того же рамочного соглашения.

Совместное предпринимательство, при котором активы и обязательства, связанные с деятельностью, находятся в распоряжении отдельной структуры, может быть либо совместным предприятием, либо совместными операциями.

Совместное предпринимательство, которое не организовано в виде отдельной структуры, является совместными операциями. В таких случаях соглашение устанавливает права сторон на активы и ответственность сторон по обязательствам, связанным с деятельностью, а также права сторон на соответствующую выручку и обязательства по соответствующим расходам.

Финансовая отчетность сторон соглашения о совместном предпринимательстве

Совместные операции

В отношении своей доли участия в совместных операциях участник совместных операций признает:

свои активы, включая свою долю в совместных активах;
свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;
свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместных операций;
свою долю выручки от продажи продукции совместных операций;
свои расходы, включая долю в совместно понесенных расходах.

Участник совместных операций должен отражать в учете активы, обязательства, выручку и расходы, связанные с его долей участия в совместных операциях в соответствии с применимыми МСФО.

Когда организация приобретает долю участия в совместной операции, деятельность которой представляет собой бизнес, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», она должна применить в отношении своей доли все принципы, предусмотренные МСФО (IFRS) 3 и другими МСФО для учета объединения бизнесов, не противоречащие указаниям настоящего стандарта, и раскрывать информацию, которая требуется этими МСФО. Данное требование применяется к сделкам по приобретению как первоначальной, так и дополнительных долей участия в совместной операции (в последнем случае ранее имевшиеся доли участия не переоцениваются).

Сторона, которая является участником совместных операций, но не имеет совместного контроля, должна также отразить свою долю участия в деятельности, если она имеет права на активы и несет ответственность по обязательствам, связанным с совместными операциями.

Совместные предприятия

Участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию, которая учитывается с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», если организация не освобождена от требования применять метод долевого участия в соответствии с указанным стандартом.

Метод по долевому участию (equity method) — метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна учитывать свою долю участия в такой деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если только у нее нет значительного влияния на совместное предприятие, в случае чего сторона должна отразить свою долю участия в соответствии с МСФО (IAS) 28.

Отдельная финансовая отчетность

В своей отдельной (standalone) финансовой отчетности участник совместных операций или участник совместного предприятия отражает свою долю участия в:

совместных операциях в соответствии с требованиями, описанными выше (пунктами 20–22 настоящего стандарта);
совместном предприятии в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность».

В своей отдельной финансовой отчетности сторона, которая является участником соглашения о совместном предпринимательстве, но не имеет совместного контроля, отражает свою долю участия в:

совместных операциях в соответствии с требованиями, описанными в пункте 23;
совместном предприятии в соответствии с МСФО (IFRS) 9, если у организации нет значительного влияния на совместное предприятие, в случае чего она должна применить пункт 10 МСФО (IAS) 27.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (Consolidated financial statements) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cu4yptsha1-msfo-ifrs-10-konsolidirovannaya-finansov https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cu4yptsha1-msfo-ifrs-10-konsolidirovannaya-finansov?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:10:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 11 мая 2011 годаДата последних изменений - 2014 год

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (Consolidated financial statements)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение принципов подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности. Стандарт:

требует от материнской компании представлять консолидированную финансовую отчетность;
определяет принципы контроля, а также устанавливает наличие контроля в качестве основы для подготовки консолидированной отчетности;
определяет, как применять принципы контроля, чтобы установить наличие контроля инвестора над инвестицией и необходимость ее консолидации;
устанавливает учетные требования к подготовке консолидированной финансовой отчетности;
дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации.

Основные определения

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — финансовая отчетность Группы компаний, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних компаний представлены как для единой экономической единицы (a single economic entity).

Контроль над объектом инвестиций (control of an investee) — инвестор контролирует инвестицию в тех случаях, когда инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (variable returns) или имеет право на получение таких доходов, а также имеет возможность влиять на эти доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Инвестиционная организация (investment entity). Организация, которая:

получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями;
принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости, инвестиционного дохода либо и того и другого;
оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости.

Неконтролирующая доля участия (non-controlling interest) — собственный капитал в дочерней организации, которым материнская организация не владеет прямо или косвенно.

Материнская компания (parent) — компания, которая контролирует одну или более компаний.

Контроль (power) — существующие права, которые предоставляют возможность в настоящее время управлять значимой деятельностью.

Права защиты (protective rights) — права, дающие их владельцу возможность защитить свои интересы в инвестиции и не дающие контроля над данной инвестицией.

Значимая деятельность (relevant activities) — деятельность объекта инвестиций, которая оказывает существенное влияние на доход объекта инвестиций.

Контроль

Инвестор является материнской компанией, если он контролирует одну или более инвестиций.

Инвестор определяет все существенные факты и обстоятельства, оценивая контроль над инвестицией.

Инвестор контролирует инвестицию в тех случаях, когда он подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических выгод, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на эти результаты посредством контроля объекта инвестиций.

Инвестор контролирует инвестицию только в том случае, если он отвечает следующим критериям:

осуществляет контроль над инвестицией;
подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических выгод от участия в инвестиции;
имеет возможность использовать контроль над инвестицией с целью оказания влияния на получаемую доходность.

Контроль инвестора зависит от его прав. Такие права могут быть простыми (например, право голоса) либо сложными (например, права, встроенные в контрактные соглашения).

Инвестор, который обладает только правами защиты интересов, не может иметь контроля над объектом инвестиций.

Инвестор подвержен воздействию или обладает правами на получение таких доходов, когда его доходы от участия в объекте инвестиций могут варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Подобные переменные экономические выгоды могут быть только положительными, только отрицательными или и положительными, и отрицательными.

Материнская компания должна обладать не только правами на получение переменных экономических выгод от участия в инвестиции, но и возможностью использовать контроль над объектом инвестиций с целью оказания влияния на результаты от участия.

При оценке инвестором, имеющим право принятия решений, обладает ли он контролем над объектом инвестиций, инвестор должен определить, является ли он принципалом или агентом. Стандарт подробно описывает, какие факторы при этом надо учитывать. Инвестор, который является агентом, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принятия решений.

Инвестор может обладать полномочиями, даже если он не является держателем контрольного пакета прав голоса в объекте инвестиций. Инвестор может обладать полномочиями при отсутствии контрольного пакета прав голоса в объекте инвестиций, например, в результате:

соглашения между инвестором и другими держателями прав голоса;
прав, предусмотренных другими соглашениями;
прав голоса инвестора;
потенциальных прав голоса;
сочетания, указанного в подпунктах a-d.

Модель консолидации, предусмотренная МСФО (IFRS) 10, по аналогии с предыдущими стандартами основывается на понятии контроля. Наличия контрольного пакета акций не является обязательным критерием для наличия контроля над объектом инвестиций. Преимуществом нового стандарта (по сравнению с МСФО (IAS) 27 и SIC-12) является более четкое определение контроля и возможность применения данного определения ко всем инвестициям.

Новый стандарт также содержит примеры применения (application guidance), которые отсутствовали в МСФО (IAS) 27 и SIC-12.

Правила учета

Подготовка консолидированной финансовой отчетности

Материнская компания готовит консолидированную финансовую отчетность с применением единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность при одновременном выполнении следующих требований:

если сама она является дочерней компанией другой компании и ее акционеры, включая тех, что не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке;
материнская компания не направила и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на открытом рынке;
конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в публичном доступе, в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим стандартом.

Процедура консолидации

При подготовке консолидированной финансовой отчетности:

построчно складываются статьи активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков;
исключается балансовая стоимость инвестиции материнской компании в каждую дочернюю компанию и принадлежащая материнской компании доля в собственном капитале соответствующей дочерней компании (см. также МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
внутригрупповые активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки, возникающие в результате операций между компаниями Группы, исключаются в полных суммах (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Материнская компания учитывает доходы и расходы дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности с даты получения контроля и вплоть до даты прекращения контроля.

Доходы и расходы дочерней компании определяются исходя из стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнской компании на дату приобретения.

Финансовая отчетность дочерней компании, которая используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на ту же отчетную дату, если это осуществимо. Если это неосуществимо, должны быть сделаны поправки по операциям, которые проходили в период между датой составления отчетности дочерней компанией и отчетностью материнской компании. В любом случае разница не может быть более 3 месяцев.

Неконтролирующая доля участия (non-controlling interest)

Неконтролирующие доли участия должны быть представлены в консолидированном отчете о финансовом положении в составе собственного капитала, отдельно от капитала владельцев материнской компании.

Прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода должны относиться отдельно на владельцев материнской компании и неконтролирующие доли участия. Общий совокупный доход распределяется на владельцев материнской компании и неконтролирующей доли участия, даже если это приводит к отрицательной стоимости неконтролирующей доли участия. Пропорция распределения на материнскую организацию и неконтролирующие доли участия определяется исключительно на основе имеющихся долей владения.

Изменения доли участия

Изменения в доле участия материнской компании в дочерней компании, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т. е. операции с собственниками, действующими в этом качестве). Балансовая стоимость контролирующей и неконтролирующей долей участия должны корректироваться. Разница между суммой корректировки неконтролирующей доли участия и справедливой стоимостью вознаграждения, выплаченного или полученного, должна отражаться непосредственно в капитале и относиться к собственникам материнской компании.

Если материнская компания теряет контроль над дочерней компанией, то материнская компания:

прекращает признание активов и обязательств дочернего предприятия на дату потери контроля;
признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости на дату потери контроля, и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшей дочерней организации или в ее пользу, в порядке, установленном соответствующими МСФО. Справедливая стоимость рассматривается в качестве справедливой стоимости при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» или при необходимости стоимости при первоначальном признании инвестиций в ассоциированные или совместно контролируемые предприятия;
признает разницу, возникающую в результате потери контроля, в качестве дохода или убытка в составе прибылей или убытков, относимых на материнскую компанию.

Инвестиционные организации: исключение из требования о консолидации

Стандарт содержит специальные правила для инвестиционных организаций. Материнская компания должна определить, является ли она инвестиционной организацией. Если компания является инвестиционной организацией, то она не должна консолидировать свои дочерние организации или применять МСФО (IFRS) 3 при получении ею контроля над другой организацией. Вместо этого инвестиционная организация должна оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Организация должна принимать во внимание все факты и обстоятельства при анализе того, является ли она инвестиционной организацией, включая свою цель и структуру. При оценке того, отвечает ли компания определению инвестиционной организации, должно быть также учтено, обладает ли она следующими типичными характеристиками:

у нее имеется более одной инвестиции;
у нее имеется более одного инвестора;
у нее имеются инвесторы, которые не являются связанными сторонами организации;
у нее имеются доли владения в форме долей в капитале или аналогичные им.

Отсутствие какой-либо из этих типичных характеристик не обязательно означает, что компания не может быть классифицирована в качестве инвестиционной организации.

Если инвестиционная организация имеет дочернюю организацию, которая сама не является инвестиционной организацией, и основной целью и деятельностью которой является оказание услуг, относящихся к деятельности инвестиционной организации по осуществлению инвестиций, то она обязана консолидировать данную дочернюю организацию и применять требования МСФО (IFRS) 3 в отношении приобретения подобных дочерних организаций.

Исключение по консолидации относится только к самой инвестиционной организации. Соответственно, материнская организация инвестиционной организации должна консолидировать все организации, контролируемые ею, включая те, которые она контролирует через инвестиционную организацию (если только сама материнская организация также не является инвестиционной организацией).

Раскрытие

Требования к раскрытию информации содержатся в МСФО (IFRS)12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

В зависимости от существенности предприятие должно установить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и то, насколько большое значение следует придавать каждому из требований МСФО (IFRS) 12.

На практике обычно раскрывается следующая информация:

Для всех компаний Группы. Структура Группы с указанием наименований дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий; их эффективных долей владения, видов деятельности, основных мест осуществления деятельности.
Для компаний Группы с эффективной долей владения менее 100%. Обобщенная финансовая информация в отношении Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

]]> https://profdirector.com/for-specialist/tpost/xyk4av93n1-msfo-ifrs-9-finansovie-instrumenti-finan МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Financial instruments) - Часть 2 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/fal37pke01-msfo-ifrs-9-finansovie-instrumenti-finan https://profdirector.com/for-specialist/tpost/fal37pke01-msfo-ifrs-9-finansovie-instrumenti-finan?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:23:00 +0300 МСФО кратко

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Financial instruments) - Часть 2

Учет хеджирования

Цель учета хеджирования — отразить в финансовой отчетности компании результаты ее деятельности по управлению рисками, предусматривающей использование финансовых инструментов для управления позициями по определенным рискам, которые могли бы повлиять на прибыль или убыток (либо прочий совокупный доход, если это инвестиции в долевые инструменты).

Модель учета хеджирования, описанная в Стандарте, не предназначена для обеспечения учета хеджирования открытых, динамичных портфелей. Как следствие, применительно к хеджированию справедливой стоимости портфеля финансовых активов или обязательств от изменений, связанных с процентным риском (и исключительно в случае такого хеджирования), компания вправе применить требования к учету хеджирования, предусмотренные МСФО (IAS) 39, вместо требований, установленных настоящим стандартом.

Кроме того, при первом применении настоящего стандарта компания вправе выбрать в качестве своей учетной политики продолжение применения требований МСФО (IAS) 39 в части учета хеджирования вместо требований настоящего стандарта.

Критерии применения учета хеджирования

К отношениям хеджирования разрешено применять учет хеджирования, только если они соответствуют всем следующим критериям:

отношения хеджирования включают только квалифицируемые инструменты хеджирования и квалифицируемые объекты хеджирования;
на дату начала данных отношений хеджирования у компании имеется формализованное решение по их определению и оформленная документация по ним, а также документально зафиксированная цель управления рисками и стратегия осуществления хеджирования.
отношения хеджирования отвечают всем требованиям к эффективности хеджирования.

Инструменты хеджирования

Для целей учета хеджирования только те договоры, которые заключены с внешней по отношению к отчитывающейся компании стороной, могут определяться в качестве инструментов хеджирования.

Инструментом хеджирования может быть производный инструмент (за исключением некоторых выпущенных опционов) или непроизводный финансовый инструмент, который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток (если только это не финансовое обязательство, классифицированное как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, применительно к которому сумма изменения его справедливой стоимости в части изменения кредитного риска представляется в составе прочего совокупного дохода). Применительно к хеджированию валютного риска компания может по собственному усмотрению определить в качестве инструмента хеджирования компонент непроизводного финансового актива или обязательства, связанный с валютным риском, за исключением инвестиций в долевой инструмент, изменения справедливой стоимости которой решено представлять в составе прочего совокупного дохода.

Стандарт позволяет определять в качестве инструмента хеджирования пропорциональную долю всего инструмента хеджирования (но не часть изменения его справедливой стоимости, относящуюся только к части срока). Также он позволяет определять в качестве инструмента хеджирования изменение только внутренней стоимости опциона или стоимости спот-элемента форвардного договора. Компания также может исключить валютный базисный спред при определении финансового инструмента в качестве инструмента хеджирования.

Стандарт разрешает объединять производные и непроизводные инструменты для определения в качестве инструмента хеджирования в любом их сочетании. Однако производный инструмент, который объединяет в себе выпущенный опцион и приобретенный опцион (например, процентный коллар), нельзя квалифицировать как инструмент хеджирования, если на дату определения его в качестве такового он, по существу, представляет собой нетто-выпущенный опцион.

Объекты хеджирования

Объект хеджирования может представлять собой признанный актив или обязательство, непризнанное твердое договорное обязательство, высоковероятную прогнозируемую операцию либо чистую инвестицию в иностранное подразделение. Объект хеджирования может представлять собой один объект либо группу объектов. Объект хеджирования должен поддаваться надежной оценке.

В качестве объекта хеджирования может быть определена совокупная позиция по риску, представляющая собой комбинацию из позиций, перечисленных выше, и производного инструмента.

В качестве объектов хеджирования могут определяться только те операции, которые заключаются со сторонами, являющимися внешними по отношению к отчитывающейся компании, однако в виде исключения валютный риск по внутригрупповой монетарной статье (например, кредиторская/дебиторская задолженность между двумя дочерними организациями) может быть квалифицируемым объектом хеджирования в консолидированной финансовой отчетности, если он приводит к потенциальному возникновению прибылей или убытков вследствие изменения валютных курсов, которые не в полной мере исключаются при консолидации. Кроме того, валютный риск по прогнозируемой внутригрупповой операции, являющейся высоковероятной, может быть квалифицируемым объектом хеджирования в консолидированной финансовой отчетности при условии, что данная операция выражена в валюте, отличной от функциональной валюты компании, участвующей в данной операции, а валютный риск окажет влияние на консолидированную величину прибыли или убытка.

Компания может определить целиком весь объект или его компонент в качестве объекта хеджирования в рамках отношений хеджирования. Компонентом может быть рисковый компонент, отдельно идентифицируемый и поддающийся надежной оценке; один или более из выбранных денежных потоков, предусмотренных договором; или компоненты номинальной стоимости (т. е. определенная часть величины объекта).

Группа объектов (включая группу объектов, представляющих собой нетто-позицию) является квалифицируемым объектом хеджирования, только если:

она состоит из объектов, которые по отдельности представляют собой квалифицируемые объекты хеджирования;
управление объектами в составе группы для целей управления рисками осуществляется на групповой основе;
в случае хеджирования денежных потоков по группе объектов, применительно к которым не ожидается, что изменчивость соответствующих им денежных потоков будет приблизительно пропорциональна изменчивости денежных потоков по группе в целом:
- хеджируемым риском является валютный риск;
- при определении данной нетто-позиции указывается отчетный период, в котором прогнозируемые операции, как ожидается, окажут влияние на прибыль или убыток, а также их характер и объем.

В случае хеджирования нетто-позиции, при том что хеджируемый риск по этим объектам оказывает влияние на разные статьи отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, любые прибыли или убытки от хеджирования должны быть представлены отдельно от тех статей, на которые оказывают влияние объекты хеджирования.

Порядок учета квалифицируемых отношений хеджирования

Различают три типа отношений хеджирования:

Хеджирование справедливой стоимости: хеджируется потенциальное изменение справедливой стоимости признанного актива или обязательства, либо непризнанного твердого договорного обязательства, либо компонента такого объекта, которое обусловлено определенным риском и может оказать влияние на прибыль или убыток (или прочий совокупный доход в случае, если объектом хеджирования является долевой инструмент, для которого выбран вариант представления изменений справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода/ПСД).

Прибыль или убыток по инструменту хеджирования признаются в составе прибыли или убытка (или в составе прочего совокупного дохода, если хеджируется долевой инструмент).

Прибыль или убыток от хеджирования по объекту хеджирования корректируют балансовую стоимость этого объекта хеджирования и признаются в составе прибыли или убытка. Однако если объектом хеджирования является долевой инструмент, по которому изменения справедливой стоимости представляются в составе ПСД, то компания должна продолжить признание указанных сумм в составе прочего совокупного дохода. Когда объектом хеджирования является непризнанное твердое договорное обязательство, накопленная величина изменения справедливой стоимости данного объекта признается как актив или обязательство, а соответствующие суммы прибыли или убытка — в составе прибыли или убытка.

Если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через ПСД, вышеуказанная корректировка подлежит амортизации с отражением в составе прибыли или убытка. Величина амортизации определяется на основе пересчитанной эффективной процентной ставки на дату начала амортизации. Компания вправе начать начисление амортизации с момента возникновения корректировки, но не позднее того момента, когда объект хеджирования прекращает корректироваться на величину прибылей и убытков от хеджирования.

Хеджирование денежных потоков: хеджируется потенциальное изменение величины денежных потоков, которое обусловлено определенным риском, связанным со всем признанным активом или обязательством либо его компонентом (например, все или некоторые будущие процентные выплаты по долговому инструменту с переменной ставкой) или с высоковероятной прогнозируемой операцией, и может оказать влияние на прибыль или убыток.

Отдельный компонент собственного капитала, связанный с объектом хеджирования (резерв хеджирования денежных потоков), корректируется до наименьшей из следующих величин (в абсолютном выражении):

накопленной величины прибыли или убытка по инструменту хеджирования с момента начала хеджирования;
накопленной величины изменения справедливой стоимости объекта хеджирования с момента начала хеджирования.

Та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование (т. е. та часть, которая компенсируется изменением резерва хеджирования денежных потоков), признается в составе прочего совокупного дохода. Оставшаяся часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования представляет собой неэффективность хеджирования и признается в составе прибыли или убытка.

Если хеджируемая прогнозируемая операция впоследствии приводит к признанию нефинансового актива/обязательства, либо становится твердым договорным обязательством, к которому применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то сумма, накопленная в составе резерва хеджирования денежных потоков, исключается из состава резерва и включается в первоначальную стоимость или иную оценку балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства. В иных случаях сумма, накопленная в составе этого резерва, реклассифицируется в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки в том же периоде, в котором хеджируемые ожидаемые будущие денежные потоки оказывают влияние на прибыль или убыток.

Когда компания прекращает учет хеджирования применительно к хеджированию денежных потоков, она должна учитывать сумму, которая была накоплена в составе резерва хеджирования денежных потоков, следующим образом:

если возникновение будущих денежных потоков, являющихся объектом хеджирования, по-прежнему ожидается, то указанная сумма должна оставаться в составе резерва до момента возникновения соответствующих будущих денежных потоков;
если возникновение будущих денежных потоков, являющихся объектом хеджирования, более не ожидается, то указанная сумма должна быть немедленно реклассифицирована в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки.

Хеджирование валютного риска по твердому договорному обязательству может учитываться либо как хеджирование справедливой стоимости, либо как хеджирование денежных потоков.

Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение, как этот термин определен в МСФО (IAS) 21, включая хеджирование монетарной статьи, учитываемой как часть чистой инвестиции, должно учитываться аналогично хеджированию денежных потоков:

та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование, должна признаваться в составе прочего совокупного дохода;
неэффективная часть должна признаваться в составе прибыли или убытка.

Накопленная величина прибыли или убытка по инструменту хеджирования, относящаяся к эффективной части хеджирования, должна быть реклассифицирована в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки при выбытии или частичном выбытии соответствующего иностранного подразделения.

Требованиям к эффективности хеджирования

К отношениям хеджирования разрешено применять учет хеджирования, только если они соответствуют требованиям к эффективности хеджирования:

между объектом хеджирования и инструментом хеджирования существует экономическая взаимосвязь;
фактор кредитного риска не оказывает доминирующего влияния на изменения стоимости, обусловленные указанной экономической взаимосвязью;
коэффициент хеджирования, определенный для данных отношений хеджирования, отражает соотношение между количественным объемом объекта хеджирования, фактически хеджируемым компанией, и количественным объемом инструмента хеджирования, фактически используемым для хеджирования.

Ребалансировка и прекращение учета хеджирования

Если отношения хеджирования перестают отвечать требованию об эффективности хеджирования, связанному с коэффициентом хеджирования, но при этом цель управления риском применительно к данным отношениям хеджирования остается неизменной, компания должна скорректировать коэффициент хеджирования таким образом, чтобы они вновь отвечали критериям применения учета хеджирования (данная процедура именуется «ребалансировкой»).

Компания должна перспективно прекратить учет хеджирования, только когда отношения хеджирования (либо часть отношений хеджирования) перестают отвечать критериям применения учета хеджирования (после принятия в расчет ребалансировки). Это требование применяется в том числе в случаях истечения срока действия инструмента хеджирования или продажи, прекращения или исполнения этого инструмента. Прекращение учета хеджирования может повлиять на отношения хеджирования целиком либо лишь на какую-то их часть (в последнем случае учет хеджирования продолжает применяться к оставшейся части отношений хеджирования).

Учет временнóй стоимости опционов

В случаях, когда компания разделяет внутреннюю стоимость и временнýю стоимость договора опциона и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования изменение только внутренней стоимости опциона, изменение справедливой стоимости в части временнóй стоимости опциона признается в составе прочего совокупного дохода в той мере, в которой оно относится к данному объекту хеджирования, и отражается накопительным итогом в отдельном компоненте собственного капитала. Впоследствии накопленная общая сумма изменений исключается или реклассифицируется из состава отдельного компонента собственного капитала полностью или в сумме амортизации (в зависимости от вида объекта хеджирования) в состав прибыли или убытка.

Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спредов финансовых инструментов

В случаях, когда компания разделяет форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определяет по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджирования только изменение стоимости спот-элемента данного форвардного договора, либо когда компания отделяет валютный базисный спред от финансового инструмента и исключает его из рассмотрения при определении данного финансового инструмента в качестве инструмента хеджирования, компания может признавать изменения стоимости исключенных элементов в составе прочего совокупного дохода. Впоследствии накопленная общая сумма изменений исключается или реклассифицируется из состава отдельного компонента собственного капитала полностью или в сумме амортизации (в зависимости от характера объекта хеджирования) в состав прибыли или убытка.

Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Если компания использует кредитный производный инструмент, который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом (позиция, подверженная кредитному риску), то она вправе по собственному усмотрению классифицировать такой финансовый инструмент (весь инструмент либо его часть) как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если:

должник, в отношении которого компания подвержена кредитному риску (например, заемщик) совпадает с должником, указанным в данном кредитном производном инструменте («совпадение по наименованию»);
степень старшинства данного финансового инструмента совпадает с таковой по инструментам, которые могут быть переданы в соответствии с указанным кредитным производным инструментом.

Компания может осуществить такую классификацию вне зависимости от того, входит ли финансовый инструмент, кредитным риском которого она управляет, в сферу применения настоящего стандарта (например, компания вправе классифицировать таким образом обязательства по предоставлению займов, не относящиеся к сфере применения настоящего стандарта). Компания вправе классифицировать финансовый инструмент в указанную категорию при его первоначальном признании, или впоследствии, или когда он не подлежит признанию и должна документально оформить данную классификацию в тот же момент времени.

Если финансовый инструмент классифицируется как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток после его первоначального признания, то разница, возникшая между балансовой стоимостью этого инструмента и его справедливой стоимостью, должна быть незамедлительно признана в составе прибыли или убытка.

Компания должна прекратить оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток финансовый инструмент, который привел к возникновению кредитного риска, либо его пропорциональную долю, если критерии, предусмотренные Стандартом, перестают выполняться и финансовый инструмент не требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток по каким-либо иным основаниям. Справедливая стоимость указанного финансового инструмента на дату прекращения такой оценки становится его балансовой стоимостью в новой категории.

Обесценение

Сфера применения

Компания должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по:

финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости,
финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход,
дебиторской задолженности по аренде,
активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения.

Общий подход

С учетом исключений по приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активам по состоянию на каждую отчетную дату компания должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания. Если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту, компания должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (которые возникают вследствие дефолтов по финансовому инструменту, возможным в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Сумма ожидаемых кредитных убытков (или их восстановления), необходимая для корректировки оценочного резерва под убытки по состоянию на отчетную дату, признается в составе прибыли или убытка.

Компания всегда должна оценивать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в случае торговой дебиторской задолженности или активов по договору, которые не содержат значительного компонента финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

Кроме того, компания в качестве своей учетной политики может выбрать оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, применительно к торговой дебиторской задолженности или активам по договору, которые содержат значительный компонент финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15. Аналогичный выбор учетной политики разрешен и для дебиторской задолженности по аренде, которая возникает вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 16.

Значительное увеличение кредитного риска

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна оценивать, значительно ли увеличился кредитный риск по финансовому инструменту с момента его первоначального признания. При проведении оценки она должна ориентироваться на изменение риска наступления дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента, а не на изменения суммы ожидаемых кредитных убытков. Чтобы сделать такую оценку, компания должна сравнить риск наступления дефолта по финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату с риском наступления дефолта на дату первоначального признания и проанализировать обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, которая указывает на значительное увеличение кредитного риска.

Компания вправе использовать допущение, что кредитный риск по финансовому инструменту не увеличился значительно, если было определено, что финансовый инструмент имеет низкий кредитный риск по состоянию на отчетную дату.

Кредитный риск считается низким, если риск дефолта по финансовому инструменту является низким, заемщик в ближайшей перспективе обладает стабильной способностью выполнить принятые им обязанности в отношении денежных потоков и неблагоприятные изменения экономических и коммерческих условий в более отдаленной перспективе могут, но не обязательно снизят его способность выполнить принятые им обязанности. Внешний рейтинг «инвестиционного уровня» является примером ситуации, когда финансовый инструмент может считаться инструментом с низким кредитным риском.

Независимо от способа, с помощью которого компания оценивает значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней, применяется опровержимое допущение о том, что кредитный риск по финансовому активу значительно увеличился. Компания может опровергнуть это допущение, если у нее имеется обоснованная и подтверждаемая информация.

Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы

Финансовый актив считается кредитно-обесцененным, когда происходит одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на расчетные будущие денежные потоки по такому финансовому активу. Подтверждением кредитного обесценения финансового актива являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях:

значительных финансовых затруднениях эмитента или заемщика;
нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа;
предоставлении кредитором уступки своему заемщику в силу экономических причин или договорных условий, связанных с финансовыми затруднениями этого заемщика и которую кредитор не предоставил бы в ином случае;
появлении вероятности банкротства или иной финансовой реорганизации заемщика;
исчезновении активного рынка для данного финансового актива в результате финансовых затруднений;
покупке или создании финансового актива с большой скидкой, которая отражает понесенные кредитные убытки.

На отчетную дату компания должна признать в качестве оценочного резерва под убытки по приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активам только накопленные с момента первоначального признания изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок.

Компания должна признавать благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок в качестве прибыли от обесценения, даже если ожидаемые кредитные убытки за весь срок меньше величины ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании.

Оценка ожидаемых кредитных убытков

Ожидаемые кредитные убытки — средневзвешенное значение кредитных убытков, определенное с использованием соответствующих рисков наступления дефолта в качестве весовых коэффициентов.

Компания должна оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту способом, который отражает:

непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;
временнýю стоимость денег;
обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий.

Хотя компания не должна обязательно идентифицировать все возможные сценарии при оценке ожидаемых кредитных убытков, она должна принять во внимание риск или вероятность возникновения кредитного убытка путем отражения возможности возникновения кредитного убытка и возможности невозникновения кредитного убытка, даже если возможность возникновения очень мала.

Ожидаемые кредитные убытки должны дисконтироваться до отчетной даты, а не до даты ожидаемого дефолта или какой-либо другой даты с использованием эффективной процентной ставки, определенной при первоначальном признании, или ее приблизительного значения.

В случае приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов ожидаемые кредитные убытки должны дисконтироваться с использованием скорректированной с учетом кредитного риска эффективной процентной ставки; в случае дебиторской задолженности по аренде — с использованием той же ставки дисконтирования, которая используется при оценке дебиторской задолженности по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16; в случае обязательства по предоставлению займов — с использованием эффективной процентной ставки (или ее приблизительного значения), которая будет применяться при признании финансового актива в результате исполнения обязательства по предоставлению займов.

Раскрытие

МСФО (IFRS) 9 вносит поправки в некоторые из требований МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», включая добавленное раскрытие информации об инвестициях в долевые инструменты, которые учитываются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, о деятельности по управлению рисками и учете хеджирования и информации об управлении кредитным риском и обесценении.

]]> МСФО (IFRS) 8 «Операционные cегменты» (Operating Segments) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/8z9k86hbv1-msfo-ifrs-8-operatsionnie-cegmenti-opera https://profdirector.com/for-specialist/tpost/8z9k86hbv1-msfo-ifrs-8-operatsionnie-cegmenti-opera?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:24:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2009 годДата последних изменений - 2013 год

МСФО (IFRS) 8 «Операционные cегменты» (Operating Segments)

Цель стандарта

МСФО (IFRS) 8 применяется к отдельной или индивидуальной финансовой отчетности организации и к консолидированной финансовой отчетности группы с материнской организацией:

чьи долговые и долевые инструменты обращаются на открытом рынке;
которая подала или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытом рынке.

Операционные сегменты

Операционные сегменты (оperating segments) эквивалентны компонентам компании:

осуществляющим деятельность, от которой он может получать выручку и на которую нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же компании;
результаты работы которых анализируются руководством компании, принимающим операционные решения (для того чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности);
в отношении которых доступна отдельная финансовая информация.

Из отчетности Группы «РусГидро» за 2018 год

«Руководство Группы, ответственное за принятие операционных решений, рассматривает информацию о Группе по направлениям деятельности в разрезе операционных сегментов, представленных следующими отчетными сегментами: «ПАО "РусГидро"» (материнская компания Группы), «Субгруппа "ЭСК РусГидро"», «Субгруппа "РАО ЭС Востока"» и прочие сегменты.

Сегмент «Субгруппа "ЭСК РусГидро"» осуществляет сбыт электрической энергии конечным потребителям.

Сегмент «Субгруппа "РАО ЭС Востока"» осуществляет генерацию, распределение и сбыт электроэнергии и теплоэнергии в основном на территории Дальнего Востока. В него также входят транспортные, строительные, ремонтные и прочие компании, исполняющие обслуживающие функции.

Прочие сегменты включают в себя дочерние общества Группы, осуществляющие производство и продажу электроэнергии и мощности; научно-исследовательскую деятельность в области электроэнергетики и строительства гидротехнических сооружений; предоставляющие в основном услуги по ремонту, модернизации и реконструкции оборудования и гидротехнических сооружений; осуществляющие строительство гидроэлектростанций; прочие несущественные сегменты, которые не имеют схожих экономических характеристик.

Управление деятельностью сегментов осуществляется при непосредственном участии отдельных сегментных менеджеров, подотчетных руководству Группы, ответственному за принятие операционных решений. Сегментные менеджеры на регулярной основе представляют на рассмотрение руководства Группы, ответственного за принятие операционных решений, результаты операционной деятельности и финансовые показатели сегментов. Руководство Группы, ответственное за принятие операционных решений, одобряет годовой бизнес-план на уровне отчетных сегментов, а также анализирует фактические финансовые данные в отношении сегментов. Руководители на уровне сегментов несут ответственность за исполнение одобренного плана и оперативное руководство деятельностью.

Результаты деятельности операционных сегментов оцениваются на основе показателя EBITDA. Информация по сегментам также содержит показатели капитальных расходов и величины заемных средств.

Операции по реализации между сегментами осуществляются по рыночным ценам».

Ответственное лицо, принимающее операционные решения

Одним из наиболее важных суждений МСФО (IFRS) 8 является определение ответственного лица, принимающего операционные решения (chief operating decision maker). Вся информация об операционных сегментах определяется теми сведениями, которые регулярно получает данное лицо.

Термин «руководство, принимающее операционные решения» определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов компании. Зачастую руководство организации, принимающее операционные решения, — это генеральный директор или исполнительный директор, однако, например, это может быть и группа исполнительных директоров или других должностных лиц.

Отчетные сегменты (reportable segments)

МСФО (IFRS) 8 требует от компании включения в отчетность финансовой и описательной информации в отношении ее отчетных сегментов.

Операционные сегменты должны отражаться в отчетности отдельно, если они соответствуют следующим количественным критериям:

выручка сегмента составляет не менее 10 % от совокупной выручки всех операционных сегментов;
прибыль или убыток отчетного сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10 % от наибольшей из сумм:
- совокупной прибыли всех прибыльных операционных сегментов;
- совокупных убытков всех убыточных операционных сегментов;
активы сегмента составляют не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.

Если общая сумма выручки от продаж внешним клиентам по операционным сегментам, отраженным отдельно, составляет менее 75 % выручки компании от внешних клиентов, ей следует выделить дополнительные операционные сегменты для раскрытия финансовой отчетности, пока не будет достигнут целевой показатель 75 %.

Не все операционные сегменты должны отдельно отражаться в отчетности. Отчетный сегмент может состоять из одного или нескольких операционных сегментов.

Вместе с тем, если руководство полагает, что информация по сегменту не отвечает перечисленным количественным характеристикам, но будет полезна для пользователей финансовой отчетности, этот сегмент может считаться отчетным.

Два или более сегмента могут быть объединены в один операционный сегмент, если такое объединение соответствует основному принципу настоящего МСФО, сегменты имеют схожие экономические характеристики и являются схожими в каждом из следующих отношений:

характер продукции и услуг;
характер производственного процесса;
тип или класс потребителя продукции или услуг;
методы распространения (продажи) продукции или услуг;
если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, отраслевого регулирования в банковской, страховой или коммунальной отраслях.

Требования по раскрытию

Раскрытие должно быть основано на информации, используемой руководством для принятия операционных решений. Следует помнить, что ввиду возможной географической дифференциации структуры компании учет по сегментам, на основе которых принимается управленческое решение, может сильно отличаться в разных компаниях. За каждый период компания обязана раскрывать следующую сегментную информацию:

общую информацию;
информацию о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов (если анализируется ответственным лицом, принимающим операционные решения);
сверку суммарных доходов, прибыли и убытков, активов и обязательств сегментов, а также иной существенной сегментной информации с соответствующими суммами по всей компании.

Общая информация

В описании должны объясняться факторы, используемые для идентификации отчетных сегментов компании, включая структуру организации: исходя из продуктов и услуг, географических регионов, правового регулирования или иных факторов. Указываются суждения при объединении операционных сегментов в целях представления отчетности. Кроме того, компания должна раскрывать типы продуктов и услуг, по которым каждый операционный сегмент получает свою выручку. Наконец, в данном раскрытии необходимо дополнительно описать источники выручки категории «Прочие сегменты».

Информация о прибылях и убытках, активах и обязательствах сегментов

Компания должна представлять показатель прибыли или убытка по каждому отчетному сегменту. Компания должна представлять показатель суммарной величины активов и обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие данные регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения. Следующая информация должна быть раскрыта по каждому отчетному сегменту, если данные суммы включаются в расчет прибыли или убытка сегмента, предоставляемого ответственному лицу, принимающему операционные решения:

выручка от внешних покупателей;
выручка от сделок с прочими операционными сегментами компании (межсегментная выручка);
процентные доходы;
процентные расходы;
амортизация;
существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые в соответствии с параграфом 97 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
доля предприятия в прибыли или убытке зависимых и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия;
расход (доход) по налогу на прибыль;
существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

По активам каждого сегмента необходимо раскрывать следующую информацию, если она либо включается в оценку активов сегмента, рассматриваемую ответственным лицом, принимающим операционные решения, либо другим образом регулярно представляется ему:

величину инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия, если они учитываются по методу долевого участия;
совокупные затраты на приобретение внеоборотных активов, помимо финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, чистых активов программ с установленными выплатами и прав, возникающих по договорам страхования.

Компания должна предоставить пояснение в отношении оценки показателей прибыли или убытка сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту. Как минимум организация должна раскрыть следующее: основы учета любых операций между отчетными сегментами; характер любых различий между оценкой показателей прибылей или убытков активов и обязательств отчетных сегментов с аналогичными показателями компании; характер любых изменений по сравнению с предыдущими периодами в методах оценки; характер и влияние любых асимметричных распределений между отчетными сегментами.

Компания должна раскрывать информацию о выручке от внешних клиентов по каждому продукту и услуге или по каждой группе аналогичных продуктов и услуг, оценивая выручку на той же основе, на которой она оценивается в финансовой отчетности компании.

Также МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия следующей информации:

выручка от внешних клиентов, раскрытая в разрезе выручки, относимой на страну регистрации компании и общей выручки, относимой на все зарубежные страны в совокупности;
внеоборотные активы, помимо финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования, раскрытых в разрезе активов, находящихся в стране регистрации компании, и суммарных активов, находящихся во всех зарубежных странах в совокупности.

Дополнительно компания должна раскрывать информацию о степени зависимости от своих основных покупателей. Если выручка от операций с одним покупателем составляет 10 или более процентов от общей выручки компании, следует раскрывать этот факт, а также суммарную выручку от каждого такого покупателя и указать, к какому сегменту он относится. Если компании находятся под общим контролем одной материнской компании или нескольких одних и тех же акционеров, они должны считаться единым покупателем. То же относится к покупателям, находящимся под общим контролем со стороны государственных органов.

Числовые сверки

Раскрытие информации должно быть основано на управленческой отчетности, которая может не соответствовать отчетности по МСФО. Необходимо представить объяснение различий между данными управленческой отчетности и информацией, раскрытой в отчетности, с указанием примечаний отчетности, где можно увидеть полное раскрытие информации. Поэтому необходимо делать выверки общих сумм выручки, прибыли, активов и обязательств и других показателей с основными формами отчетности по МСФО.

Компания обязана предоставить числовые сверки следующих показателей:

общей суммы выручки отчетных сегментов с выручкой по всей компании;
общей суммы прибыли и убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком до налогообложения и результата прекращенной деятельности всей компании. В то же время, если компания распределяет на сегменты расход по налогу на прибыль, возможно выполнение сверки с прибылью или убытком компании после налога и результата прекращенной деятельности;
общей суммы активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами всей компании;
общей суммы данных по другим существенным показателям отчетных сегментов с соответствующими показателями всей компании.

]]> МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial instruments: disclosures) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/srt52vfai1-msfo-ifrs-7-finansovie-instrumenti-raskr https://profdirector.com/for-specialist/tpost/srt52vfai1-msfo-ifrs-7-finansovie-instrumenti-raskr?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:27:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2005 годДата последних изменений - 2019 год

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial instruments: disclosures)

Основная цель

Основной целью данного стандарта является установление требований по раскрытию информации, позволяющей пользователям оценить:

влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании;
характер и размер рисков, которым компания подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом она управляет этими рисками.

В том случае, когда настоящий стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, компания должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов.

Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Влияние финансовых инструментов

Отчет о финансовом положении

Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- активы, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;
финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;
финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с подразделением их на:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
- инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).

Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.

Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.

Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.

Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.

Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.

Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.

Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).

Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.

Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).

Отчет о совокупном доходе

Раскрытие чистой прибыли или чистых убытков от следующих категорий финансовых инструментов:

финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- классифицированные по усмотрению компании в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, когда компания использует кредитный производный инструмент (который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток) для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом. Раскрывается раздельно сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, и сумма, признанная в составе прибыли или убытка за период;
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);

финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению компании классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.

Раскрытие общей суммы процентной выручки и суммы процентных расходов применительно к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости либо оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9, или финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.

Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.

Другие раскрытия

Описание учетной политики по финансовым инструментам.

Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:

описание каждого вида хеджирования, инструментов хеджирования, каким образом определяется экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности, а также каким образом устанавливается коэффициент хеджирования и характер хеджируемых рисков;
применительно к хеджированию денежных потоков: условия и параметры инструментов хеджирования и их влияние на будущие денежные потоки, временнáя структура номинальной стоимости инструмента хеджирования, (если применимо) средняя цена или ставка, описание источников неэффективности хеджирования, описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;
раскрытие сумм, относящихся к инструментам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение): балансовая стоимость инструментов хеджирования, статья отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент; номинальные величины инструментов хеджирования;
при хеджировании справедливой стоимости информация об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;
применительно к хеджированию справедливой стоимости: величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка, и статья в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования;
применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

прибыли или убытки, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка;
статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена величина неэффективности хеджирования;
сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки;
статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена реклассификационная корректировка;
в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе.

При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:

сверка как номинальной стоимости кредитного производного инструмента, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;
прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период;
в случае прекращения оценки финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина справедливой стоимости, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории, а также соответствующая номинальная стоимость или основная сумма.

Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:

сопоставимыми балансовыми стоимостями;
описанием определения справедливой стоимости;
детальной информацией в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена.

Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.

Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами

Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures)

воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов и причины возникновения;
цели, политику и процессы в вопросах управления рисками и методы оценки рисков;
любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.

Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures)

Раскрытия количественного характера предоставляют сведения о размере рисков, которым подвергнется компания, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управляющему персоналу. Эти раскрытия включают:

обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату;
раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;
концентрации риска.

Кредитный риск (credit risk)

Раскрытия по кредитному риску включают:

подробную информацию о практике компании по управлению кредитным риском, а также о ее взаимосвязи с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков, включая методы, допущения и информацию, используемые для оценки;
количественную и качественную информацию, позволяющую оценить суммы, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, включая изменение суммы ожидаемых кредитных убытков и причины таких изменений;
информацию о подверженности кредитному риску, включая значительные концентрации кредитного риска (в разрезе уровней рейтинга кредитного риска);
информацию о полученном обеспечении и иные механизмы повышения кредитного качества.

Риск ликвидности (liquidity risk)

Раскрытия по риску ликвидности включают:

аналитические данные о сроках погашении финансовых обязательств;
описание способов управления риском ликвидности.

Рыночный риск (market risk)

Рыночный риск — это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.

Раскрытия по рыночным рискам включают:

анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена компания;
использованные методы и допущения и их изменения по сравнению с предыдущим периодом и причины.

Если компания подготавливает анализ чувствительности для целей управления финансовыми рисками, например, на основе стоимостной оценки рисков, отражающий взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами), то компания может использовать данный анализ чувствительности. При этом необходимо объяснить использованный метод и основные параметры и допущения, лежащие в основе предоставленных данных, и цель используемого метода и ограничения, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Передача финансовых активов

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:

понять взаимосвязь между переданными финансовыми активами, признание которых не было полностью прекращено, и соответствующими обязательствами; и
оценить характер продолжающегося участия компании в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также связанные с таким участием риски.

Переданные финансовые активы, признание которых не было полностью прекращено

Необходимые раскрытия:

характер переданных активов;
характер рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые компания сохраняет;
описание характера взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами, в том числе ограничения на использование;
стоимость переданных активов и соответствующих им обязательств.

Переданные финансовые активы, признание которых полностью прекращено

Необходимо раскрыть, как минимум, следующую информацию:

балансовую стоимость признанных активов и обязательств;
справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено;
сумму максимальной подверженности риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах и информацию о том, как определяется эта сумма;
анализ сроков возникновения недисконтированных денежных потоков для выкупа финансовых активов с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия компании в данных активах.

Дополнительные раскрытия:

прибыль или убыток, признанный на дату передачи соответствующих активов;
доходы и расходы в связи с продолжающимся участием компании в финансовых активах, признание которых было прекращено;
детальную информацию, если общая сумма поступлений от операций по передаче активов распределяется на протяжении этого отчетного периода неравномерно.

]]> МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (Exploration and evaluation of mineral resources) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/t4vdagbkv1-msfo-ifrs-6-razvedka-i-otsenka-mineralni https://profdirector.com/for-specialist/tpost/t4vdagbkv1-msfo-ifrs-6-razvedka-i-otsenka-mineralni?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:34:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2004 годДата последних изменений - 2005 год

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (Exploration and evaluation of mineral resources)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение порядка отражения в финансовой отчетности деятельности по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов (exploration and evaluation of mineral resources).

Стандарт не применяется к учету следующих расходов:

до начала работ по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов, в частности, расходов, понесенных до получения юридических прав (лицензии) на проведение разведывательных работ на участке;
расходов по разведке и оценке, понесенных после получения подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов. После получения подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов начинается стадия разработки (development), учет расходов по которой регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Определения

Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов (exploration for and evaluation of mineral resources) — поиск запасов минеральных ресурсов, включая минеральное сырье, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы, после получения компанией юридических прав на проведение разведывательных работ на определенной территории, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Затраты на разведку и оценку (exploration and evaluation expenditures) — затраты, понесенные в связи с разведкой и оценкой запасов минеральных ресурсов до того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов может быть продемонстрирована.

Краткое описание этапов

Ниже приводится краткое описание этапов разведки и оценки.

Разведка. Поиск резервов, достаточных для коммерческой добычи. На данном этапе проводятся следующие работы:

анализ исторических данных по месторождению;
проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических работ;
разведочное бурение, взятие проб.

Оценка. Определение технической и коммерческой возможности добычи минеральных ресурсов. На данном этапе проводятся следующие работы:

определение резервов и качества запасов;
определение и тестирование методов добычи и производства;
анализ инфраструктуры, исследование рынка, финансовый план.

Результатом данной стадии обычно является технико-экономическое обоснование (ТЭО) проекта.

Оценка активов, связанных с разведкой и оценкой

Активы, связанные с разведкой и оценкой, оцениваются по первоначальной стоимости.

При разработке учетной политики компания должна определить список расходов, которые признаются в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой конкретных минеральных ресурсов, например:

приобретение прав на проведение разведки;
топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
поисково-разведочное бурение;
прокладка траншей;
отбор проб и образцов;
оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Затраты, относящиеся к разработке запасов минеральных ресурсов, не могут признаваться в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» компания должна признавать любые обязательства по демонтажу активов и восстановлению окружающей среды, возникшие в течение определенного периода времени вследствие проведения работ по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов.

После первоначального признания активы, связанные с разведкой и оценкой, учитываются по первоначальной или по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Практика

Основным критерием капитализации расходов, связанных с разведкой и оценкой, является удовлетворение данных расходов критериям признания актива (вероятность получения будущих экономических выгод и надежность оценки). Соответственно, вероятность капитализации расходов на этапе оценки выше, чем на этапе разведки.

Компания может изменить свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, если данное изменение делает финансовую отчетность более уместной с точки зрения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений и не менее надежной или более надежной и не менее уместной с точки зрения этих потребностей. Решение об уместности и надежности принимается исходя из критериев, указанных в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Представление в отчетности

Активы, связанные с разведкой и оценкой, представляются в отчетности в составе материальных или нематериальных активов в соответствии с природой активов.

После того как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов может быть продемонстрирована, активы, связанные с разведкой и оценкой, реклассифицируются в состав активов по разработке. Перед реклассификацией активы должны быть проверены на предмет обесценения и любой убыток от обесценения должен быть признан.

Практика

Иногда в ходе разведки и оценки месторождения компании получают выручку от продажи сырья, которое добывается в результате разведочного бурения, извлечения пробных пород, тестирования скважин. Поскольку этапы разведки и оценки не закончены, такая выручка не является доходом от основной деятельности и классифицируется как доход от прочей операционной деятельности свернуто с соответствующими расходами.

Обесценение

Стандарт предписывает компаниям, признающим активы, связанные с разведкой и оценкой, проводить тест на обесценение этих активов в случаях, когда факты и обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость активов, связанных с разведкой и оценкой, может превышать их возмещаемую величину (recoverable amount). Компания должна оценить, представить и раскрыть любой возникающий убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Тест на обесценение должен проводиться в случаях:

истечения срока действия прав на геологоразведку определенной территории;
отсутствия бюджета и плана по дальнейшим расходам на разведку и оценку запасов;
когда в результате разведки не найдены коммерческие запасы минеральных ресурсов и принято решение о прекращении данной деятельности на этой территории;
когда имеются основания предполагать, что понесенные расходы не будут возмещены, даже если начнется разработка месторождения.

Стандарт разрешает компаниям определить учетную политику по отнесению активов, связанных с разведкой и оценкой, к отдельным единицам, генерирующим потоки денежных средств, или группам единиц, генерирующих потоки денежных средств, для целей проверки таких активов на предмет обесценения. При этом каждая единица или группа единиц, к которой отнесен актив, не должна быть больше, чем операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Раскрытие

МСФО (IFRS) 6 требует следующего раскрытия информации в отношении разведки и оценки минеральных ресурсов:

учетная политика по затратам на разведку и оценку, включающую признание активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов;
суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

Компания должна рассматривать активы, связанные с разведкой и оценкой, в качестве отдельного класса активов и раскрывать информацию в соответствии с требованиями либо МСФО (IAS) 16, либо МСФО (IAS) 38 в зависимости от того, как классифицированы данные активы.

]]> МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (Non-current assets held for sale and discontinued operations) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/e1l02j62s1-msfo-ifrs-5-vneoborotnie-aktivi-prednazn https://profdirector.com/for-specialist/tpost/e1l02j62s1-msfo-ifrs-5-vneoborotnie-aktivi-prednazn?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:36:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2004 годДата последних изменений - 2014 год

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (Non-current assets held for sale and discontinued operations)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для продажи

Внеоборотный актив (или группа выбытия (disposal group)) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно в результате продажи, а не в результате продолжающегося использования. При этом в отношении актива (группы выбытия) должны выполняться следующие условия:

он должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии исключительно на обычных условиях, которые характерны для аналогичных сделок;
вероятность продажи должна быть высокой;
менеджмент принял обязанность по реализации плана по продаже;
предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
ожидание законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением ряда случаев;
активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.

В случае приобретения внеоборотных активов для последующей продажи они могут быть классифицированы как предназначенные для продажи только для продажи в течение ближайшего года.

Компания не должна классифицировать внеоборотный актив (или группу выбытия), использование которого должно быть прекращено, как предназначенный для продажи. Однако если группа выбытия соответствует критериям, обозначенным в Стандарте, то результаты и денежные потоки группы выбытия должны быть представлены в качестве прекращенной деятельности.

Компания, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли она неконтролирующую долю участия после продажи.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для распределения собственникам

Требования настоящего стандарта к классификации, представлению и оценке внеоборотного актива (или группы выбытия), предназначенного для продажи, также применяются к внеоборотному активу (или группе выбытия), предназначенному для распределения собственникам.

Внеоборотный актив (или группа выбытия) классифицируется как предназначенный для распределения собственникам в том случае, когда компания приняла на себя обязанность распределить актив (или группу выбытия) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии, а распределение должно быть высоковероятным.

Группа выбытия

Группа выбытия — группа активов, подлежащая выбытию в совокупности путем продажи или иным образом в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции. Группа включает гудвилл, приобретенный при объединении бизнесов, если группа является единицей, генерирующей денежные средства, на которую был распределен гудвилл в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», или деятельностью внутри такой единицы, генерирующей денежные средства.

Требования настоящего стандарта в части оценки активов, предназначенных для продажи, применяются к группе в целом, а любые возникшие убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость внеоборотных активов в группе выбытия в порядке распределения, изложенном МСФО (IAS) 36.

Оценка внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи

Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО.

Внеоборотный актив (группа выбытия), предназначенный для продажи, должен оцениваться по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (или справедливой стоимости за вычетом затрат на распределение в случае, когда актив классифицируется как предназначенный для распределения собственникам).

Если предполагается, что продажа произойдет по истечении периода времени, превышающего один год, затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости.

Перед классификацией актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи компания должна провести тест на обесценение. Обесценение признается и оценивается в соответствии с применимыми к активам МСФО (IAS 16 «Основные средства», IAS 36 «Обесценение активов» IAS 38 «Нематериальные активы», IFRS 9 «Финансовые инструменты»).

Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (только если актив не отражается по переоцененной стоимости).

При классификации актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи и проведении переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу компания должна признать убыток от обесценения при списании стоимости актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в той мере, в какой он не был признан ранее. Возникший убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках, в том числе и для активов, которые ранее отражались по переоцененной стоимости.

В дальнейшем восстановление резерва под обесценение возможно в размере, не превышающем сумму накопленных убытков от обесценения.

Компания должна признать прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но не превышающую сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии с настоящим стандартом, либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В течение того времени, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется.

Положения настоящего стандарта по оценке не применяются к следующим активам:

отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Представление активов (групп выбытия), предназначенных для продажи. Раскрытия

Стандартом устанавливаются следующие требования в отношении представления активов (групп выбытия), предназначенных для продажи:

внеоборотные активы и активы группы выбытия должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно;
обязательства группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, должны также представляться отдельно от других обязательств.

Компания должна раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) был либо классифицирован как предназначенный для продажи, либо продан:

описание внеоборотного актива (или группы выбытия);
описание фактов и обстоятельств продажи и ожидаемый способ и срок этого выбытия;
убыток от обесценения и восстановление резерва и статью отчета о совокупном доходе, включающую эту прибыль или убыток (если не представлено отдельно);
если применимо, то отчетный сегмент, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) представлен в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Представление и раскрытие прекращенной деятельности (discontinued operations)

Прекращенная деятельность является компонентом компании, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, а также:

представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения операций;
является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного направления деятельности или географического района ведения операций;
является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.

Стандартом не разрешено ретроспективное признание прекращенной деятельности.

Компания должна раскрыть в отчете о совокупном доходе общую сумму:

прибыли или убытка от прекращенной деятельности после налогообложения;
прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность.

Если компания представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, раздел, обозначенный как относящийся к прекращенной деятельности, должен представляться в таком отчете.

Детальное раскрытие выручки, расходов и прибыли/убытка до налогообложения от прекращенной деятельности, а также соответствующего расхода по налогу на прибыль может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчете о совокупном доходе в разделе, отдельном от продолжающейся деятельности. Эти раскрытия должны относиться как к предыдущим периодам, так и к текущему периоду (сравнительная информация).

Аналогично в отчете о движении денежных средств компании должны представлять отдельно потоки от прекращаемой деятельности по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Дополнительные раскрытия:

корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятельности, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной деятельности;
если компания прекращает классификацию компонента компании как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной деятельности, должны быть реклассифицированы и включены в доходы от продолжающейся деятельности за все представленные периоды.

]]> МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (Business Combinations) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/52atjupp51-msfo-ifrs-3-obedineniya-biznesov-busines https://profdirector.com/for-specialist/tpost/52atjupp51-msfo-ifrs-3-obedineniya-biznesov-busines?amp=true Thu, 26 Jan 2023 00:37:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2004 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (Business Combinations)

Основная цель

Цель Стандарта состоит в повышении уместности, надежности и сопоставимости информации об объединении бизнесов и его последствиях. Стандарт устанавливает принципы и требования к признанию и оценке приобретенных активов, принятых обязательств, определению гудвилла, а также необходимые раскрытия.

Основные определения

Объединение бизнесов (business combination) — это сделка или событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или несколькими бизнесами. Операции, которые иногда упоминаются как «настоящие слияния» или «слияния равных», также являются объединением бизнесов в том смысле, в каком этот термин используется в настоящем МСФО.

Бизнес (business) определяется как интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к предоставлению товаров или услуг покупателям, генерированию инвестиционного дохода (такого как дивиденды или проценты) или генерированию иных доходов от обычной деятельности.

Дата приобретения (acquisition date) — дата, на которую приобретатель получает контроль над объектом приобретения.

Приобретатель (acquirer) — организация, которая получает контроль над объектом приобретения.

Объект приобретения (acquiree) — бизнес или бизнесы, контроль над которыми получает приобретатель при объединении бизнесов.

Сфера применения

Данный стандарт применяется в отношении операции или события, которые удовлетворяют определению объединения бизнесов. Настоящий МСФО не распространяется на:

порядок учета формирования соглашения о совместном предпринимательстве в финансовой отчетности самого объекта совместного предпринимательства;
приобретение актива или группы активов, которые не составляют бизнес (хотя стандарт дает общие указания относительно того, каким образом следует учитывать такие сделки);
объединение организаций или бизнесов, находящихся под общим контролем;
приобретение инвестиционной организацией инвестиции в дочернюю организацию, которую ей требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Определение операции как объединение бизнесов.

Стандарт дает дополнительные разъяснения по определению того, является ли операция или иное событие объединением бизнесов:

Объединения бизнесов могут произойти множеством способов, например: путем передачи денежных средств; путем принятия обязательств; выпуска долей в капитале; предоставления более одного вида возмещения; или без передачи возмещения, включая объединение посредством только договора.
Объединения бизнесов могут быть структурированы различными способами в силу юридических, налоговых или других причин, включая ситуации, когда один или несколько бизнесов становятся дочерними организациями, или чистые активы одного или нескольких бизнесов сливаются в приобретателя, или когда происходит передача чистых активов одной объединяющейся организации другой или вновь сформированной организации.
Объединения бизнесов должны включать приобретение бизнеса, который обычно состоит из трех элементов:

Вклад: любой экономический ресурс (внеоборотные активы, интеллектуальная собственность), который создает или может создать отдачу в результате применения одного или более процессов.
Процесс: любая система, стандарт, протокол, соглашение или правило, которое при применении к вкладу или вкладам создает или может создать отдачу (например, процессы стратегического управления, операционные процессы и процессы по управлению ресурсами).
Отдача: результат вкладов и процессов, применяемых к таким вкладам, которые предоставляют товары или услуги покупателям, генерируют инвестиционный доход или генерируют иной доход от обычной деятельности.

Организация может самостоятельно принимать решение о применении/ неприменении теста на наличие концентрации справедливой стоимости. Если практически вся справедливая стоимость приобретенных валовых активов сконцентрирована в одном-едином идентифицируемом активе или в группе аналогичных идентифицируемых активов, то тест на наличие концентрации пройдет, и совокупность видов деятельности и активов не является бизнесом.

Для того чтобы считаться бизнесом, приобретенная совокупность должна включать вклады и принципиально значимый процесс, которые вместе в значительной мере могут способствовать созданию отдачи. Стандарт подробно разъясняет, каким образом анализировать, является ли приобретенный процесс принципиально значимым.

Характер элементов бизнеса варьируется в зависимости от отрасли и структуры операций организации (деятельности), включая стадию развития организации. Определение того, является ли конкретная совокупность видов деятельности и активов бизнесом, должно быть основано на том, может ли участник рынка осуществлять такую совокупность видов деятельности и управлять активами как бизнесом.

Метод учета

Метод приобретения. Для всех видов объединения бизнесов используется метод приобретения (acquisition method) (назывался методом покупки (purchase method) в старой версии Стандарта).

Применение метода приобретения предполагает следующие шаги:

Определение компании-приобретателя.
Определение даты приобретения.
Признание и оценка идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли участия (non-controlling interest) в объекте приобретения.
Признание и оценка гудвилла (goodwill) или прибыли от выгодной покупки (bargain purchase).

1. Определение компании-приобретателя

В отношении каждого объединения бизнесов одна из объединяющихся организаций должна быть идентифицирована как приобретатель. Руководство в МСФО (IFRS) 10 должно применяться с целью идентификации приобретателя, то есть организации, которая получает контроль над объектом приобретения.

Если руководство, изложенное в МСФО (IFRS) 10, не позволяет четко определить, какая из объединяющихся организаций является приобретателем, настоящий стандарт дает дополнительные разъяснения:

Приобретатель — это, как правило, организация, которая передает денежные средства или другие активы или принимает обязательства при объединении бизнесов.
Приобретатель — это, как правило (но не всегда), организация, которая выпускает доли в капитале при объединении бизнесов путем обмена долей в капитале. Однако необходимо также рассмотреть другие уместные факты и обстоятельства:

относительные права голоса в объединенной организации после объединения бизнесов;
существование большой голосующей доли меньшинства в объединенной организации, если ни у одного другого собственника или организованной группы собственников нет значительного голосующего пакета;
состав органа управления и старшего руководства объединенной организации;
условия обмена долей в капитале.

Как правило, приобретателем выступает объединяющаяся организация, относительный размер которой (оцененный, например, в активах, выручке или прибыли) значительно больше размера другой объединяющейся организации или организаций.
При объединении бизнеса, в котором участвуют более двух организаций, определение приобретателя должно включать рассмотрение вопроса о том, кто инициировал объединение, а также относительный размер объединяющихся организаций.

2. Определение даты приобретения

Приобретатель должен рассмотреть все уместные факты и обстоятельства при идентификации даты приобретения, т.е. даты, когда он получает контроль над объектом приобретения.

Как правило, такой датой является дата, когда приобретатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства объекта приобретения, т.е. дата закрытия. Однако приобретатель может получить контроль на дату, которая либо раньше, либо позже, чем дата закрытия.

3. Приобретенные активы, принятые обязательства

На дату приобретения приобретатель должен признать отдельно от гудвилла идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в объекте приобретения.

Идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения.

Исключения из вышеприведенных принципов признания или оценки:

Условные обязательства — требования МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не применяются при определении того, какие условные обязательства необходимо признать на дату приобретения.

Налоги на прибыль — отложенный налоговый актив или обязательство, возникшие в результате приобретенных активов и принятых обязательств при объединении бизнесов, признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Вознаграждения работникам — обязательство (или актив, если таковой имеется), связанное с вознаграждениями работникам объекта приобретения, признается и оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Компенсирующий актив — приобретатель должен признать компенсирующий актив одновременно с компенсируемой статьей, при этом оценка такого актива производится на той же основе, что и оценка компенсируемой статьи.

Договоры аренды, в которых объект приобретения является арендатором, — приобретатель должен признавать активы в форме права пользования и обязательства по аренде в случае договоров аренды, идентифицированных в соответствии с МСФО (IFRS) 16 (кроме случаев, когда срок аренды истекает в течение 12 месяцев с даты приобретения либо по договорам аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость). Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16), как если бы приобретенный договор аренды являлся новым договором аренды на дату приобретения.

Обратно приобретенные права — приобретатель должен оценить обратно приобретенное право, признанное как нематериальный актив, на основе оставшегося срока действия независимо от того, принимали ли бы участники рынка потенциальное возобновление договора во внимание при оценке его справедливой стоимости.

Операции по выплатам на основе акций — оценивается в соответствии с методом, изложенным в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», на дату приобретения.

Активы, предназначенные для продажи, — оцениваются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Договоры страхования — приобретатель должен оценить группу договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», приобретенную при объединении бизнесов, в качестве обязательства или актива в соответствии с МСФО (IFRS) 17 на дату приобретения.

Приобретатель должен классифицировать или определить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства на основе договорных условий, экономических условий, своей операционной или учетной политики, а также других уместных условий, которые существуют на дату приобретения. Например, это может включать определение производного инструмента как инструмента хеджирования или отделение встроенного производного финансового инструмента от основного договора. Однако исключение составляет классификация арендного договора, в котором объект приобретения является арендодателем (как операционной или финансовой аренды), которая производится, исходя из договорных условий и других факторов, существующих на дату начала действия договора.

Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, должен признаваться и оцениваться по справедливой стоимости, если является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, признавался ли этот актив приобретаемой организацией до объединения бизнесов, так как существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива (критерий надежной оценки, всегда считается выполненным).

Практика

На практике сложности вызывает требование Стандарта об определении справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств. В большинстве случаев требуется привлечение независимого оценщика, который проведет оценку всех идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения.

Требование о проведении оценки именно на дату приобретения может вызывать определенные сложности, т.к. отправной точкой для оценки будет являться отчетность по РСБУ и МСФО, подготовленные на дату приобретения. Сложности могут возникнуть, если датой приобретения является число в середине месяца (дополнительные затраты на подготовку отчетности и ее аудит). Руководство компаний должно предусматривать возможные сложности и по возможности планировать приобретения на отчетные даты.

Требование о проведении оценки именно на дату приобретения может вызывать определенные сложности, т.к. отправной точкой для оценки будет являться отчетность по РСБУ и МСФО, подготовленные на дату приобретения. Сложности могут возникнуть, если датой приобретения является число в середине месяца (дополнительные затраты на подготовку отчетности и ее аудит). Руководство компаний должно предусматривать возможные сложности и по возможности планировать приобретения на отчетные даты.

4. Признание и оценка гудвилла

Гудвилл оценивается как разница между:

совокупностью переданного возмещения (по справедливой стоимости), суммы любой неконтролирующей доли участия в объекте приобретения и справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения при объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно;
чистой суммой идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения, оцененных в соответствии с настоящим МСФО.

Если разница отрицательная, получившаяся прибыль является выгодной покупкой и признается приобретателем в составе прибыли или убытка на дату приобретения (такая ситуация может возникнуть, например, при объединении бизнесов, которое является принудительной продажей).

Прежде чем признать прибыль от выгодной покупки, приобретатель должен тщательно проверить, правильно и полностью ли он идентифицировал все приобретенные активы и все принятые обязательства, и что оценка надлежащим образом отражает всю доступную информацию на дату приобретения.

Выбор в оценке неконтролирующей доли участия

Стандарт разрешает оценивать части неконтролирующей доли участия в объекте приобретения (которые являются текущими долями владения и дают своим владельцам право на пропорциональную часть чистых активов организации в случае ее ликвидации):

по справедливой стоимости (иногда называется «full goodwill method»);
как пропорциональную часть существующих инструментов участия в признанной величине чистых активов объекта приобретения.

Все прочие компоненты неконтролирующей доли участия оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения, если только МСФО не требуют применения какой-либо другой базы оценки (например, операции по выплатам на основе акций оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»).

Поэтапное объединение предприятий (Business combination achieved in stages)

Данные правила применяются в случае постепенного приобретения бизнеса в результате ряда сделок.

До момента приобретения контроля инвестиции учитываются в соответствии с характером каждой инвестиции, применяя требования соответствующих стандартов (МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»). На дату приобретения приобретатель переоценивает ранее имевшуюся долю приобретателя в капитале объекта по справедливой стоимости и учитывает эту стоимость при определении величины гудвилла. Возникшие при этом прибыль или убыток признаются в составе прибыли или убытка за период либо в составе прочего совокупного дохода, по ситуации.

Сравнение с ранее действующим МСФО (IFRS) 3 (2004)

Порядок учета ранее имевшейся доли участия в объекте приобретения соответствует концепции, согласно которой приобретение контроля является значительным экономическим событием, которое влечет за собой переоценку. В соответствии с этой концепцией все активы и обязательства приобретаемой компании полностью переоцениваются в соответствии с требованиями МСФО 3 (как правило, по справедливой стоимости). Соответственно, определение гудвилла происходит только на дату приобретения. Этот порядок учета отличает действующую версию стандарта от предыдущей версии МСФО (IFRS) 3 (2004).

Период оценки (measurement period)

Если первоначальный учет объединения бизнесов не завершается к концу отчетного периода, в котором происходит объединение, приобретатель должен отразить в своей финансовой отчетности предварительные оценки (provisional amounts) в отношении тех статей, учет которых не завершен. Во время периода оценки приобретатель должен сделать корректировки предварительно оцененных сумм, признанных на дату приобретения, а также признать дополнительные активы или обязательства в случае получения новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения. Период оценки не должен превышать один год с даты приобретения. После окончания периода оценки дальнейшие поправки возможны только как исправление ошибок в отчетности согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Практика

На практике в качестве предварительных расчетных значений используются данные отчетности по РСБУ. Но следует иметь в виду, что в течение одного года необходимо провести переоценку и получить данные по справедливой стоимости.

Отдельные операции и последующий учет

Общие принципы

В общих чертах:

все суммы, которые не являются частью того, чем приобретатель и объект приобретения (или его прежние собственники) обмениваются при объединении бизнесов, то есть суммы, которые не являются частью обмена на объект приобретения, должны быть идентифицированы и учтены отдельно от объединения бизнесов (согласно соответствующим МСФО);
в целом приобретатель должен осуществлять последующую оценку и учет приобретенных активов, принятых или понесенных обязательств и долевых инструментов, выпущенных при объединении бизнесов в соответствии с другими применимыми МСФО в зависимости от их характера.

Чтобы определить, является ли операция частью обмена на объект приобретения или она является отдельной от объединения бизнесов, приобретатель должен рассмотреть причины операции, кто инициировал операцию и сроки проведения операции.

Условное возмещение

Условное возмещение (contingent consideration) — обязанность приобретателя передать дополнительные активы или доли в капитале прежним собственникам в рамках обмена на контроль над объектом приобретения при условии наступления определенных будущих событий или выполнения условий (условное возмещение также может дать приобретателю право вернуть ранее переданное возмещение в случае выполнения определенных условий).

Условное возмещение должно быть оценено по справедливой стоимости на дату объединения бизнесов и принято во внимание при определении гудвилла. Если справедливая стоимость условного возмещения меняется в результате событий, произошедших после даты приобретения (например, достижение плановой прибыли), учет такого изменения зависит от того, как было классифицировано условное возмещение:

условное возмещение, классифицированное как собственный капитал, не должно переоцениваться;
прочее условное возмещение, классифицированное как финансовый инструмент, которое попадает и не попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 9, оценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату, а изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.

Когда изменения справедливой стоимости условного возмещения после даты приобретения являются результатом дополнительной информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения, то такие изменения признаются корректировками периода оценки, если они возникли в течение периода оценки.

Затраты, связанные с приобретением (Acquisition-related costs)

Затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Все прочие затраты, связанные с приобретением, должны быть отражены в учете как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги. Такие затраты включают комиссию посреднику; оплату консультационных, юридических услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке и прочих профессиональных услуг; общие административные затраты, включая затраты на содержание внутреннего отдела по приобретениям.

Существовавшие ранее отношения и обратно приобретенные права (Pre-existing relationships and reacquired rights)

Если приобретатель и объект приобретения были сторонами существовавших ранее отношений (например, лицензиар и лицензиат), это должно быть учтено отдельно от объединения бизнесов.

Если действующее объединение бизнесов улаживает существовавшие ранее отношения, приобретатель признает прибыль или убыток, оцененный следующим образом:

для существовавших ранее недоговорных отношений (таких как судебный процесс) — по справедливой стоимости;
для существовавших ранее договорных отношений — по меньшей сумме из:

- суммы, на которую договор является выгодным или невыгодным с точки зрения приобретателя по сравнению с условиями текущих рыночных сделок с теми же самыми или подобными статьями;
- суммы предусмотренных договором условий урегулирования, доступной для того контрагента, для которого договор является невыгодным.

Однако, когда операция фактически представляет собой обратно приобретенное право, приобретатель признает нематериальный актив и оценивает его на основе оставшегося срока действия контракта (не принимая во внимание возобновление контракта). Впоследствии признанный нематериальный актив амортизируется в течение оставшегося договорного периода по контракту.

Условные обязательства

После первоначального признания и до тех пор, пока обязательство не урегулировано, не аннулировано или не истекло, приобретатель должен оценивать условное обязательство (contingent liabilities) по наибольшей из:

суммы, которая была бы признана в соответствии с МСФО (IAS) 37;
суммы, первоначально признанной, за вычетом, где необходимо, накопленной суммы доходов, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Это требование не распространяется на договоры, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Условные платежи работникам и акционерам (Contingent payments to employees or selling shareholders)

Между приобретателем и объектом приобретения могут существовать какие-либо договоренности, в результате которых прежние собственники или работники объекта приобретения получают вознаграждение за будущие услуги. Если не ясно, является ли такая договоренность частью обмена на объект приобретения или операцией, отдельной от объединения бизнесов, приобретатель должен рассмотреть следующие показатели: продолжающаяся занятость (если да, то период), уровень вознаграждения по сравнению с другими работниками, дополнительные платежи работникам (если акционеры, которые не становятся работниками, получают более низкие выплаты), количество акций в собственности, связь с оценкой объекта приобретения, формула для определения возмещения и прочие соглашения и вопросы.

Приобретатель может обменять свои вознаграждения в форме выплат на основе акций на вознаграждения работникам объекта приобретения. Обмен опционами на акции или другими вознаграждениями в форме выплат на основе акций в соединении с объединением бизнесов отражается в учете как модификация вознаграждений в форме выплат на основе акций в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Стоимость таких вознаграждений должна быть распределена между услугами, предоставленными до и после объединения, и учтена соответственно.

Компенсирующие активы (Indemnification assets)

Компенсирующий актив, признанный на дату приобретения, впоследствии должен быть оценен на той же самой основе, что и компенсируемое обязательство или актив, в соответствии со всеми договорными ограничениями на его сумму и с оценкой руководством собираемости компенсирующего актива (в отношении актива, который впоследствии не оценивается по справедливой стоимости).

Признание компенсирующего актива прекращается только тогда, когда актив будет взыскан, продан, или приобретатель потеряет на него право каким-либо иным образом.

Прочие вопросы

Дополнительно Стандарт дает разъяснения по таким специфическим аспектам объединения бизнесов, как:

объединение бизнесов, осуществляемое без передачи возмещения (в частности, формирование корпорации с двойным листингом (dual listed) и по «скрепляющему» соглашению (stapling arrangement));
обратное приобретение;
идентифицируемые нематериальные активы, приобретенные при объединении бизнесов.

Раскрытие информации

Раскрытие информации об объединениях бизнеса, произошедших в текущем отчетном периоде

Приобретатель должен раскрывать информацию, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнесов, состоявшегося в течение текущего отчетного периода либо после конца отчетного периода, но прежде, чем финансовая отчетность одобрена к выпуску.

Стандарт требует следующие раскрытия:

название и краткое описание деятельности объекта приобретения;
дата приобретения;
доля голосующих акций в объекте приобретения;
основные причины объединения бизнесов и описание того, каким образом приобретатель получил контроль над объектом приобретения;
качественное описание факторов, которые составляют признанный гудвилл, таких как ожидаемая синергия от объединяющихся операций объекта приобретения и приобретателя, нематериальные активы, которые не удовлетворяют критериям отдельного признания, или других факторов;
справедливая стоимость на дату приобретения совокупного переданного возмещения и справедливая стоимость на дату приобретения каждого из основных видов возмещения;
детали соглашений об условном возмещении и компенсирующих активов;
детали приобретенной дебиторской задолженности;
суммы признанных активов и обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнесов;
детали признанных условных обязательств;
общая сумма гудвилла, признаваемого для целей налогообложения;
детали операций, которые признаются отдельно от приобретения активов и принятия обязательств, возникающих при объединении бизнеса;
информация о выгодной покупке;
информация об оценке неконтролирующей доли участия;
информация о поэтапном объединении предприятий;
информация о выручке и прибыли приобретаемой компании;
информация о приобретениях, сделанных после отчетной даты, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Раскрытие информации об объединениях бизнеса, произошедших в предыдущих отчетных периодах

Приобретатель должен раскрывать информацию, которая позволяет пользователю отчетности оценить финансовые последствия корректировок, признанных в течение текущего отчетного периода, которые связаны с объединением бизнесов, состоявшимся в текущем периоде или в предыдущих отчетных периодах.

Стандартом требуются следующие раскрытия:

детали, если первоначальный учет объединения бизнесов не завершен в отношении каких-либо конкретных активов, обязательств, неконтролирующих долей участия или статей возмещения (и суммы, признанные в финансовой отчетности по объединению бизнесов, поэтому были определены только предварительно);
последующая информация по условному возмещению;
последующая информация об условных обязательствах, признанных в процессе объединения бизнесов;
расшифровка движений балансовой суммы гудвилла в течение отчетного периода;
объяснение и расшифровка сумм прибылей и убытков:

- относящихся к активам и обязательствам, приобретенным в результате объединения предприятий в текущем или прошлых отчетных периодах;
- являющихся значительными в целях понимания консолидированной отчетности.

]]> МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (Share-based payment) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ksz9igxvg1-msfo-ifrs-2-viplati-na-osnove-aktsii-sha https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ksz9igxvg1-msfo-ifrs-2-viplati-na-osnove-aktsii-sha?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:02:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2004 годДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (Share-based payment)

Основная цель

Основной целью Cтандарта является определение правил подготовки финансовой отчетности для компаний, которые совершают сделки с выплатами, основанными на акциях. В частности, он требует, чтобы компания отражала в составе прибыли или убытка и в отчете о финансовом положении влияния операций по выплатам, основанным на акциях, включая расходы, связанные с операциями, при которых работникам предоставляются опционы на акции.

Определения

Операция по выплатам на основе акций (share-based payment transaction) — это операция, в которой компания получает товары или услуги от поставщика этих товаров или услуг (включая работника) по соглашению о выплатах на основе акций или принимает обязанность произвести расчет по операции с поставщиком по соглашению о выплатах на основе акций в том случае, когда другая компания группы получает эти товары или услуги.

Соглашение о выплатах на основе акций (share-based payment arrangement) — соглашение между компанией (или другой компанией группы, или любым акционером) и другой стороной (включая работника), которое предоставляет другой стороне право на получение:

денежных средств или других активов компании в суммах, основанных на цене (или стоимости) долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы;
долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы, при условии соблюдения определенных условий перехода прав, если таковые имеются.

Долевой инструмент (equity instrument) — договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Опцион на акцию (share option) — договор, который предоставляет его владельцу право, но не обязанность подписаться на акции компании по фиксированной или определяемой цене в течение определенного периода времени.

Операция по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами (equity-settled share-based payment transaction) — операция по выплатам на основе акций, при которой компания приобретает товары или услуги как возмещение за собственные долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) или получает товары или услуги, но не имеет обязанности произвести расчет по операции с поставщиком. Данные сделки учитываются в капитале.

Операция по выплатам на основе акций c расчетами денежными средствами (cash-settled share-based payment transaction) — это операция по выплатам, основанным на акциях, при которой компания приобретает товары или услуги в обмен на принятие на себя обязательства передать поставщику денежные средства или иные активы в размере сумм, основанных на цене (или стоимости) долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы. Данные сделки учитываются как обязательство.

Сфера применения

Стандарт применяется ко всем компаниям. Также применяется в отношении компаний, которые получают товары или услуги в том случае, когда другая компания той же группы имеет обязанность произвести расчет по операциям по выплатам, основанным на акциях, или имеют обязанность произвести расчет, когда другая компания той же группы получает товары или услуги.

Исключениями являются следующие ситуации:

выпуск акций в рамках сделки по приобретению бизнеса, который учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 3;
взнос бизнеса при формировании совместного предприятия в соответствии с определением в МСФО (IFRS) 11;
оплата акциями ряда производных инструментов.

Стандарт не применяется к сделкам с акциями, не связанным с приобретением товаров или услуг. Соответственно дивиденды в виде акций, выкуп собственных акций, выпуск дополнительных акций не входят в сферу применения данного стандарта.

Признание

Общий принцип. Стандарт требует, чтобы товары или услуги, полученные в рамках соглашения о выплатах на основе акций, отражались в момент фактического получения товаров или оказания услуг. В случаях, когда полученные товары или услуги не могут быть отражены как активы (например, капитализация в стоимость основных средств или запасов), они должны быть отнесены на расходы. Кредитовой проводкой является увеличение капитала (в случае сделок с расчетами долевыми инструментами) или обязательства (в случае сделок с расчетами в денежной форме).

Момент, в который услуги рассматриваются как фактически полученные, зависит от понятия «наделения правами» (vesting). Выплата на основе долевых инструментов в пользу контрагента наделяет его правами, когда преобразуется в право контрагента при выполнении определенных «условий наделения правами» (vesting conditions).

К числу условий наделения правами относятся продолжение работы (например, условие работы в компании в последующие 3 года) и обеспечение определенной результативности (performance conditions) (например, достижение определенной стоимости бизнеса компании).

Однако при предоставлении долевых инструментов с рыночными условиями (market conditions) (связанное с ценой акций) расходы признаются в любом случае при выполнении остальных условий наделения правами. Рыночное условие учитывается при определении справедливой стоимости долевых инструментов.

Период наделения правами (vesting period) — это период, в течение которого должны быть выполнены условия наделения правами.

Стоимость выпуска опционов сотрудникам, который относится к услугам, оказанным ранее, признается сразу. Стоимость выпуска опционов, которые могут быть исполнены через 3 года (период наделения правами), относится к работе сотрудника в течение последующих 3 лет. Соответственно стоимость опционов, определенная на дату выдачи (grant date), равномерно признается в течение последующих 3 лет.

Оценка

Расход, связанный с выплатами на основе акций, равен количеству долевых инструментов, которые ожидаются к исполнению, умноженному на справедливую стоимость долевого инструмента на дату выдачи.

В зависимости от типа операции справедливая стоимость может быть оценена как на основании полученных товаров или услуг, так и на основании стоимости предоставленного долевого инструмента. Обычно используется стоимость предоставленного долевого инструмента, так как стоимость полученных товаров или услуг невозможно оценить.

Оценка производится только на дату оценки долевого инструмента (measurement date):

Для операций с работниками и другими лицами, оказывающими аналогичные услуги, — на дату предоставления.
Для операций со сторонами, не являющимися работниками, — на дату, когда компания получает товары или контрагент оказывает услуги.

Условия наделения правами не учитываются при оценке справедливой стоимости долевых инструментов. Вместо этого делается корректировка количества долевых инструментов, включенных в оценку суммы операции, таким образом, чтобы в конечном итоге сумма, признанная в отношении товаров или услуг, полученных в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты, была бы основана на количестве долевых инструментов, которые будут фактически переданы. Например, если ряд сотрудников, которым ранее был предоставлен опцион, увольняются из компании и теряют право на опцион, на конец отчетного периода для оценки расходов первоначальная справедливая стоимость опциона умножается на обновленное количество опционов (с учетом выбывших сотрудников).

Для оценки стоимости долевого инструмента необходимо использовать рыночные данные. При отсутствии котировок необходимо использовать методологию оценки. Стандарт не указывает, какую конкретно методологию необходимо использовать, но требует, чтобы модель оценки включала все факторы и допущения, которые хорошо осведомленные, желающие совершить операцию участники рынка рассмотрели бы при установлении цены.

На практике для оценки опционов часто используются следующие модели:

Формула Блэка-Шоулза-Мертона (Black-Scholes-Merton) наиболее часто применима. Используется для европейских опционов (опционы, которые исполняются по истечении срока действия опциона).

Цена (европейского) опциона call:

, где

Цена (европейского) опциона put:

Обозначения:
C(S,t) — текущая стоимость опциона call в момент t до истечения срока опциона;
S — текущая цена базисной акции;
N(x) — вероятность того, что отклонение будет меньше в условиях стандартного нормального распределения (таким образом и ограничивают область значений для функции стандартного нормального распределения);
K — цена исполнения опциона;
r — безрисковая процентная ставка;
T − t — время до истечения срока опциона (период опциона);
σ — вариация доходности базисной акции.

Биноминальная модель. Используется обычно для оценки американских опционов (опционов, которые могут быть исполнены в любой момент до истечения срока действия опциона).
Формула Росса, Кокса и Рубинштейна (Ross, Cox and Rubinstein) используется для оценки американских опционов.
Модель Монте-Карло (Monte-Carlo simulation). Используется для более сложных ситуаций, связанных с оценкой опционов.

В редких случаях, когда компания не может надежно определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на дату оценки, Стандарт разрешает оценить долевые инструменты по их внутренней стоимости (intrinsic value) первоначально на дату, когда приобретает товары или контрагент оказывает услугу, и далее на конец каждого отчетного периода и на дату окончательного расчета, при этом признавая изменения внутренней стоимости в составе прибыли или убытка. Внутренняя стоимость — разница между справедливой стоимостью акций и ценой (если таковая имеется), которую контрагент должен (или будет должен) заплатить за эти акции.

По операциям по выплатам, основанным на акциях, с расчетами денежными средствами компания оценивает приобретенные товары или услуги и возникшее обязательство по справедливой стоимости обязательства. До тех пор, пока обязательство не будет погашено, компания делает переоценку справедливой стоимости обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов, признавая изменения в составе прибыли или убытка за период. Полученные услуги и обязательство оплатить их признаются по мере того, как работники оказывают эти услуги.

Изменения, отмены и погашение

Компания должна признавать влияние изменений, которые увеличивают общую справедливую стоимость соглашения о выплатах, основанных на акциях, или которые иным образом выгодны работнику.

Если справедливая стоимость увеличилась (то есть в программу были внесены благоприятные для сотрудника изменения), то разницу необходимо признавать в течение периода наделения правами (vesting period) по аналогии с первоначальной стоимостью. Если изменение происходит после даты наделения правами, то разница признается немедленно или в течение периода наделения правами, если от работника требуется завершение дополнительного периода оказания услуг до того, как он получит безусловное право на эти измененные инструменты.

Если справедливая стоимость соглашения о выплатах, основанных на акциях, уменьшилась (то есть в программу были внесены неблагоприятные для сотрудника изменения), то расходы необходимо признавать в первоначальном размере (без учета изменений в программе).

Отмена или расчет признается как ускорение периода наделения правами (vesting period) и все непризнанные суммы признаются немедленно как расход.

Любой платеж, сделанный работнику при отмене или расчете, должен учитываться как выкуп доли в капитале (вычет из собственного капитала), за исключением суммы, которая превышает справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов, оцененную на дату выкупа (такое превышение признается как расход). Если соглашение о выплатах, основанных на акциях, включает долговые компоненты, необходимо сделать переоценку справедливой стоимости такого обязательства на дату отмены или расчета. Любой платеж, сделанный в счет погашения долгового компонента, учитывается как погашение соответствующего обязательства.

Если работнику предоставляются новые долевые инструменты, и на дату предоставления этих новых инструментов компания идентифицирует их как замещение аннулированных долевых инструментов, то она должна учитывать эту операцию так же, как изменение первоначального соглашения по предоставлению долевых инструментов.

В ряде случаев соглашение о выплатах, основанных на акциях, содержит «условие расчетов на нетто-основе» — когда условия соглашения могут разрешать или требовать, чтобы компания удерживала определенное количество долевых инструментов, равное монетарной стоимости налогового обязательства работника (сумму налога, взимаемого с работника в связи с выплатами на основе акций), из общего количества долевых инструментов, которые иначе были бы выпущены в пользу сотрудника при исполнении (или переходе) прав на выплаты на основе акций. Произведенные выплаты должны учитываться как вычет из собственного капитала в отношении удержанных акций, за исключением той суммы, на которую платеж превышает справедливую стоимость удержанных долевых инструментов на дату расчетов на нетто-основе.

Операции по выплатам, основанным на акциях, с возможностью оплаты денежными средствами

В некоторых случаях соглашения о выплатах, основанных на акциях, содержат условия, при которых компания или контрагент могут выбрать способ расчета — либо денежными средствами, либо путем выпуска долевых инструментов.

Если компания предоставила контрагенту право выбрать способ расчета, это означает, что она предоставила составной финансовый инструмент, который включает долговой и долевой компоненты. Для операций со сторонами, не являющимися работниками, компания должна оценить долевой компонент составного финансового инструмента как разницу между справедливой стоимостью полученных товаров или услуг и справедливой стоимостью долгового компонента на дату получения товаров или услуг. Для других операций, включая операции с работниками, компания должна оценить справедливую стоимость составного финансового инструмента на дату оценки, учитывая условия, на которых были предоставлены права на денежные средства или долевые инструменты. При этом сначала оценивается справедливая стоимость долгового компонента, затем стоимость долевого компонента. Справедливая стоимость составного финансового инструмента является суммой справедливых стоимостей двух компонентов. Полученные или приобретенные товары или услуги учитываются отдельно в отношении каждого компонента составного финансового инструмента.

Если условия соглашения предоставляют компании выбор способа расчета, то компания должна определить, имеется ли существующая обязанность произвести расчет денежными средствами, и соответствующим образом учесть операцию по выплатам, основанным на акциях. У компании имеется существующая обязанность произвести расчет денежными средствами, если выбор расчета долевыми инструментами не имеет коммерческого содержания (например, если юридически запрещено выпускать акции) или компания имеет практику или установленную политику проведения расчетов денежными средствами.

Раскрытия

Стандартом требуются следующие раскрытия:

характер и размер соглашений о выплатах на основе акций, которые существовали в течение периода;
как была определена справедливая стоимость полученных товаров или услуг или справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов в течение периода;
влияние операций по выплатам на основе акций на прибыль или убыток компании за период и на ее финансовое положение.

]]> МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО)» (First-time adoption of International Financial Reporting Standards) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/a2r0546fx1-msfo-ifrs-1-pervoe-primenenie-mezhdunaro https://profdirector.com/for-specialist/tpost/a2r0546fx1-msfo-ifrs-1-pervoe-primenenie-mezhdunaro?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:10:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - Июнь 2003 Дата последних изменений - 2017 год

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО)» (First-time adoption of International Financial Reporting Standards)

Цель

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» определяет процедуры, которым должна следовать компания, когда она впервые применяет МСФО как основание для подготовки финансовой отчетности.

Понятие первого применения МСФО

Первое применение МСФО означает, что компания впервые готовит финансовую отчетность, которая соответствует международным стандартам, четко и безоговорочно заявляя об этом в самой финансовой отчетности.

Компания может впервые применять МСФО, если в предыдущем году она подготовила отчетность по МСФО для внутреннего пользования, и она не была предоставлена собственникам или внешним пользователям (инвесторам или кредиторам). Если по какой-либо причине финансовая отчетность по МСФО была предоставлена внешней стороне в предыдущем году, то настоящий стандарт не применяется.

Компания также впервые применяет МСФО, если в предыдущем году финансовая отчетность была выпущена и опубликована:

согласно национальным правилам, которые не во всех отношениях соответствуют МСФО;
соответствующую требованиям МСФО во всех отношениях, кроме того обстоятельства, что отчетность не содержала явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО;
в соответствии с некоторыми, но не со всеми МСФО;
согласно национальным правилам, которые не соответствуют МСФО, но с использованием отдельных МСФО для учета статей, по которым отсутствовало регулирование в национальных правилах;
согласно требованиям национальной системы, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно МСФО.

Также финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, является для компании первой финансовой отчетностью по МСФО, если компания подготовила пакет отчетной информации в соответствии с МСФО для целей консолидации, но без подготовки полного комплекта финансовой отчетности (как этот термин определен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») или не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

При этом настоящий стандарт не применяется, если в предыдущем году компания:

представляла финансовую отчетность согласно международным стандартам, даже если в отношении этой финансовой отчетности было составлено аудиторское заключение с оговоркой;
представляла финансовую отчетность, соответствующую требованиям национальной системы, и в этой финансовой отчетности содержалось явное и однозначное заявление о соответствии МСФО.

Также стандарт не применяется, если компания прекращает представление финансовой отчетности, соответствующей требованиям национальной системы, тогда как раньше представляла такую отчетность наряду с другим комплектом финансовой отчетности, в котором содержалось явное и однозначное заявление о соответствии МСФО.

Настоящий стандарт не применяется к изменениям, внесенным в учетную политику компании, которая уже применяет МСФО.

Если в последнем комплекте годовой финансовой отчетности за предыдущий период отсутствовало заявление о соответствии МСФО, компания должна либо применить настоящий МСФО, либо ей придется применять МСФО ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Пример для компаний, которые впервые применяют МСФО при составлении финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2019 года

Учетная политика

Компании необходимо выбрать учетную политику, основанную на МСФО, действующих по состоянию на 31 декабря 2019 года.

Отчетные периоды

Необходимо подготовить финансовую отчетность как минимум за 2018 и 2019 гг., трансформировать входящий отчет о финансовом положении (начиная с первого периода, для которого была подготовлена полная сопоставимая финансовая отчетность, то есть с 1 января 2018 года), применяя при этом международные стандарты, действующие на 31 декабря 2019 года.

Так как МСФО (IAS) 1 требует, чтобы был представлен, по крайней мере, один год сравнительной финансовой информации, входящий отчет о финансовом положении должен быть подготовлен на 1 января 2018 года, либо ранее. Это означает, что первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать по меньшей мере следующее:

три отчета о финансовом положении;
два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
два отдельных отчета о прибыли и убытке (если готовятся);
два отчета о движении денежных средств;
два отчета об изменениях в капитале;
соответствующие приложения, включая сопоставимую информацию.

Если на 31 декабря 2019 года компания, которая применяет МСФО впервые, представляет выборочные финансовые данные (но не полную финансовую отчетность) в соответствии с МСФО за отчетные периоды до 2018 года в дополнение к полной финансовой отчетности за 2018–2019 годы, это не меняет факт того, что входящей датой отчета о финансовом положении будет считаться 1 января 2018 года.

Поправки, необходимые при переходе от национальных правил учета к МСФО

Непризнание некоторых активов и обязательств, признанных ранее в соответствии с национальными стандартами

Компания должна списать активы и обязательства, учтенные по национальным правилам учета, из входящего отчета о финансовом положении, если они не признаются в МСФО.

Например, МСФО (IAS) 38 не разрешает признание следующих расходов в качестве нематериальных активов:

расходы на исследования;
расходы на запуск, предпусковые и предоперационные расходы;
расходы на профессиональное обучение;
расходы на рекламу и промоушн.
Если компания при применении национальных правил учета производила начисление резерва по обязательствам, по будущим операционным расходам, значительным расходам на капитальный ремонт, которые не могут признаваться в качестве резерва по МСФО (IAS) 37, то они должны быть списаны в вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.
Если компания при применении национальных правил учета признавала условные активы, то они должны быть списаны в вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.

Признание активов и обязательств, не признанных ранее по национальным стандартам

Компания должна признать все активы и обязательства, которые должны быть признаны по МСФО, даже если они никогда не признавались при применении национальных правил учета.

Например:

МСФО (IAS) 39 требует признания всех производных финансовых инструментов с учетом встроенных.
МСФО (IAS) 19 требует, чтобы работодатель признавал обязательства по оказанию услуг работнику, которые обязательны к выплате в будущем (пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание, оплачиваемый отпуск, выходные пособия и прочее).
МСФО (IAS) 37 требует признания резервов в качестве обязательств, например: по обязательствам по реструктуризации, обременительным договорам, расходам по ликвидации последствий деятельности, гарантиям и судебным расходам.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 12.

Реклассификация

Компания должна реклассифицировать статьи во входящем отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Например:

МСФО (IAS) 10 не позволяет признавать дивиденды, объявленные после даты составления отчета о финансовом положении в качестве обязательства на отчетную дату. Во входящих остатках по МСФО они будут реклассифицированы как часть нераспределенной прибыли.
Если при применении национальных правил учета компания учитывает собственные акции, выкупленные у акционеров, в качестве актива, то при применении МСФО они должны быть учтены в составе капитала.
Нематериальные активы в учете при применении национальных правил, возможно, необходимо будет реклассифицировать в другие статьи по причине их несоответствия определению нематериальных активов по МСФО (IAS) 38. Обратная ситуация также возможна.
МСФО (IAS) 32 содержит принципы классификации объектов в качестве финансовых обязательств или капитала. Подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые могут быть классифицированы как капитал при применении национальных правил учета, должны быть реклассифицированы как обязательства во входящих остатках по МСФО.
Принцип реклассификации применяют с целью определения отчетных сегментов по МСФО (IFRS) 8.
Объем консолидации может быть изменен в зависимости от согласованности принципов национальных правил учета с принципами в МСФО (IFRS) 10. В некоторых случаях МСФО потребует консолидации компаний, которые ранее не входили в периметр Группы.
Свернутое отражение некоторых статей активов, обязательств или доходов и расходов, возможное при применении национальных правил учета, при применении МСФО неприемлемо.

Оценка

Основной принцип оценки (кроме некоторых существенные исключений, отмеченных ниже) заключаются в применении действующих международных стандартов при учете всех признаваемых активов и обязательств.

Признание корректировок при переходе от национальных правил учета к МСФО

Корректировки, необходимые при переходе от национальных правил учета к МСФО, могут быть признаны в нераспределенной прибыли или в другой соответствующей статье собственного капитала на дату перехода на МСФО.

Информация, используемая для подготовки ретроспективной оценки по МСФО

Расчетные оценки (estimates), используемые при подготовке ретроспективной отчетности в соответствии с МСФО, должны соответствовать оценкам, использованным в соответствии с национальными правилами учета на ту же дату (после корректировок, отражающих разницы в учетной политике). Компания не вправе использовать информацию, которая стала доступной после того, как были сделаны оценки по национальным стандартам, за исключением исправления ошибок.

Изменения в раскрытии

Для некоторых компаний новые раскрытия, которых нет в национальных стандартах учета, будут добавлены в отчетность по МСФО (информация по сегментам, прибыль на акцию, информация о прекращенной деятельности, условные обязательства, справедливая стоимость всех финансовых инструментов). Ряд раскрытий, которые есть в отчетности по национальным стандартам учета, будут расширены в отчетности по МСФО (возможно раскрытие по связанным сторонам).

Раскрытие финансовой информации за периоды, предшествующие дате составления вступительного отчета о финансовом положении по МСФО

Если при первом применении МСФО компания хочет раскрыть дополнительную финансовую информацию за периоды, предшествующие дате составления входящего отчета о финансовом положении по МСФО, то данная финансовая информация не обязана соответствовать требованиям МСФО к признанию и оценке. Полная сравнительная информация в соответствии с МСФО за более ранний период является необязательной.

Если компания решает предоставить выборочную финансовую информацию за более ранний период, основанную на национальных правилах учета, а не на МСФО, то в отчетности должно быть ясно указано, что эти данные не соответствуют требованиям МСФО. Кроме того, должно быть предоставлено раскрытие основных поправок, которые были бы необходимы для приведения этих данных в соответствие с МСФО. Это раскрытие является описательным и не должно быть представлено в количественной форме.

Если компания решит представить полные сопоставимые финансовые данные более чем за 1 год при переходе на МСФО, это приведет к изменению даты вступительных остатков по МСФО.

Практика

Необходимость подготовки отчетности с более чем одним сравнительным периодом, например, возникает при размещении акций на Лондонской бирже (LSE). Требованием биржи является предоставление отчетности за 3 года.

Раскрытие в финансовой отчетности при первом применении МСФО

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия, которые объясняют, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты, поток денежных средств компании. Они включают:

Сравнительные данные о собственном капитале, рассчитанном по национальным правилам учета, с капиталом, рассчитанным в соответствии с МСФО на дату входящего отчета о финансовом положении и на дату окончания последнего периода, представленного в самой последней годовой финансовой отчетности компании, подготовленной в соответствии с национальными правилами учета. Для компаний, которые переходят на МСФО 31 декабря 2019 года, сравнительная информация необходима на 1 января 2018 и на 31 декабря 2018.
Сравнительные данные об общем совокупном доходе, представленные в отчетности по национальным правилам учета, с данными о совокупном доходе, рассчитанным в соответствии с МСФО, за аналогичный период.
Раскрытия, которые требуются МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если компания признает убытки от обесценения или их восстановленные суммы в периоде, начинающемся с даты ее перехода на МСФО (в случае, когда признание или восстановление каких-либо убытков от обесценения компания впервые осуществляет при подготовке своего вступительного отчета о финансовом положении по МСФО).
Объяснение существенных поправок, которые были сделаны при переходе на МСФО в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете о движении денежных средств.
Если ошибки в финансовой отчетности за предыдущий период, подготовленной в соответствии с национальными правилами учета, были обнаружены в процессе перехода на МСФО, то они должны быть отдельно раскрыты (данные, касающиеся исправления таких ошибок, и данные, касающиеся изменений в учетной политике, должны быть разграничены в сверках).
Соответствующие объяснения, в случае если компания решила использовать освобождения по некоторым специфическим раскрытиям или оценкам, предписанным МСФО (IFRS) 1, например, отказ от использования справедливой стоимости основных средств в качестве условной первоначальной стоимости.

Раскрытие в промежуточной финансовой отчетности

Если компания планирует применить впервые МСФО при составлении годовой отчетности за 2019 год, в промежуточной отчетности за период, предшествующий 31 декабря 2019 года, требуется отдельное раскрытие, но только в том случае, если эта промежуточная отчетность соответствует МСФО (IAS) 34. Соответствующее раскрытие должно содержать пояснительную информацию и сверки данных между МСФО и национальными стандартами.

Исключения из ретроспективного применения МСФО

Восемь основных исключений включают в себя:

МСФО (IFRS) 9 «Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств». Компания, впервые применяющая МСФО, должна перспективно применять требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, к операциям, совершаемым на дату перехода на МСФО или после этой даты. Однако компания может применять требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, ретроспективно при условии, что необходимая информация была получена в момент первоначального учета этих операций.
МСФО (IFRS) 9 «Учет хеджирования». Основное правило состоит в том, что компания не должна отражать в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО те отношения хеджирования, которые не удовлетворяют требованиям учета хеджирования согласно МСФО (IFRS) 9. Однако если компания определила нетто-позицию в качестве хеджируемой статьи согласно предыдущим национальным правилам учета, то она может определить отдельную статью в рамках этой нетто-позиции либо нетто-позицию в качестве хеджируемой статьи согласно МСФО при условии, что она сделает это не позже даты перехода на МСФО.
МСФО (IFRS) 10 «Неконтролирующая доля участия». МСФО (IFRS) 1 содержит список специальных требований по МСФО (IFRS) 10, которые должны применяться перспективно. Однако если компания примет решение ретроспективно применить МСФО (IFRS) 3 к прошлым сделкам по объединению бизнесов, то она должна применить МСФО (IFRS) 10 с той же самой даты.
МСФО (IFRS) 9 «Классификация и оценка финансовых инструментов». Компания должна оценить, отвечает ли финансовый актив условиям МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.
Если оценка в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, модифицированного элемента временнóй стоимости денег или незначительности справедливой стоимости условия досрочного погашения) является практически неосуществимой, компания должна оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по такому финансовому активу, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО (например, без учета требований в отношении модификации элемента временнóй стоимости денег или без учета исключения для условий досрочного погашения соответственно).
Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки в МСФО (IFRS) 9 является для компании практически неосуществимым, справедливая стоимость финансового актива (или финансового обязательства) на дату перехода на МСФО должна быть принята в качестве новой валовой балансовой стоимости такого финансового актива (или новой амортизированной стоимости финансового обязательства).
МСФО (IFRS) 9 «Обесценение финансовых активов». Компания должна ретроспективно применять требования МСФО (IFRS) 9, касающиеся обесценения. На дату перехода на МСФО компания должна использовать разумную и подтверждаемую информацию (доступную без чрезмерных затрат или усилий) для определения кредитного риска на дату первоначального признания финансовых инструментов и для сравнения его с кредитным риском на дату перехода на МСФО. Если определение того, имело ли место значительное увеличение кредитного риска, будет требовать чрезмерных затрат или усилий, компания должна признавать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по состоянию на каждую отчетную дату до момента прекращения признания такого финансового инструмента.
МСФО (IFRS) 9 «Встроенные производные инструменты». Компания должна оценить необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и отражения его в учете в качестве производного инструмента исходя из условий, существовавших на наиболее позднюю из следующих дат: дату, когда компания впервые стала стороной по данному договору, и дату, на которую требуется повторный анализ в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Займы, предоставленные государством. Компания, впервые применяющая МСФО, должна классифицировать все займы, полученные от государства, как финансовое обязательство или долевой инструмент согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление». Компания должна перспективно применять требования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» к предоставленным государством займам, существующим у нее на дату перехода на МСФО, и не должна признавать как государственную субсидию соответствующую выгоду от займа, предоставленного государством по процентной ставке ниже рыночной. После даты перехода на МСФО компания должна применять МСФО (IFRS) 9 для оценки таких займов.
По своему усмотрению компания может ретроспективно применить требования МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 к любому займу, предоставленному ей государством до даты перехода на МСФО, только при условии, что необходимая информация была получена тогда же, когда этот заем первоначально был отражен в учете.
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования». Компания должна применять переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 17, к договорам, относящимся к сфере применения МСФО (IFRS) 17. Дата перехода, упомянутая в МСФО (IFRS) 17, должна рассматриваться как дата перехода на МСФО.

Возможные дополнительные исключения из основного принципа оценки по МСФО (IFRS) 1

Существуют также некоторые дополнительные исключения из основных принципов составления отчетности и оценки, связанных с:

объединением бизнесов;
выплатами на основе акций;
условной первоначальной стоимостью;
учетом аренды;
кумулятивной курсовой разницей по инвестициям в иностранные подразделения;
инвестициями в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные организации;
активами и обязательствами дочерних предприятий, ассоциированных организаций и совместных предприятий;
сложными финансовыми инструментами;
классификацией ранее признанных финансовых инструментов;
оценкой финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании;
обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, включенными в первоначальную стоимость основных средств;
финансовыми активами или нематериальными активами, учитываемыми в соответствии с МСФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения»;
затратами по займам;
передачей активов покупателями;
погашением финансовых обязательств долевыми инструментами;
гиперинфляцией;
совместным предпринимательством;
затратами на вскрышные работы;
классификацией по усмотрению компании договоров на покупку или продажу нефинансового объекта;
выручкой;
операциями в иностранной валюте и предварительной оплатой.

Частично указанные исключения описаны ниже:

Объединение бизнесов, которое произошло до даты составления входящих остатков

МСФО (IFRS) 1 включает Приложение С, содержащее пояснение того, как компания, впервые применяющая МСФО, должна учитывать объединение бизнесов, произошедшее до перехода на МСФО.

Компания может принять решение осуществить пересчет любого объединения бизнесов, начиная с выбранной даты до даты составления входящих остатков по МСФО. В таком случае она также должна начать применение МСФО (IFRS) 10 с той же самой даты.

Если компания не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к одному из прошлых объединений бизнесов, то она должна:

классифицировать объединение бизнесов точно так же, как оно было классифицировано согласно ранее применявшимся национальным правилам учета;
признать все свои активы и обязательства, которые были приобретены или приняты на себя в рамках прошлого объединения бизнесов, кроме:

- некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых было прекращено согласно национальным правилам учета;
- активов, включая гудвилл, и обязательств, которые не были признаны приобретателем в консолидированном отчете о финансовом положении в соответствии с национальными правилами учета и которые также не подлежали бы признанию согласно МСФО в отдельном отчете о финансовом положении;

исключить из своего вступительного отчета о финансовом положении по МСФО любую статью, которая не удовлетворяет критериям для ее признания в качестве актива или обязательства согласно МСФО;
во вступительном отчете о финансовом положении оценить некоторые активы и обязательства с использованием базы, отличной от исходной первоначальной стоимости, например, на основе справедливой стоимости, если требуется МСФО;
признать и оценить активы и обязательства, непризнанные ранее согласно национальным правилам учета, в консолидированном отчете о финансовом положении в том порядке, в котором их требовалось бы признать согласно МСФО в отчете о финансовом положении объекта приобретения.

Балансовой стоимостью гудвилла во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО должна стать его балансовая стоимость, определенная в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета, по состоянию на дату перехода на МСФО после:

реклассификации нематериальных активов (признанных и посчитанных в соответствии с национальными правилами учета) в состав гудвилла или наоборот (признать нематериальный актив, который ранее был признан как часть гудвилла);
проведения теста на обесценение гудвилла во входящих остатках в соответствии с МСФО (IAS) 36 по состоянию на дату перехода на МСФО.

Если компания признала гудвилл как вычет из собственного капитала в соответствии с ранее применявшимся национальными правилами учета, то она не должна признавать такой гудвилл в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО (и не должна реклассифицировать этот гудвилл в состав прибыли или убытка при выбытии дочерней организации или в случае обесценения).

Описанные исключения, применимые для объединения бизнесов, также используются в отношении инвестиций в ассоциированные организации, долей участия в совместных предприятиях и долей участия в совместных операциях, деятельность которых представляет собой бизнес, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 3.

Условная первоначальная стоимость Активы, учитываемые по первоначальной стоимости (например, основные средства), при составлении входящего баланса могут быть переоценены по справедливой стоимости. Справедливая стоимость становится условной первоначальной стоимостью (deemed cost), учитываемой в дальнейшем по МСФО.

Если до даты составления входящих остатков по МСФО компания переоценила любой из этих активов по национальным правилам учета по справедливой стоимости или по индексированной стоимости, то эта оценка может стать условной первоначальной стоимостью по МСФО.

Если до даты составления входящих остатков по МСФО компания сделала единовременную переоценку активов и обязательств по справедливой стоимости по причине приватизации или первичного публичного размещения акций, переоцененная стоимость стала оценочной по национальным правилам учета, то эта стоимость (скорректированная на последующую амортизацию, обесценение) продолжает считаться условной первоначальной стоимостью после принятия МСФО.

Практика

Вопрос необходимости переоценки основных средств для подготовки входящих остатков по МСФО является вопросом суждения руководства компании, бухгалтера по МСФО и аудитора. Базовый принцип, который действует в практике подготовки первой отчетности по МСФО для российских компаний, состоит в том, что если основные средства представляют собой существенную статью активов, и они были приобретены/построены до 2000 года, то, скорее всего, переоценка основных средств для подготовки входящих остатков по МСФО необходима.

Практика

В российской практике в случае, если компания планирует использовать в качестве условной стоимости для МСФО стоимость, учтенную в результате приватизации, необходимо все равно анализировать, была ли приватизация проведена на рыночных условиях. На практике нам встречались случаи, когда необходимо было делать новую переоценку основных средств для первого применения МСФО, несмотря на то, что компания была ранее приватизирована.

Если у компании имеются объекты основных средств, активов в форме права пользования или нематериальных активов, используемые в деятельности, подлежащей тарифному регулированию, балансовая стоимость которых была определена в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета, но не удовлетворяет критериям капитализации в соответствии с МСФО, то компания вправе принять решение об использовании балансовой стоимости такого объекта по состоянию на дату перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости.

По состоянию на дату перехода на МСФО компания должна протестировать на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное освобождение.

МСФО (IFRS) 16 «Учет аренды»

Компания, впервые применяющая МСФО, на дату перехода на МСФО может проанализировать наличие признаков аренды в договоре согласно МСФО (IFRS) 16, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.

Когда компания (арендатор) признает обязательства по аренде и активы в форме права пользования, она может применить следующий подход ко всем своим договорам аренды:

оценить обязательство по аренде на дату перехода на МСФО (по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором);
оценить актив в форме права пользования на дату перехода на МСФО:
либо по его балансовой стоимости, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся с даты начала аренды, но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств на дату перехода на МСФО;
либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты перехода на МСФО;
применить МСФО (IAS) 36 в отношении активов в форме права пользования.

В случае договоров аренды, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости согласно МСФО (IAS) 40 и оцениваются с использованием модели учета по справедливой стоимости, арендатор должен оценить актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО.

Арендатор, впервые применяющий МСФО, может придерживаться одного из следующих порядков действий на дату перехода на МСФО для каждого договора аренды:

применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками;
не признавать обязательства по аренде и активы в форме права пользования в отношении договоров аренды, срок аренды которых истекает в течение 12 месяцев или в которых базовый актив имеет низкую стоимость (признаются арендные платежи в качестве расхода);
исключить первоначальные прямые затраты из оценки актива в форме права пользования на дату перехода на МСФО;
использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.

МСФО (IAS) 21 «Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» требует:

признавать некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода и аккумулировать их в составе отдельного компонента собственного капитала;
при выбытии иностранного подразделения реклассифицировать накопленные курсовые разницы по этому иностранному подразделению в состав прибыли или убытка как часть прибыли или убытка от выбытия.

Компании, впервые применяющей МСФО, не обязательно соблюдать эти требования для накопленных курсовых разниц, которые существовали на дату перехода на МСФО:

накопленные курсовые разницы для всех иностранных подразделений предполагаются равными нулю на дату перехода на МСФО;
прибыль или убыток от последующего выбытия любого иностранного подразделения не должны включать курсовые разницы, возникшие до даты перехода на МСФО, а должны включать только последующие курсовые разницы.

Инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации

Если компания, впервые применяющая МСФО, оценивает свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 27, то в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО она должна оценивать указанную инвестицию в одной из следующих сумм:

первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 27;
условной первоначальной стоимости (справедливая стоимость на дату перехода на МСФО или балансовая стоимость, определенная согласно ранее применявшимся национальным правилам учета на эту дату).

Если компания учитывает такие инвестиции с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28, то она использует в отношении приобретения данной инвестиции освобождение, предусмотренное настоящим стандартом для прошлых сделок по объединению бизнесов.

Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий

В случае если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем ее материнская компания, МСФО (IFRS) 1 позволяет сделать выбор между двумя методами оценки для составления отдельной отчетности дочерней компании. Дочерней компании следует оценивать ее активы и обязательства:

по балансовой стоимости, которая будет включена в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, на дату перехода материнской компании на МСФО, если не было проведено корректировок в целях консолидации;
по балансовой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней компании на МСФО.

(Первый вариант неприменим для дочерней структуры инвестиционной организации, поскольку ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

Аналогичная методика применяется и для ассоциированной организации или совместного предприятия, которые впервые применяют МСФО позднее, чем компания, имеющая значительное влияние либо совместный контроль над ними.

Если материнская компания применяет МСФО позже, чем дочерняя компания, то материнская компания в своей консолидированной отчетности должна оценить активы и обязательства своей дочерней организации по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности этой дочерней организации, после корректировок, необходимых для консолидации, для применения метода долевого участия и для отражения результатов объединения бизнесов. Аналогичная методика применяется и для ассоциированных организаций и совместных предприятий.

Если материнская компания впервые применяет МСФО в своей отдельной финансовой отчетности раньше или позже первого их применения в своей консолидированной финансовой отчетности, компания должна оценить свои активы и обязательства в одних и тех же суммах в той и другой финансовой отчетности, за исключением консолидационных поправок.

]]> МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (Agriculture) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tv7u6ggd41-msfo-ias-41-selskoe-hozyaistvo-agricultu https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tv7u6ggd41-msfo-ias-41-selskoe-hozyaistvo-agricultu?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:14:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 2003 годаДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (Agriculture)

Основная цель

Основной целью стандарта является установление порядка учета сельскохозяйственной деятельности.

Cтандарт применяется к учету:

биологических активов, за исключением плодовых культур;
сельскохозяйственной продукции только в момент сбора урожая (at the point of harvest);
государственных субсидий, относящихся к этим биологическим активам.

Данный стандарт не применяется к учету:

сельскохозяйственных земель (регулируется МСФО (IAS 16) Основные средства);
нематериальных активов, связанных с сельским хозяйством (регулируется МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы);
государственных субсидий, связанных с плодовыми культурами (см. МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи);
плодовых культур, относящихся к сельскохозяйственной деятельности (см. МСФО (IAS) 16). Однако настоящий стандарт применяется к продукции на таких плодовых культурах;
активов в форме права пользования, которые обусловлены арендой земли в связи с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IFRS) 16 Аренда).

Настоящий стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, представляющей собой полученный от биологических активов продукт, по состоянию на момент ее сбора. Для последующего учета такой продукции применяется МСФО (IAS) 2 Запасы или иной применимый стандарт.

Ключевые понятия

Сельскохозяйственная деятельность (agricultural activity) — осуществляемое организацией управление биотрансформацией и сбор продукции с биологических активов с целью их продажи или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.

Сельскохозяйственная продукция (agricultural produce) — продукция, собранная с биологических активов организации (шерсть, молоко, туши, хлопок, срезанный тростник, плоды).

Плодовая культура (bearer plant) — это живое растение, которое:

используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции;
как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода;
с малой степенью вероятности будет продано в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов.

Биологический актив (biological asset) — живущее животное или растение (овцы, молочный скот, свиньи, хлопчатник, сахарный тростник, плодово-ягодное дерево).

Биотрансформация (biotransformation) — включает в себя процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, вследствие которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Затраты на продажу (costs to sell) — дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, кроме затрат на финансирование и налогов на прибыль.

Признание

Организация должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только в случае, если выполняются следующие условия:

компания контролирует актив в результате прошлых событий;
получение будущих экономических выгод, связанных с этим активом, является вероятным;
справедливую стоимость или первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.

Оценка

В момент первоначального признания и по состоянию на дату окончания каждого отчетного периода биологический актив должен оцениваться по его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить.

Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов организации, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу по состоянию на момент ее сбора. Такая оценка является первоначальной стоимостью данной продукции на ту дату, когда для учета этой продукции начинает применяться МСФО (IAS) 2 Запасы или иной применимый стандарт.

Прибыль (убыток), возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и другие изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в течение периода, должны быть учтены в прибыли или убытке в периоде возникновения.

При определении справедливой стоимости актива следует руководствоваться следующими правилами:

самым надежным способом определения справедливой стоимости актива является цена биологического актива или сельскохозяйственного продукта на активном рынке. Оценивать справедливую стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции может быть удобнее, если сгруппировать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию в соответствии с их основными характеристиками, например, по возрасту или качеству. Организация выбирает такие характеристики, которые соотносятся с теми, на основе которых формируются цены на соответствующем рынке;
организация не включает в расчет денежные потоки, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после сбора продукции (например, затраты на новую лесопосадку после сбора продукции);
в отдельных случаях с момента осуществления первоначальных затрат произошла лишь незначительная биотрансформация или не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену. В таком случае возможно использование первоначальной стоимости. Примером является посадка семян растений незадолго до отчетной даты или 1-й год роста посадки деревьев с 30-летним циклом производства;
справедливая стоимость биологического актива оценивается по текущей рыночной цене и не корректируется в соответствии с ценой, прописанной в договоре на поставку на определенную дату в будущем.

Стандарт допускает, что для большинства биологических активов справедливая стоимость может быть надежно определена. Однако это предположение можно опровергнуть только при первоначальном признании в части тех биологических активов, в отношении которых отсутствуют рыночные котировки, а альтернативные оценки его справедливой стоимости являются явно ненадежными. В таком случае актив оценивается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Как только появляется возможность надежной оценки справедливой стоимости такого биологического актива, организация должна начать оценивать его по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Изменение справедливой стоимости биологического актива может быть связано как с изменениями физических свойств (рост и т.д.), так и с внешними факторами (рыночной ценой).

Государственные субсидии

Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, признают как доход, когда субсидия становится подлежащей получению.

Если же такая субсидия предоставляется на определенных условиях, субсидия признается доходом в случае, если все условия предоставления выполнены.

Раскрытие информации

Стандартом требуются следующие раскрытия:

совокупная величина прибыли или убытка, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом затрат на их продажу;
описание каждой группы биологических активов;
описание характера деятельности и нефинансовые показатели в натуральном выражении в отношении каждой группы биологических активов по объему производства в течение периода и активы на начало и конец периода;
информация о биологических активах, в отношении которых действуют определенные ограничения, а также активы, переданные в залог под обеспечение обязательств;
договорные обязательства по будущему выращиванию или приобретению биологических активов;
стратегия управления финансовыми рисками;
следует представить сверку между балансовой стоимостью биологических активов, отражающую отдельно изменения в приросте стоимости, в результате продажи или приобретения, сбора урожая, в результате слияния компаний, курсовых разниц и т.д.

Приветствуется представление количественной информации о каждой группе биологических активов с разделением на потребляемые и плодоносящие, зрелые и незрелые.

Раскрытие дополнительной информации о биологических активах, справедливую стоимость которых невозможно определить с достаточной степенью достоверности:

описание биологических активов;
описание причин или обстоятельств, из-за которых невозможно с достаточной степенью достоверности определить справедливую стоимость;
если возможно, указать границы оценок, в которых находится справедливая стоимость;
прибыль или убыток, возникающие при выбытии;
применяемый метод начисления амортизации;
нормы амортизации и сроки полезного использования;
общая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;
убытки от обесценения;
восстановленные суммы убытков от обесценения;
сумма амортизации.

Если в течение текущего периода появляется возможность определить с достаточной степенью вероятности справедливую стоимость биологических активов, которые ранее отражались по первоначальной стоимости, требуются дополнительные раскрытия.

Раскрытия, связанные с государственными субсидиями, включают в себя характер и размер субсидии, невыполненные условия и другие условные события, которыми сопровождаются государственные субсидии, ожидаемое существенное снижение объемов государственных субсидий.

]]> МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (Investment property) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/dpj084hva1-msfo-ias-40-investitsionnaya-nedvizhimos https://profdirector.com/for-specialist/tpost/dpj084hva1-msfo-ias-40-investitsionnaya-nedvizhimos?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:15:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 2000 годДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (Investment property)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение принципа признания, оценки и раскрытия информации об инвестиционной недвижимости.

Стандарт не применяется к учету следующих активов:

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (регулируется МСФО (IAS) 41 и МСФО (IAS) 16);
прав на полезные ископаемые и запасы полезных ископаемых, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Ключевые определения

Инвестиционная недвижимость (investment property) — недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров или услуг, либо в административных целях;
продажи в ходе обычной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) для использования в производстве или поставке товаров, или оказании услуг либо в административных целях.

Инвестиционная недвижимость удерживается для получения арендной платы, или в целях получения выгоды от прироста стоимости, или одновременно того и другого. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени, независимо от других активов, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем, к которой применяется МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16.

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

земля, предназначенная для извлечения выгоды от прироста ее стоимости в долгосрочной перспективе;
земля, удерживаемая для будущего использования, дальнейшее использование которой в настоящее время пока не определено;
здание, предоставленное в аренду по договорам операционной аренды
здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договорам операционной аренды;
недвижимость, находящаяся в процессе строительства или усовершенствования для дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

Примерами объектов, которые не подходят под определение инвестиционной недвижимости, являются:

объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объекты незавершенного строительства и реконструируемые объекты, предназначенные для продажи;
недвижимость, занимаемая владельцем (в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 16);
здание, предоставленное в аренду по договору финансовой аренды.

Практика

В российском бухгалтерском учете инвестиционная недвижимость учитывается как отдельный инвентарный объект. Отдельно выделяются основные средства, которые напрямую связаны с инвестиционной недвижимостью. Для целей отчетности по МСФО необходимо включать в стоимость объекта инвестиционной недвижимости те основные средства, которые напрямую связаны с целью его использования, а также неотделимы от объекта инвестиционной недвижимости. Примером может служить система кондиционирования воздуха в здании или система лифтов.

Также не признается как отдельный объект основных средств мебель, если офис сдается с условием наличия меблировки.

Недвижимость, частично занимаемая владельцем. Если владелец использует часть объекта, а часть — для получения арендной платы или получения выгоды от прироста стоимости, и такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду, они учитываются по отдельности. Соответственно, та часть, которая предоставляется в аренду, является инвестиционной собственностью. Если же части объекта нельзя разделить, то объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если собственником занята незначительная часть этого объекта.

Вспомогательные услуги. Если организация предоставляет вспомогательные услуги арендаторам, то возможная классификация инвестиционной собственности зависит от существенности объема оказываемых услуг. Если такие услуги сравнительно незначительны по отношению ко всему соглашению в целом (например, владелец офисного комплекса предоставляет арендаторам услуги по охране и эксплуатации здания), то предприятие может относить собственность к инвестиционной. Если оказываемые услуги составляют более существенную часть сделки (как, например, в случае управления гостиницей), такая недвижимость, представляет собой недвижимость, занимаемую владельцем.

Чтобы определить, может ли объект недвижимости квалифицироваться как инвестиционная недвижимость, необходимо применить суждение. Организация разрабатывает критерии, чтобы иметь возможность применять такое суждение последовательно в соответствии с определением инвестиционной недвижимости, изложенным в Стандарте. Суждение также необходимо для того, чтобы определить, является ли приобретение инвестиционной недвижимости приобретением актива или группы активов либо объединением бизнесов.

Недвижимость, предоставляемая в аренду материнской компании или другой дочерней организации, не может быть классифицирована в финансовой отчетности как инвестиционная, так как, с позиции группы, она является занимаемой владельцем. Однако такая недвижимость должна классифицироваться как инвестиционная в отдельной финансовой отчетности арендодателя.

Признание

Инвестиционную недвижимость, находящуюся в собственности, следует признавать в качестве актива только в том случае, когда поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с этой инвестиционной недвижимостью, является вероятным; а первоначальную стоимость этой инвестиционной недвижимости можно надежно оценить.

Первоначальные затраты на приобретение инвестиционной недвижимости и затраты, понесенные впоследствии на дополнение, замену части или обслуживание данной недвижимости признаются в момент их возникновения. Балансовая стоимость тех частей, которые были заменены, перестает признаваться в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания.

Организация не признает в балансовой стоимости инвестиционной недвижимости затраты на повседневное обслуживание такой недвижимости (такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения).

Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Оценка при признании

Инвестиционная недвижимость, находящаяся в собственности, первоначально должна оцениваться по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты по сделке (цена покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к приобретению). В первоначальную стоимость не включаются затраты на запуск, сверхнормативные потери материалов, трудовых или других ресурсов, возникшие при строительстве или развитии недвижимости, операционные убытки, понесенные до выхода инвестиционной недвижимости на запланированный уровень сдачи помещений в аренду.

При покупке первоначальная оценка инвестиционной недвижимости производится при условии немедленной оплаты. Стоимость отсрочки при платеже учитывается отдельно как процентные расходы в течение срока отсрочки.

Один или более объектов инвестиционной недвижимости могут быть приобретены в обмен на немонетарный актив (активы) или на комбинацию монетарных и немонетарных активов. Первоначальная стоимость такого объекта инвестиционной недвижимости оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда операция обмена лишена коммерческого содержания или не поддается надежной оценке справедливая стоимость ни полученного, ни отданного актива.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;
специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;
разница является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов.

Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости отданного актива.

Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо оценивать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Оценка после признания

Организация обязана выбрать одну из следующих моделей учета:

по справедливой стоимости;
по первоначальной стоимости.

Выбранный метод должен применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости. Изменения возможны в случае, когда такое изменение приведет к более правильному предоставлению информации. В соответствии со стандартом маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости обеспечит более уместное представление информации.

Если организация использует модель учета по первоначальной стоимости, то для целей раскрытия информации она также должна оценить инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости.

Организация может:

выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по первоначальной стоимости для всей инвестиционной недвижимости, обеспечивающей обязательства, по которым выплачивается доход, напрямую связанный со справедливой стоимостью или с доходностью определенных активов, включающих указанную инвестиционную недвижимость (например, внутренние и внешние инвестиционные фонды и некоторые группы договоров страхования с условиями прямого участия);
выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по первоначальной стоимости для всех остальных объектов инвестиционной недвижимости, независимо от выбора, сделанного в предыдущем подпункте.

Модель учета по справедливой стоимости

Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, необходимо относить на прибыль и убыток за тот период, в котором они возникли.

Справедливая стоимость должна отражать среди прочего арендные доходы от действующих договоров аренды, а также прочие допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены на инвестиционную недвижимость в текущих рыночных условиях.

Для оценки инвестиционной недвижимости, которая удерживается в качестве актива в форме права пользования, арендатор должен оценивать по справедливой стоимости актив в форме права пользования, а не соответствующую недвижимость. Существует предположение о том, что организация может достоверно оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на постоянной основе. Однако (в исключительных случаях, когда организация впервые приобретает инвестиционную недвижимость или когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной недвижимостью):

если организация понимает, что справедливая стоимость строящегося объекта инвестиционной недвижимости не поддается надежной оценке, но ожидается, что это станет возможным по завершении строительства, такую недвижимость оценивают по первоначальной стоимости до тех пор, пока не будет либо достоверно определена справедливая стоимость, либо окончено строительство;
если организация устанавливает, что справедливая стоимость объектов инвестиционной недвижимости (отличных от объектов на стадии строительства) нельзя надежно определить на постоянной основе, организация вынуждена оценивать объект инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 или в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в случае инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования. При этом ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости принимается равной нулю. Организация обязана применять МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16 вплоть до выбытия инвестиционного объекта недвижимости.

В исключительных случаях, когда по причинам, указанным выше, организация вынуждена оценивать инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16, она оценивает всю остальную инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, включая строящиеся объекты инвестиционной недвижимости

Если организация ранее отражала объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, она обязана и далее отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до момента выбытия (или до момента, когда данная недвижимость станет недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда организация начнет развивать данную недвижимость для последующей ее продажи в ходе обычной деятельности), даже если сопоставимые рыночные сделки станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными.

Стандартом поощряется, но не требуется определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости с использованием услуг независимого оценщика, у которого имеется соответствующая профессиональная квалификация, опыт работы в данном регионе и с аналогичными объектами инвестиционной недвижимости.

Модель учета по первоначальной стоимости

После первоначального признания инвестиционной недвижимости в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости организация должна оценивать инвестиционную недвижимость:

в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если она отвечает критериям классификации в качестве предназначенной для продажи;
в соответствии с МСФО (IFRS) 16, если она удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования и не предназначена для продажи;
в соответствии с требованиями в МСФО (IAS) 16 для модели учета по первоначальной стоимости во всех остальных случаях.

Практика

По нашему опыту модель учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости используется достаточно редко и, как правило, теми компаниями, для которых управление инвестиционной недвижимостью не является основным направлением деятельности. Но даже если компания учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, необходимо раскрытие о справедливой стоимости данной недвижимости (см. ниже).

Переводы/переклассификация из категории в категорию

Отнесение объекта в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из данной категории возможно только при изменении характера использования (когда объект недвижимости начинает или перестает соответствовать определению инвестиционной недвижимости и существуют свидетельства изменения характера его использования). Например:

начало периода, когда владелец занимает недвижимость (или начало ее улучшения в целях использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем). В такой ситуации недвижимость переводится из категории инвестиционной недвижимости в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;
начало улучшения недвижимости в целях продажи (объект переклассифицируется из инвестиционной недвижимости в запасы);
окончание периода, когда владелец прекращает занимать недвижимость (переклассификация из недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционную недвижимость);
начало сдачи имущества в аренду по договору операционной аренды третьей стороне (переклассификация из состава запасов в категорию инвестиционной недвижимости).

Если организация принимает решение о выбытии инвестиционной недвижимости без ее улучшения, то она продолжает учитывать эту недвижимость как инвестиционную недвижимость до прекращения ее признания.

Следующие правила применяются к учету переклассификации объектов между категориями (при учете по справедливой стоимости):

при переклассификации объекта инвестиционной недвижимости, отраженного по справедливой стоимости, в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, или в состав запасов, условной первоначальной стоимостью для данного объекта принимается его справедливая стоимость на дату изменения характера использования объекта;
при переклассификации из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, отраженной по справедливой стоимости, МСФО (IAS) 16 для недвижимости, находящейся в собственности, и МСФО (IFRS) 16 для недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, должны применяться вплоть до даты изменения характера использования этой недвижимости. Любые разницы, возникающие между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью должны быть учтены так же, как и переоценка в соответствии с МСФО 16;
для переклассификации объекта из категории запасов в категорию инвестиционной собственности, которая будет отражена по справедливой стоимости, все возникающие разницы между справедливой стоимостью на дату переклассификации и предыдущим значением его балансовой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток;
при завершении организацией строительства или улучшения создаваемого собственными силами объекта инвестиционной недвижимости, который будет отражен по справедливой стоимости, все возникающие разницы между справедливой стоимостью на дату переклассификации и предыдущим значением его балансовой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток.

В случае, когда организация использует модель учета по первоначальной стоимости, при переклассификации объектов между категориями не возникает разницы между балансовой стоимостью и первоначальной стоимостью объектов для целей оценки и раскрытия.

Выбытие

Объект инвестиционной недвижимости подлежит списанию с баланса при выбытии или выводе из эксплуатации, когда более не ожидается получение экономических выгод от его использования. Прибыль или убыток, возникающие в результате окончательного изъятия из эксплуатации или выбытия инвестиционной недвижимости, рассчитываются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и должны признаваться в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда МСФО (IFRS) 16 требует иного подхода при продаже с обратной арендой) в том периоде, в котором произошло указанное изъятие или выбытие. Компенсация от третьих сторон за инвестиционную недвижимость, которая была обесценена, утрачена или от которой организация отказалась, должна признаваться в составе прибыли или убытка в тот момент, когда возникает право на получение этой компенсации.

Раскрытие информации

Модели учета по справедливой стоимости и по первоначальной стоимости

модель учета, применяемая организацией (по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости);
в случае, когда трудно классифицировать объект, следует охарактеризовать критерии для дифференциации инвестиционной недвижимости от недвижимости, занимаемой владельцем, или недвижимости, предназначенной для продажи;
степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, либо факт отсутствия подобной оценки;
суммы, признанные в составе прибыли или убытка, а именно:

доходы от аренды;
прямые операционные расходы (включая ремонт и техобслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая в данном отчетном периоде принесла рентный доход;
прямые операционные расходы (включая ремонт и техобслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая в данном отчетном периоде не принесла рентный доход;
совокупное изменение справедливой стоимости, признанного в составе прибыли или убытка, при продаже инвестиционной недвижимости из пула активов, в котором используется модель учета по первоначальной стоимости, в пул, в котором используется модель учета по справедливой стоимости;

ограничение в отношении реализации инвестиционной недвижимости и распределение выручки или дохода от выбытия;
обязательства по договору на приобретение, сооружение, развитие, расходов на ремонт, текущего обслуживания или улучшения инвестиционной недвижимости.

Дополнительные раскрытия для организаций, применяющих модель учета по справедливой стоимости

Сверка между значениями балансовой стоимости на начало и конец периода с учетом приобретения, последующих затрат и приобретения посредством объединения бизнесов, выбытия, корректировки справедливой стоимости, курсовых разниц, переклассификации между категориями и других изменений.

В исключительных случаях, когда организация оценивает инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости, сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к данной инвестиционной недвижимости отдельно от сумм, относящихся к другой инвестиционной недвижимости. Кроме того, организация должна раскрыть описание соответствующей инвестиционной недвижимости:

объяснение причин, почему справедливая стоимость не поддается надежной оценке;
диапазон расчетных оценок справедливой стоимости и балансовой стоимости;
а также результат от выбытия данной недвижимости (при выбытии).

Дополнительные раскрытия для организаций, применяющих модель учета по первоначальной стоимости

используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезного использования и нормы амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
сверка балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, отражающие приобретение, последующие затраты и приобретения посредством объединения бизнесов, выбытие, амортизацию, обесценение, курсовые разницы, переклассификация между категориями и другие изменения;
справедливая стоимость инвестиционной недвижимости. Если справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости не может быть надежно оценена, дополнительные раскрытия включают в себя:

описание соответствующей инвестиционной недвижимости;
объяснение причин, почему справедливая стоимость не поддается надежной оценке;
(по возможности) диапазон расчетных оценок справедливой стоимости.

]]> МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible assets) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/k6pebbk8u1-msfo-ias-38-nematerialnie-aktivi-intangi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/k6pebbk8u1-msfo-ias-38-nematerialnie-aktivi-intangi?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:18:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1998 годДата последних изменений - 2014 год

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible assets)

Основная цель

Стандарт регулирует правила признания, оценки и раскрытия информации в отношении нематериальных активов.

МСФО 38 не применяется к следующим видам активов:

нематериальные активы, правила учета которых регулируются другими стандартами (например, отложенные налоговые активы (по МСФО (IAS) 12); аренда нематериальных активов (МСФО (IFRS) 16); гудвилл (МСФО (IFRS) 3); нематериальные активы, возникающие из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4); нематериальные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5); активы, связанные с вознаграждением работника (по МСФО (IAS) 19); активы, обусловленные договорами с покупателями (МСФО (IFRS) 15);
финансовые активы (регулируются МСФО (IAS) 32);
активы по разведке и оценке полезных ископаемых (регулируется МСФО (IFRS) 6);
затраты на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, нефти, газа и других невозобновляемых ресурсов.

Ключевые термины

Нематериальный актив (intangible asset) — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив — это ресурс, который контролируется организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается получить будущие экономические выгоды. Стандартом выделяются 3 критерия отнесения к нематериальным активам:

Идентифицируемость. Основные критерии отделимости:

отделимость, то есть возможность продать, передать, лицензировать, сдать в аренду, обменять и др.;
результат договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от компании.

Контроль. Организация обладает правом на получение будущих экономических выгод, производимых активом, и способность ограничить других лиц в доступе к таким выгодам.
Будущие экономические выгоды. Данные выгоды включают в себя как выручку от продажи продукции или услуг, так и экономию средств и другие выгоды, возникающие от использования актива.

Среди примеров нематериальных активов компании можно выделить:

программное обеспечение;
патенты;
названия газет;
авторские права;
кино;
права на программы;
залоговые права;
лицензии;
импортные квоты;
франшизы;
наработанные связи с поставщиками и клиентами (при наличии юридических прав на защиту).

Амортизируемая величина (depreciable amount) — первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость за вычетом его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость нематериального актива (residual value) — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, которые ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Признание нематериальных активов

Критерий признания. Стандарт требует признавать на балансе нематериальные активы в случае их покупки или создания средствами самой компании только тогда, когда:

высока вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
можно достоверно оценить первоначальную стоимость таких активов.

Отдельно необходимо рассматривать несколько вариантов получения нематериальных активов.

1. Отдельное приобретение нематериального актива

В случае отдельного приобретения нематериального актива (например, лицензии) одновременно выполняются оба критерия признания нематериального актива: вероятность получения выгод и достоверная оценка.

Помимо цены приобретения, в стоимость приобретения необходимо также включать затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению, например: затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; затраты на проверку надлежащего функционирования актива, услуги консультантов.

В стоимость приобретения не включаются расходы на рекламу, обучение, общеадминистративные и иные общие накладные расходы. Затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, также не включаются в состав балансовой стоимости этого актива (например, первоначальные операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса).

Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, первоначальная стоимость равна эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

2. Приобретение в рамках объединения бизнесов (IFRS 3)

В случае приобретения нематериального актива в рамках объединения бизнесов априори делается вывод о том, что высока вероятность получения положительных выгод от его использования. Если актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива.

Покупатель признает нематериальный актив приобретаемой организации отдельно от гудвилла вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемой организацией до объединения бизнесов. Это означает, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвилла незавершенный проект исследований и разработок приобретаемой организации, если данный проект отвечает определению нематериального актива и являются отделимым по договору или другому юридическому основанию.

Дальнейшие затраты по приобретенным нематериальным активам в основном списываются как расходы, за исключением затрат на разработку, которые капитализируются при условии соблюдения всех признаков, указанных в данном стандарте.

Практика

В результате сделки по приобретению возможно признание на балансе целого ряда нематериальных активов, которые созданы внутри компании, в том числе НИОКР, торговые знаки, клиентская база, разрешения на строительство, рецепты, формулы, права на использование и др.

3. Приобретение за счет государственной субсидии

В некоторых случаях приобретение нематериального актива может не предусматривать оплаты или предусматривать номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется за счет государственной субсидии (права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права доступа к другим ограниченным ресурсам).

Нематериальный актив, как и субсидия, могут быть признаны по справедливой стоимости или по номинальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, непосредственно относящихся к подготовке актива к использованию по назначению, в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

4. Обмен

При обмене на немонетарный актив (или активы) первоначальная стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, когда: (a) операция обмена имеет коммерческое содержание или (b) справедливая стоимость полученного или переданного в обмен актива может быть надежно оценена. Если данные условия не выполняются, то нематериальный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

(a) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;
(b) специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;
(c) разница, полученная в подпункте (a) или подпункте (b), является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов

Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если (a) разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или (b) вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

5. Нематериальные активы, созданные самой организацией

Помимо соблюдения общих требований к признанию для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии:

I. Расходы на исследования (research phase)

Все понесенные затраты, связанные с исследованиями, признаются расходами в отчетном периоде. Основная причина состоит в том, что на этапе исследований невозможно доказать вероятность получения экономических выгод от использования актива.

II. Расходы на разработки (development phase)

Прямые затраты на разработку капитализируются только после того, как установлена высокая вероятность получения будущих экономических выгод от актива на основании следующих признаков:

техническая возможность завершения проекта и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
намерение компании завершить разработку актива и использовать или продать его;
способность продать или использовать актив;
предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод (например, наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же полезность такого нематериального актива, если для внутреннего использования самой организацией);
наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения проекта (бизнес-план);
способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки (соответствующая система учета затрат).

В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства: затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива; затраты на вознаграждения работникам; выплаты, необходимые для регистрации юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов, так как их невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Затраты на веб-сайт, созданные исключительно для целей продвижения и рекламы товаров и услуг, признаются как расходы в периоде возникновения. Однако, если имеется возможность доказать то, что сайт будет приносить экономические выгоды (например, от возможности прямого размещения на нем заказов покупателей), затраты по созданию сайта можно капитализировать в соответствии с SIC-32 «Нематериальные активы — затраты на вебсайт».

Гудвилл, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

Признание расхода

Затраты на объект нематериального актива следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения (например, затраты на оплату услуг юристов и секретариата при учреждении компании, затраты на открытие нового завода или бизнеса, расходы на обучение и т. д.), за исключением случаев, когда:

они включаются в состав первоначальной стоимости нематериального актива;
объект приобретен при объединении бизнесов и не может быть признан в качестве нематериального актива (он включается в сумму гудвилла (см. МСФО (IFRS) 3)).

Затраты на объект нематериального актива, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

Оценка после признания

Первоначальная оценка. По первоначальной стоимости.

Последующая оценка. Компания в учетной политике должна выбрать одну из моделей для каждого класса нематериальных активов.

По первоначальной стоимости (cost model): по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации (amortisation) и накопленных убытков от обесценения.
По переоцененной стоимости (revaluation model): справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Данный подход к учету можно использовать только при наличии активного рынка на переоцениваемые активы, что на практике является довольно редким явлением, и с достаточной регулярностью (в зависимости от волатильности справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов).

При использовании модели по переоцененной стоимости запрещено:

проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;
производить первоначальное признание нематериальных активов не в сумме первоначальной стоимости.

Для учета переоценки имеются 2 варианта:

одновременная корректировка первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости нематериального актива так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости.

Если актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка, этот актив должен отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если справедливую стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, более невозможно оценивать, используя данные активного рынка, балансовой стоимостью этого актива будет его переоцененная стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то она признается в составе прочего совокупного дохода и отражается накопительным итогом в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки», за исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же активу, признанный ранее в прибылях и убытках.

Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в отчете о прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется резерв от переоценки в составе собственного капитала.

В случае выбытия переоцененного актива накопленная величина прироста стоимости от переоценки должна быть переклассифицирована в статью «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Сроки полезного использования

Сроки полезного использования нематериальных активов подразделяются на конечные и неопределенные.

Активы с конечным сроком службы

По данным активам начисляется амортизация (amortisation) в соответствии с ожидаемым характером потребления организацией будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать линейный метод начисления амортизации.

Амортизация должна начинаться с того момента, когда местоположение и состояние актива обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства, и прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения его признания.

Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования возобновляемый срок (сроки) должен учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что организация сможет осуществить пролонгацию без значительных затрат.

Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. В случае, когда в договоре на использование нематериального актива выручка была определена в качестве преобладающего ограничивающего фактора, выручка, которая будет сгенерирована в результате использования актива, может являться допустимой основой для амортизации актива при условии, что общая сумма выручки зафиксирована в договоре.

Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его ликвидационной стоимости, расчетная оценка которой основывается на сумме, которую можно возместить от его выбытия исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов. Ликвидационная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года, любое изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Срок амортизации и метод амортизации нематериального актива должны учитываться как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Активы с неопределенным сроком службы

По данным активам амортизация не начисляется. В этом случае необходимо тестировать указанный актив на обесценение на ежегодной основе или всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения (регулируется МСФО (IAS) 36).

Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Списание и выбытие

Нематериальный актив необходимо списать с баланса при его выбытии или тогда, когда больше не ожидается будущих экономических выгод от его использования.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия (если есть) и балансовой стоимостью данного актива, которая признается в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда МСФО (IFRS) 16 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой.

Раскрытия

Для каждого класса нематериальных активов (примерами классов нематериальных активов являются: фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии и франшизы, авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию, рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы и др.) раскрытию подлежат:

срок полезного использования соответствующих активов (является ли он неопределенным или конечным), срок полезной службы и норма амортизации;
метод амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;
сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, включающая:

поступления с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;
активы для продажи;
выбытие и другие списания;
переоценку;
обесценение;
убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке;
амортизацию;
курсовые разницы;
прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода;

Для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования раскрывается:

балансовая стоимость актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования (факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования).

Для отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации, раскрывается:

описание, балансовая стоимость и оставшийся срок амортизации.

Для нематериальных активов, приобретенных при помощи государственной субсидии, раскрываются:

справедливая стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
их балансовая стоимость;
оценивается ли они после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости или модели учета по переоцененной стоимости.

Также подлежит раскрытию информация о:

наличии и балансовой стоимости нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовая стоимость активов, переданных в залог;
сумме принятых договорных обязательств по будущим операциям по приобретению нематериальных активов.

Дополнительные раскрытия необходимы для:

нематериальных активов по переоцененной стоимости (включая балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости);
агрегированной суммы затрат на исследования и разработки, признанных расходами в текущем периоде.

]]> МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nrmrbe6641-msfo-ias-37-otsenochnie-obyazatelstva-us https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nrmrbe6641-msfo-ias-37-otsenochnie-obyazatelstva-us?amp=true Thu, 26 Jan 2023 11:30:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1998 годДата последних изменений - 2020 год

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)

Основная цель

Основной целью Стандарта является обеспечение применения критериев признания и оценки к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, а также достаточных раскрытий в отчетности, которые бы предоставили возможность пользователю понять их характер, сроки и размеры.

Ряд специфических резервов исключен из сферы применения данного стандарта:

возникающие по договорам с исполнением в будущем, за исключением обременительных (onerous) (например, законтрактованные на будущий год договоры по поставкам или капитальному строительству);
рассматривающиеся в других стандартах. Например, специфические резервы, регулируемые МСФО (IFRS) 3, МСФО (IAS) 12, МСФО (IAS) 19, МСФО (IFRS) 15, МСФО (IFRS) 16 и др.

Стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Ключевые понятия

Оценочное обязательство (provision) — это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Обязательство (liability) — существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обязательство, обусловленное практикой (constructive obligation) — обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда:

посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности;
в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

Условное обязательство (contingent liability):

возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации;
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как не является вероятным то, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, или величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив (contingent asset) — возможный актив, возникший в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации.

Обременительный договор (onerous contract) — договор, неизбежные затраты по выполнению которого превышают экономические выгоды, которые ожидается получить.

Признание

Оценочное обязательство необходимо признавать при выполнении следующих условий:

компания имеет существующее обязательство (present obligation), возникшее в результате прошлого события;
представляется вероятным, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства.

В редких случаях бывает неясно, существует ли обязательство. В таких случаях считается, что прошлое событие создает существующее обязательство, если с учетом всех доступных свидетельств вероятность существования обязательства на конец отчетного периода превышает вероятность его отсутствия.

Обязывающее событие (obligating event) — событие, создающее юридическое или обусловленное практикой обязательство, в результате которого у организации нет реалистичной альтернативы проведению расчетов по этому обязательству.

Существующее обязательство может возникать как по юридическим основаниям (договор, законодательство и др.) (legal obligation), так и на основании сложившейся деловой практики. Обязательство, обусловленное практикой (constructive obligation) — обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности, и создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

Условные активы и условные обязательства не признаются. Условные обязательства должны раскрываться в примечаниях к отчетности.

Оценка

Сумма оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства на отчетную дату.

Наилучшая расчетная оценка затрат представляет собой сумму, которую организации было бы разумно заплатить для погашения обязательства или для передачи его третьему лицу на конец отчетного периода. При этом:

отдельно взятое оценочное обязательство оценивается по наиболее вероятному исходу в отношении него (реструктуризация, резерв по природоохранным мероприятиям, по судебному иску);
резерв для большой совокупности элементов оценивается путем взвешивания всех возможных результатов с учетом их вероятности («ожидаемое значение») (резерв по гарантиям, по возвратам проданной продукции);
во всех случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, используется дисконтированная текущая стоимость денег с применением доналоговой ставки, которая отражает текущие рыночные оценки временно́й стоимости денег и рисков, характерных для данного конкретного обязательства.

Риски и источники неопределенности, которые неизбежно присутствуют во многих событиях и обстоятельствах, должны учитываться при определении наилучшей расчетной оценки резерва.

Если ожидается, что затраты или их часть, требуемые для погашения резерва, будут возмещены другой стороной (например, при наличии в договорах купли-продажи акций условия о гарантиях (warranties and indemnities clauses), необходимо признавать отдельный актив, который, однако, не может превышать соответствующее оценочное обязательство. Возмещение должно признаваться только тогда, когда становится практически несомненным, что возмещение будет получено, если организация погасит свое обязательство.

При оценке оценочного обязательства также:

принимаются во внимание будущие вероятные изменения законодательства;
не принимается во внимание доход от выбытия актива;
учитываются возможные изменения при применении существующих технологий.

Оценка оценочных обязательств пересматривается и корректируется на каждую отчетную дату. Если более не представляется вероятным, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, резерв должен быть восстановлен.

Применение правил признания и оценки

Стандартом дается несколько примеров применения правил признания и оценки.

Будущие убытки. Не разрешается создание оценочных резервов под будущие операционные убытки по причине того, что в данном случае не выполняются основные критерии признания оценочных обязательств, а также убытки не отвечают определению обязательства.

Обременительные договоры. Существующая обязанность по такому договору должна быть признана в качестве оценочного обязательства и соответствующим образом оценена. Прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, предназначенных для исполнения данного договора.

Реструктуризация (restructuring). Под определение реструктуризации попадают:

продажа или прекращение деятельности направления бизнеса;
закрытие подразделения в стране/регионе или его перемещение в другое место;
изменения в структуре управления;
реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности организации.

Обязательство по реструктуризации, вытекающее из сложившейся практики (constructive obligation), возникает в случае, если:

имеется официальный подробный план проведения реструктуризации, в котором определены по крайней мере:

затрагиваемая деятельность;
основные реструктурируемые географические единицы;
локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация;
затраты, которые будут понесены, и сроки реализации плана;

у заинтересованных лиц имеются ожидания того, что данный план будет выполнен, подтвержденные либо началом выполнения плана, либо путем его объявления заинтересованным лицам.

Обязательство по продаже бизнеса отсутствует до тех пор, пока не подписано обязывающее соглашение (binding sale agreement).

При оценке оценочного обязательства под реструктуризацию учитываются только прямые затраты, связанные с реструктуризацией: затраты, которые вызваны непосредственно реструктуризацией и не связаны с продолжающейся деятельностью организации.

Практика

На практике другими, наиболее частыми примерами случаев, в которых необходимо создавать оценочные обязательства по МСФО, являются:

оценочное обязательство по природоохранным мероприятиям и выводу из эксплуатации (asset retirement obligation — ARO). При признании подобного оценочного обязательства необходимо учитывать то, что в ряде случаев сумма оценочного обязательства должна увеличивать стоимость основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 и IFRIC 1, а не признаваться сразу в отчете о прибылях и убытках;
оценочные обязательства по гарантиям/гарантийному ремонту создается на основании исторических данных о стоимости гарантийного обслуживания компании;
оценочное обязательство по возвратам проданной продукции — по аналогии с оценочным обязательством по гарантиям;
оценочное обязательство по судебному иску создается в случае вероятности отрицательного исхода судебного иска в отношении компании. Также в соответствии с МСФО (IAS) 10 данное оценочное обязательство создается в случае, если отрицательное для компании решение по иску получено уже после отчетной даты;
оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудников создается исходя из данных о неиспользованных отпусках сотрудников и средней заработной платы каждого сотрудника;
оценочное обязательство по закрытию или реструктуризации бизнеса создается при наличии и начале внедрения (или как минимум после объявления) плана закрытия или реструктуризации.

Раскрытие информации

Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать:

балансовую стоимость на начало периода;
увеличение оценочных обязательств;
использование оценочных обязательств;
неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;
увеличение в течение периода, связанное с эффектом дисконтирования;
балансовую стоимость на конец периода.

Раскрытие сравнительной информации необязательно.

Также для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать:

описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод;
факторы, характеризующие неопределенность в отношении величины и сроков выбытия ресурсов;
допущения в отношении будущих событий;
ожидаемые возмещения.

По каждому виду условных обязательств в случае, если вероятность оттока ресурсов для их урегулирования не является очень низкой (remote), необходимо раскрывать:

краткое описание характера обязательства;
расчетную оценку его эффекта;
описание источников неопределенности в отношении величины и сроков выбытия ресурсов;
вероятность возмещения.

По каждому виду условных активов, когда существует вероятность притока экономических выгод, необходимо предоставить краткое описание актива и его расчетную оценку.

Если какая-либо информация по условным обязательствам и активам не раскрывается по причине практической неосуществимости, этот факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности.

При раскрытии информации об условных активах важно избегать предоставления вводящих в заблуждение указаний на степень вероятности получения дохода.

]]> МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/t8sfpuvdc1-msfo-ias-36-obestsenenie-aktivov-impairm https://profdirector.com/for-specialist/tpost/t8sfpuvdc1-msfo-ias-36-obestsenenie-aktivov-impairm?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:25:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1998 годДата последних изменений - 2013 год

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets)

Основная цель

Основной целью стандарта является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения, и предписывает порядок раскрытия информации.

Практика

Данная цель подразумевает использование принципа осмотрительности (prudence) — активы компании не должны быть завышены, а обязательства — занижены. Принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы на балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов.

Сфера применения

Cтандарт применяется к учету следующих активов:

земля, здания, машины и оборудование (основные средства);
инвестиционная недвижимость, которая оценивается по первоначальной стоимости;
активы в форме права пользования;
нематериальные активы;
гудвилл;
инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании, оцениваемые по первоначальной стоимости;
активы, которые учитываются по переоцененной стоимости по МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.

Данный стандарт не применяется к учету следующих активов:

запасы (МСФО (IAS) 2);
активы по договорам и обусловленные затратами на заключение или выполнение договора, которые признаются в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12);
активы, возникающие из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19);
финансовые активы (МСФО (IFRS) 9);
инвестиционная недвижимость, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40);
биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (МСФО (IAS) 41);
активы, которые возникли из договоров страхования (МСФО (IFRS) 17);
внеоборотные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).

Ключевые понятия

Убыток от обесценения актива (impairment loss) — сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) (cash-generating unit) — наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов.

Балансовая стоимость (сarrying amount) — стоимость, по которой актив учитывается на балансе после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Возмещаемая стоимость (recoverable amount) — наибольшая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие или ценность его использования.

Ценность использования (value in use) — приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы.

Затраты на выбытие (costs of disposal) — дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выбытию актива или генерирующей единицы без учета финансовых издержек и расхода по налогу на прибыль.

Идентификация актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась

На конец каждого отчетного периода организация должна оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения ее активов. МСФО (IAS) 36 содержит перечень внешних и внутренних признаков обесценения актива. Если присутствуют признаки обесценения, необходимо определить возмещаемую стоимость актива.

В отношении следующих видов нематериальных активов возмещаемая стоимость определяется ежегодно вне зависимости от признаков обесценения:

нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования;
нематериальные активы, недоступные для использования;
гудвилл, возникший при объединении бизнесов.

Признаки обесценения

Внешние признаки обесценения:

снижение рыночной стоимости;
негативные изменения в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях;
увеличение рыночной процентной ставки;
рыночная капитализация компании ниже стоимости чистых активов компании.

Практика

Пандемия COVID-19 и признаки экономического кризиса, связанные с временным прекращением деятельности некоторых отраслей, нарушением цепочки поставок и ослаблением курса рубля относительно основных валют (доллара, евро) являются триггерами, при возникновении которых необходимо провести тестирование на обесценение активов в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Внутренние признаки обесценения:

моральное устаревание или физическая порча активов;
простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива;
экономические показатели за отчетный период хуже ожидаемых;
в отношении инвестиций в дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию балансовая стоимость превышает балансовую стоимость чистых активов объекта инвестиций или дивиденды превышают общий совокупный доход объекта инвестиций.

Этот список не является исчерпывающим. Дальнейшее наличие признаков обесценения актива может свидетельствовать о том, что следует пересмотреть и скорректировать срок полезного использования актива, метод амортизации или ликвидационную стоимость.

Практика

На практике тест на обесценение проводится для годовой отчетности. Однако МСФО (IAS) 34 предусматривается необходимость анализа признаков обесценения и по необходимости проведение теста на обесценение для промежуточной отчетности. Комитетом МСФО опубликованы также Разъяснения КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» в отношении гудвилла.

Оценка возмещаемой стоимости

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие или ценность его использования превышает балансовую стоимость актива, то он не обесценивается.
Для активов, подлежащих выбытию, возмещаемой стоимостью считается справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие.
Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие не может быть определена, то возмещаемой стоимостью актива считается ценность его использования.

Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие

Справедливая стоимость определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»;
Затраты на выбытие актива — это затраты, связанные непосредственно с выбытием (текущие и накладные затраты не учитываются).

Практика

Прямые затраты по предпродажной подготовке актива следует отличать от затрат на проведение независимой оценки активов. Последние не являются затратами на продажу (так как оценка активов выполняется как требуемая стандартом обязательная процедура, но не в связи с выбытием активов) и не включаются в расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Ценность использования

Расчет ценности использования актива должен включать следующие элементы:

оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от использования актива;
ожидания относительно возможных изменений в размере и сроках поступления этих потоков денежных средств;
временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой процента;
цена за неопределенность, присущая данному активу;
другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от актива.

Планирование денежных потоков должно быть основано на разумных и обоснованных допущениях, последних бюджетах и прогнозах и экстраполяции на периоды, которые не относятся к периоду составления бюджета. МСФО (IAS) 36 допускает, что бюджеты и прогнозы не составляются на период, превышающий 5 лет, для расчета денежных потоков на период более 5 лет прогнозы и расчеты экстраполируются из более ранних бюджетов и прогнозов. Руководство должно оценивать разумность этих допущений, проверяя причины различий между прошлыми прогнозами движения денежных потоков и фактическими движениями денежных средств.

Практика

В части выбора горизонта планирования и правил проведения оценки будущих потоков Стандарт дает компаниям определенную степень свободы при условии, что закладываемые в расчет данные будут обоснованы. Т. е., например, нельзя использовать для планирования потоков горизонт, который превышает остаточный срок полезного использования актива.

Прогноз движения денежных средств должен оцениваться для актива в его текущем состоянии — будущая реструктуризация, в отношении которой организация еще не приняла на себя обязательства, и улучшения или повышения эффективности использования актива не должны применяться при прогнозе.

Практика

Утвержденные бюджеты компаний часто отличаются от бюджета денежных потоков, необходимого для теста на обесценение. Утвержденные бюджеты, как правило, учитывают денежные потоки, которые возникают в связи с реструктуризацией компании, увеличением производительности, будущими инвестициями в приобретение или модернизацию оборудования. Данные денежные потоки должны быть исключены из утвержденных бюджетов для того, чтобы провести тест на обесценение активов, что на практике является весьма затруднительным процессом.

Оценка будущих денежных потоков не включает денежные притоки и оттоки от финансовых операций, поступления или выплаты налога на прибыль.

МСФО (IAS) 36 предусматривает два метода оценки будущих денежных потоков: традиционный и метод ожидаемого потока денежных средств.

Практика

В условиях стабильной экономической ситуации большинство компаний пользовалось «традиционным методом», при котором приведенная стоимость будущих денежных потоков основывалась на одном наборе расчетных потоков и единой ставке дисконтирования, т. е. одном прогнозе и ставке дисконтирования, которая включает все риски, связанные с этим прогнозом.

Однако в условиях нестабильности экономики наиболее эффективным является «метод ожидаемого потока денежных средств», в рамках которого используются все релевантные сценарии денежных потоков и применимые к ним ставки дисконтирования, взвешенные на вероятности их наступления.

Ставка дисконтирования

В оценке ценности использования ставки дисконта должна применяться ставка до налогообложения на прибыль, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, присущие данному активу.

Ставка дисконтирования не должна отражать риски, на которые производилась корректировка будущих денежных потоков, и должна быть равна ставке дохода, которую потребовал бы инвестор, если бы он выбрал инвестиции, которые генерируют денежные потоки, эквивалентные тем, что компания ожидает получить от данного актива.

Для обесценения отдельного актива или группы активов ставка дисконтирования представляет собой сумму, которую компания заплатила бы за текущую рыночную операцию по займу денежных средств для покупки такого актива или группы активов.

Если невозможно определить рыночную ставку для конкретного актива, то должна быть использована суррогатная ставка, которая отражает временную стоимость денег, также как и страновой риск, валютный риск, ценовой риск, риск ликвидности. Обычно рассматривается следующее:

средневзвешенная стоимость капитала компании (WACC);
ставка процента на заемный капитал для дополнительных заимствований (incremental borrowing rate);
прочая рыночная ставка процента на заемный капитал.

Практика

Если у компании есть существенные обязательства по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16, то WACC должен быть рассчитан с учетом ставки дисконтирования, примененной для расчета процентного расхода по аренде.

Признание убытка от обесценения

Убыток от обесценения должен быть признан только в том случае, если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости.
Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (если актив не отражается по переоцененной стоимости, изменения которой отражаются, признается в составе прочего совокупного дохода).
Корректировка будущих амортизационных отчислений после признания убытка от обесценения.
Если оценочная сумма убытка от обесценения больше балансовой стоимости актива, организация должна признать обязательство, только если это требуется другим стандартом.

Генерирующая единица (cash-generating unit — CGU)

Возмещаемая стоимость должна быть определена для каждого отдельного актива, если возможно.

Если невозможно определить возмещаемую стоимость для каждого отдельного актива, то определяют возмещаемую сумму генерирующей единицы.

Если для продукции, производимой активом или группой активов, существует активный рынок, такой актив или группа активов идентифицируются как генерирующая единица, даже если часть или вся продукция используется для внутренних нужд.

Для одного и того же актива или типов активов генерирующие единицы должны идентифицироваться последовательно от одного периода к другому, если только изменение не является обоснованным.

Практика

При проведении консолидации группы компаний генерирующей единицей обычно считается отдельная компания. Также примером генерирующей единицы можно считать аэропорт (совокупность активов аэропорта), так как самолеты, здание аэровокзала и взлетно-посадочная полоса генерируют денежные потоки в совокупности.

При проведении теста генерирующей единицы на обесценение организация идентифицирует все корпоративные активы, которые связаны с рассматриваемой генерирующей единицей (например, здание головного офиса или подразделения организации, оборудование для электронной обработки данных или научно-исследовательский центр).

Поскольку корпоративные активы сами по себе не создают денежные притоки, возмещаемая сумма отдельных корпоративных активов не может быть определена (кроме случаев, когда принято решение о выбытии актива), поэтому при признаках обесценения возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы или группы генерирующих единиц, к которой принадлежит этот актив. Если часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть отнесена к определенной генерирующей единице, организация сравнивает балансовую стоимость единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенную на генерирующую единицу, с ее возмещаемой суммой.

Если часть балансовой стоимости корпоративного актива не может быть отнесена к определенной генерирующей единице, организация идентифицирует наименьшую группу генерирующих единиц, в которую входит рассматриваемая генерирующая единица и к которой может быть отнесена часть стоимости корпоративного актива, и сравнивает балансовую стоимость такой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, с возмещаемой суммой этой группы единиц.

Практика

Частью корпоративных активов могут являться активы в форме права пользования (например, аренда офиса головной компании). При тестировании таких активов их балансовая стоимость должна быть уменьшена на стоимость обязательств по аренде по аналогии с тестированием активов на рекультивацию и ликвидацию основных средств.

Обесценение гудвилла

Гудвилл должен проверяться на обесценение ежегодно.

В целях тестирования на обесценение гудвилл, приобретенный при объединении бизнесов, должен быть распределен на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц, от использования которых ожидается выгода как следствие синергетического эффекта объединения, независимо от того, передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны. Каждая единица или группа единиц, на которые распределяется гудвилл, должна:

представлять самый нижний уровень компании, на котором для внутренних управленческих целей осуществляется контроль гудвилла;
не выходить за рамки сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Генерирующая единица, на которую был распределен гудвилл, должна проверяться на обесценение по крайней мере один раз в год путем сравнения балансовой стоимости генерирующей единицы, включающей гудвилл, с его возмещаемой стоимостью:

если возмещаемая стоимость генерирующей единицы превышает балансовую, то генерирующая единица и гудвилл, относящийся к этой единице, не обесцениваются;
если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает возмещаемую, то компания должна признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость активов единицы в следующем порядке:

сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвилла, распределенного на генерирующую единицу;
затем уменьшается балансовая стоимость других активов генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы (группы единиц).

На момент проверки на обесценение генерирующей единицы, на которую отнесен гудвилл, могут существовать признаки обесценения актива, находящегося в составе единицы, содержащей гудвилл. В таком случае предприятие сначала проверяет на обесценение актив и признает убыток от обесценения для такого актива до проверки на обесценение генерирующей единицы, содержащей гудвилл. Аналогичным образом могут существовать признаки обесценения генерирующей единицы, входящей в состав группы единиц, содержащей гудвилл. В таком случае предприятие сначала проверяет на обесценение генерирующую единицу и признает убыток от обесценения для такой единицы до проведения проверки на обесценение группы единиц, на которую отнесен гудвилл.

Балансовая стоимость актива не должна быть уменьшена ниже наибольшей суммы из:

его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (если поддается определению);
его ценности использования (если она поддается определению);
нуля.

Если данное правило применено, дальнейшее распределение убытка от обесценения осуществляется пропорционально балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы.

Восстановление убытка от обесценения

Восстановление убытка производится аналогично методу, по которому определяется обесценение активов: на каждую отчетную дату оценивают наличие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения уменьшился. Если это так, то вычисляют возмещаемую стоимость актива.
Восстановление убытка от обесценения вследствие «амортизации дисконта» (unwinding of discount) запрещено.
Балансовая стоимость, увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения, не может превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы не признавался убыток от обесценения.
Восстановление убытка от обесценения признается немедленно в составе прибыли или убытка, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, модель учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16).
Следует корректировать амортизационные отчисления для будущих периодов.
Восстановление убытка от обесценения гудвилла запрещено.
Восстановление убытка от обесценения генерирующей единицы должно распределяться между активами единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости этих активов.

Раскрытие информации

Раскрытие по каждому классу активов:

сумме убытков от обесценения, признанной в составе прибыли или убытка в течение периода, и статьи (статей) отчета о совокупном доходе, в которой отражаются данные убытки от обесценения;
сумме восстановления убытков от обесценения, признанной в составе прибыли или убытка в течение периода, и статьи (статей) отчета о совокупном доходе, в которой отражается восстановление данных убытков от обесценения;
сумме убытков от обесценения по переоцененным активам, признанной в течение периода в составе прочего совокупного дохода;
сумме восстановления убытков от обесценения по переоцененным активам, признанной в течение периода в составе прочего совокупного дохода.

Раскрытие по сегментам:

признанные убытки от обесценения;
восстановленные убытки от обесценения.

Прочие раскрытия:

Если признанный или восстановленный убыток от обесценения существенный, то раскрываются:

события и обстоятельства, повлиявшие на убыток от обесценения;
сумма убытка от обесценения;
отдельные активы: характер актива и сегмент, к которому относится актив;
генерирующая единица: описание, сумма убытка от обесценения, признанная или сторнированная по видам активов и сегментам, информация о существующем и прежнем способе формирования единицы и причинах изменения способа идентификации генерирующей единицы, если структура группы активов, составляющих такую единицу, изменилась;
возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) и то, равна ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие или его ценности использования;
если возмещаемая сумма актива равна справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, раскрывается порядок определения справедливой стоимости: уровень иерархии справедливой стоимости (см. МСФО (IFRS) 13); описание модели оценки, которая использовалась для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие; каждое из ключевых допущений, на основании которых руководство определяло справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие;
если возмещаемая сумма равна ценности использования, раскрывается ставка дисконтирования.

Если признанные (восстановленные) убытки от обесценения в совокупности являются существенными для всей финансовой отчетности, то следует раскрывать следующую информацию:

основные классы активов, которые были подвержены убыткам от обесценения;
основные события и обстоятельства.

Подробно раскрывается информация об оценках, использованных для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы, содержащей гудвилл, или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

]]> МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim financial reporting) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/r7lhnu6u11-msfo-ias-34-promezhutochnaya-finansovaya https://profdirector.com/for-specialist/tpost/r7lhnu6u11-msfo-ias-34-promezhutochnaya-finansovaya?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:31:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1999 годаДата последних изменений - 2014 год

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim financial reporting)

Основная цель

Установление минимальных требований к содержанию промежуточной финансовой отчетности, а также определение принципов признания и оценки в полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Ключевые определения

Промежуточный период (interim period) — отчетный финансовый период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год: обычно это квартал или полугодие.

Промежуточная финансовая отчетность (interim financial report) — это финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности, либо комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Сфера применения

Данный Стандарт описывает содержание промежуточной финансовой отчетности, которая готовится в соответствии с МСФО. Данный Стандарт не регулирует следующие вопросы:

какие компании должны готовить промежуточную финансовую отчетность;
как часто;
как скоро после окончания предыдущего промежуточного периода.

Эти вопросы определяются государственными органами, регуляторами рынка ценных бумаг, фондовой биржей и профессиональными бухгалтерскими организациями.

Тем не менее, Стандарт поощряет представление промежуточной финансовой отчетности, которая соответствует МСФО (IAS) 34, компаниями, у которых есть долговые или долевые ценные бумаги в открытом обращении. Представление промежуточной финансовой отчетности рекомендовано, по крайней мере, за первую половину финансового года не позднее, чем 60 дней после окончания промежуточного периода.

Минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующие компоненты:

сокращенный отчет о финансовом положении;
сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале;
сокращенный отчет о движении денежных средств;
избранные пояснительные примечания к отчетности.

Если организация публикует полный комплект финансовой отчетности в составе своего промежуточного финансового отчета, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если организация публикует в составе своего промежуточного финансового отчета комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать все заголовки и промежуточные итоги, которые были включены в ее последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные пояснительные примечания к отчетности, требуемые Стандартом. Дополнительные статьи отчетности или примечания должны включаться, если их отсутствие будет вводить пользователей отчетности в заблуждение.

Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность организации была консолидированной.

Промежуточные отчеты должны включать промежуточную финансовую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:

отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания непосредственно предшествующего финансового года;
отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды непосредственно предшествующего финансового года;
отчет об изменениях в собственном капитале нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период непосредственно предшествующего финансового года;
отчет о движении денежных средств нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период непосредственно предшествующего финансового года нарастающим итогом с начала этого года.

Если деятельность компании имеет ярко выраженную сезонность, Стандарт рекомендует предоставлять финансовую информацию за последние 12 месяцев, заканчивающихся датой промежуточной финансовой отчетности, и сравнивать ее с информацией за предшествующий 12-месячный период в дополнении к финансовой отчетности промежуточного периода.

Необходимые раскрытия

Организация должна включить в свой промежуточный финансовый отчет пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода. В МСФО (IAS) 34 делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, Стандарт избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.

Примеры событий и операций, в отношении которых требуется раскрыть информацию, если они являются значительными:

списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и восстановление;
признание убытка от обесценения и восстановление сумм, списанных на такой убыток от обесценения;
восстановление сумм оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;
приобретение и выбытие объектов основных средств;
договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств;
урегулирование судебных споров;
исправление ошибок предыдущих периодов;
изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств организации;
любой дефолт по займам или нарушение условий кредитного соглашения, не устраненные до даты окончания отчетного периода включительно;
операции со связанными сторонами;
переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемые при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования данных активов;
изменения в условных обязательствах и условных активах.

Раскрытие прочей информации:

указание на то, что при составлении промежуточной финансовой отчетности использовались те же самые учетные принципы, что и при составлении последней годовой финансовой отчетности;
комментарии по поводу сезонности и цикличности за промежуточный финансовый период;
характер и размер статей, влияющих на компоненты финансовой отчетности, которые необычны по своему размеру, характеру или периодичности;
характер и величина изменений расчетных оценок, если они существенны;
предоставление, получение или погашение долевых и долговых ценных бумаг;
выплаченные дивиденды;
детальная информация о сегментах;
существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода;
влияние изменений в структуре организации в течение промежуточного периода, включая сделки по объединению бизнесов, приобретение или утрату контроля над дочерними организациями, а также долгосрочные инвестиции, реструктуризации и прекращенную деятельность (discontinued operations);
справедливая стоимость финансовых инструментов;
применительно к организациям, которые становятся или прекращают быть инвестиционными организациями, раскрывается информация, требуемая пунктом 9В МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
детализированная информация о выручке по договорам с покупателями в соответствии с, МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Рекомендация

При подготовке промежуточной отчетности рекомендуем пользоваться прекрасными иллюстративными отчетностями, которые публикуют компании «Большой четверки».

Например,

PwC — https://www.pwc.com/gx/en/services/audit-assurance/assets/pwc-illustrative-condensed-interim-financial-statements-2020.pdf

KPMG — https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2019/04/2019-Interim-IFS.pdf

Deloitte — https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/au/Documents/audit/deloitte-au-audit-december-2019-half-year-report-140120.pdf

E&Y — https://www.ey.com/en_gl/ifrs-technical-resources/good-group-interim-consolidated-financial-statements-march-2020

Существенность

В выборе того, как признавать, оценивать, классифицировать или раскрывать статью для целей промежуточной финансовой отчетности, существенность оценивается относительно финансовых данных промежуточного периода.

Учетная политика

При составлении промежуточной финансовой отчетности необходимо использовать те же принципы учетной политики, что и при составлении годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, сделанных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые будут отражены в следующей годовой финансовой отчетности.

В Стандарте делается допущение о том, что организация применяет единую учетную политику в течение всего финансового года. Если организация приняла решение изменить учетную политику в течение текущего финансового года, то изменение учетной политики отражается ретроспективно с пересчетом финансовых данных за предыдущие промежуточные периоды.

Признание и оценка

Организация применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и в годовой финансовой отчетности (за исключением изменений в учетной политике, сделанных после даты последней годовой финансовой отчетности). Однако МСФО (IAS) 34 также требует, чтобы периодичность составления финансовой отчетности не влияла на оценку ее годовых результатов, поэтому оценки для целей промежуточной отчетности должны проводиться на основе нарастающего итога с начала года.

Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не могут признаваться заранее или отражаться как отложенные по состоянию на промежуточную дату, если такой подход досрочного или отложенного признания не был бы приемлем на конец финансового года.

Затраты, которые понесены неравномерно в течение финансового года, следует признавать заранее или с отсрочкой в промежуточной финансовой отчетности только в том случае, если опережение или отсрочка признания затрат были бы приемлемы на конец финансового года.

Расходы по налогу на прибыль необходимо признавать в каждом промежуточном отчетном периоде исходя из наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год.

Раскрытие в годовой финансовой отчетности.

Если расчетная оценка суммы, отраженной в одном из промежуточных периодов, существенно изменилась в последнем промежуточном периоде финансового года, но при этом отдельный финансовый отчет за этот последний промежуточный период не публикуется, то характер и сумма указанного изменения в расчетной оценке подлежат раскрытию в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.

]]> МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» (Earnings per Share) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/gcysrpt1e1-msfo-ias-33-pribil-na-aktsiyu-earnings-p https://profdirector.com/for-specialist/tpost/gcysrpt1e1-msfo-ias-33-pribil-na-aktsiyu-earnings-p?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:32:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1997 годДата последних изменений - 2009 год

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» (Earnings per Share)

Основная цель

Основной целью Стандарта является установление принципов для определения и представления прибыли на одну акцию с целью улучшения сопоставимости результатов деятельности различных организаций за один и тот же отчетный период, и одной и той же организации за разные отчетные периоды.

Сфера применения

Стандарт применяется в отношении отдельной или индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности организации, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которой обращаются на открытом рынке, или представившей (находящейся в процессе представления) финансовую отчетность комиссии по ценным бумагам или другому регулирующему органу в целях выпуска акций в открытое обращение.

Организация, раскрывающая информацию о прибыли на акцию, обязана рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящему Стандарту.

Если организация представляет и консолидированную, и отдельную финансовую отчетности, информация представляется только на основе консолидированной отчетности. Организация, принявшая решение о раскрытии показателя прибыли на акцию на основе данных отдельной финансовой отчетности, представляет такую информацию о прибыли на акцию только в своем отчете о совокупном доходе (statement of comprehensive income).

Если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете (согласно пункту 10A МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), информация о прибыли на акцию представляется только в данном отдельном отчете.

Определения

Обыкновенная акция (ordinary share) — долевой инструмент, имеющий самый низкий статус относительно всех прочих долевых инструментов.

Потенциальные обыкновенные акции (potential ordinary share) — финансовый инструмент или другой контракт, который может дать права на обыкновенные акции (например, конвертируемые финансовые обязательства или долевые инструменты (включая привилегированные акции), опционы и варранты на акции и акции, подлежащие выпуску в случае выполнения определенных условий, оговоренных в соглашении (например, при условии покупки бизнеса)).

Разводнение (dilution) — снижение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, который связан с возможностью конвертации конвертируемых инструментов, исполнением опционов или варрантов на акции или выпуска обыкновенных акций после выполнения оговоренных условий.

Анти-разводнение (anti-dilution) — увеличение прибыли на акцию или снижение убытка на акцию, который связан с возможностью конвертации конвертируемых инструментов, исполнением опционов или варрантов на акции или выпуска обыкновенных акций после выполнения оговоренных условий.

Представление прибыли на акцию (earning-per-share — EPS)

Организация, ценные бумаги которой котируются на рынках капитала (или в процессе выхода на рынок капитала), должна представлять в отчете о совокупном доходе базовую и разводненную прибыль на акцию для:

прибыли/убытков от продолжающейся деятельности, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации;
прибыли/убытков от продолжающейся деятельности, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации за данный период, по каждому классу обыкновенных акций, имеющему различные права участия в прибыли за период.

Организация должна представлять данные о базовой и разводненной прибыли на акцию за все представленные периоды одинаково наглядно. Базовая и разводненная прибыль раскрываются даже в случае убытков.

В случае если у организации имеется прекращенная деятельность, то базовая и разводненная прибыль на акцию должны раскрываться для прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе (или в отдельном отчете, если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете) или в примечаниях к отчетности.

Базовая прибыль на акцию

Базовая прибыль на акцию рассчитывается как прибыль (убыток), которая приходится на владельцев обыкновенных акций материнской организации, поделенная на средневзвешенное (по времени) количество акций в течение отчетного периода.

Прибыль, которая участвует в расчете, должна быть за минусом всех расходов, включая налоги, долю меньшинства, дивиденды по привилегированным акциям.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода — количество обыкновенных акций, находившихся в обращении на начало периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение этого периода, умноженное на коэффициент взвешивания по фактору времени. Стандарт содержит детальное описание момента включения обыкновенных акций в расчет при разных ситуациях.

Акции, выпускаемые с условием, считаются находящимися в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только со дня выполнения всех необходимых условий.

Разводненная прибыль на акцию

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается путем корректировки прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, и количества акций на влияние всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций. Влияние анти-разводнения не учитывается при расчете прибыли на акцию. Примеры приводятся ниже.

Конвертируемые ценные бумаги. Чистая прибыль корректируется на после-налоговую сумму дивидендов, процентов и других расходов, которые увеличат прибыль в случае конвертации в обыкновенные акции. Количество акций в расчете увеличивается на дополнительный выпуск акций при конвертации.

Если потенциальные обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации оказывают разводняющий эффект на базовую прибыль на акцию отчитывающейся организации, то они также включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.

Опционы и варранты. При расчете разводненной прибыли на акцию необходимо сделать допущение, что все опционы и варранты будут исполнены. Предполагаемые поступления от этих инструментов рассматриваются как полученное от выпуска обыкновенных акций возмещение по их средней рыночной цене за данный период. Разница между количеством выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые были бы выпущены по средней рыночной цене обыкновенных акций, должна рассматриваться как эмиссия обыкновенных акций без возмещения.

Акции, выпускаемые с условием. Обыкновенные акции, выпускаемые с условием, считаются находящимися в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в случае выполнения заданных условий (т. е. если произошли определенные события). Если эти условия не выполнены, то количество акций, выпускаемых с условием, включаемое в расчет разводненной прибыли на акцию, определяется на основе количества акций, которые могли бы быть выпущены, если бы конец периода совпал с окончанием срока действия условий. Если условия не выполнены на конец срока их действия, то пересчет не разрешается.

Договоры, расчеты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами. Организация исходит из того, что расчеты по этому контракту будут осуществляться обыкновенными акциями. Потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет разводненной прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта.

Выпущенные пут-опционы. Договоры, обязывающие выкупить собственные акции, такие как выпущенные пут-опционы (put options) и форвардные договоры на покупку, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта. Если эти договоры находятся в течение этого периода «в деньгах» (т. е. цена исполнения или расчета выше средней рыночной цены акций за этот период), то возможный разводняющий эффект на прибыль на акцию рассчитывается следующим образом:

делается допущение, что в начале периода будет выпущено достаточное количество обыкновенных акций и поступившие от эмиссии средства будут направлены на исполнение договора (т. е. на выкуп обыкновенных акций);
дополнительные обыкновенные акции (разница между количеством условно выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, полученных в результате исполнения договора) включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.

Изменения в сравнительных данных

Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию необходимо корректировать для сравнительных отчетных периодов (ретроспективно) при увеличении количества обыкновенных или потенциально обыкновенных акций в результате премиального выпуска акций (bonus issue), дробления акций (share split), капитализации (capitalisation) или уменьшения количества акций в результате обратного дробления акций (reverse share split). Если подобные события происходят после отчетной даты, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то расчет прибыли на акцию делается на основании нового количества акций с соответствующим раскрытием.

Кроме того, необходимо корректировать сравнительные данные на влияния ошибок и корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике, учтенными ретроспективно.

Разводненная прибыль на акцию за предыдущие представленные периоды не пересчитывается в случае изменения в допущениях, сделанных при расчете прибыли на акцию, или в случае конвертации потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные.

Раскрытие

Необходимо раскрывать следующую информацию:

данные, использованные в числителе при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверка данной величины с прибылью или убытком, приходящимся на долю материнской организации за данный период;
средневзвешенное количество акций в знаменателе при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию и их сверка;
инструменты (включая акции, выпускаемые с условием), которые могут потенциально разводнить прибыль на акцию, но которые не учтены в представленном расчете, так как их эффект был анти-разводняющим;
описание сделок с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые произошли после отчетной даты, и которые значительно изменили бы количество выпущенных обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, если бы данные события произошли в течение отчетного периода (например, выпуск или погашение обыкновенных акций). Примерами являются выпуск акций с оплатой денежными средствами; выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении; конвертация в обыкновенные акции; выпуск опционов, варрантов или конвертируемых инструментов и прочее.

Организациям разрешается раскрывать показатели на акцию, рассчитанные на основе представленного в отчетности компонента прибыли или убытка, который отличается от требуемого настоящим Стандартом, или с использованием представленной в отчетности статьи прибыли или убытка, отличной от той, что требуется в соответствии с настоящим Стандартом. Стандарт включает руководство по расчету и презентации таких сумм.

]]> МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (Financial instruments: presentation) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/1vzh46chm1-msfo-ias-32-finansovie-instrumenti-preds https://profdirector.com/for-specialist/tpost/1vzh46chm1-msfo-ias-32-finansovie-instrumenti-preds?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:38:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1991 годДата последних изменений - 2013 год

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (Financial instruments: presentation)

Основная цель

В Стандарте регламентируются следующие основные аспекты:

классификация финансовых инструментов компании как финансовых активов, финансовых обязательств или долевых инструментов;
определение условий взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств;
правила учета собственных акций, выкупленных у акционеров и форвардных контрактов или опционов на получение или поставку собственных акций, выкупленных у акционеров.

Сфера применения

Стандарт применяется для представления и раскрытия информации по всем типам финансовых инструментов со следующими исключениями:

доли в дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаниях, которые учитываются по МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 7 «Отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместную деятельность»;
права работодателя по программе вознаграждения работника (регулируется МСФО (IAS) 19);
права и обязанности, возникающие по договорам страхования (регулируется МСФО (IFRS) 4), за отдельными исключениями;
договора с условиями дискреционного участия (как правило, в форме полисов страхования жизни) (регулируются МСФО (IFRS) 4);
финансовые инструменты, договора и обязательства по операциям с оплатой акциями (регулируются МСФО (IFRS) 2), за отдельными исключениями.

МСФО (IAS) 32 применяется к контрактам при покупке или продаже нефинансовых активов, расчеты по которым могут производиться денежными средствами или другими финансовыми инструментами, кроме контрактов, заключенных с целью получения или поставки нефинансового актива для целей закупки, использования и продажи компанией.

Ключевые определения

Финансовый инструмент (financial instrument) — договор, по которому одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой компании.

Финансовые активы (financial asset) — любые активы, представляющие собой:

денежные средства;
долевой инструмент другой компании;
договорное право:

на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании;
на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

договор, расчеты по которому будут или могут быть произведены собственными долевыми инструментами и являющийся:

непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов;
производным инструментом (деривативом, derivative), расчет по которому будет или может быть осуществлен любым способом, кроме обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового инструмента на фиксированное число собственных долевых инструментов. Для этой цели собственные долевые инструменты компании не включают инструменты, которые сами являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов организации в будущем;

Финансовые обязательства (financial liability) — любые обязательства, представляющие собой:

договорные обязательства:

передать денежные средства или другие финансовые активы другой компании;
обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на потенциально невыгодных для себя условиях;

договор, который будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и являющийся:

непроизводным инструментом, по которому предприятие предоставит или может быть обязано передать переменное количество собственных долевых инструментов; или
производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Пример

В состав финансовых инструментов не входят запасы, основные средства, авансы, выданные и полученные, резервы, нематериальные активы.

Долевой инструмент (equity instrument) — любой договор, который свидетельствует о праве на остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Пример

Примерами долевых инструментов являются обыкновенные акции, некоторые виды привилегированных акций (см. ниже), опционы на покупку фиксированного количества акций в обмен на фиксированное количество денежных средств.

Справедливая стоимость (fair value) — сумма, на которую активы могут быть обменяны или произведен расчет по обязательствам между хорошо осведомленными и независимыми сторонами.

Инструмент с правом обратной продажи (puttable instrument) — это финансовый инструмент, дающий владельцу право продать инструмент обратно его эмитенту за денежные средства или другие финансовые активы, или который автоматически возвращается его владельцу при возникновении неопределенного события в будущем, смерти или ухода на пенсию владельца инструмента.

Классификация как обязательство или как долевой инструмент

Финансовый инструмент должен быть классифицирован как финансовое обязательство или как долевой инструмент в соответствии с содержанием договора, а не его правовой формы. Компания должна принять решение о классификации при первоначальном признании финансового инструмента и не менять ее в дальнейшем.

Финансовый инструмент представляет собой долевой инструмент, если:

он не включает договорное обязательство предоставить денежные средства или прочие финансовые активы и обязательства другой компании на потенциально невыгодных для себя условиях;
если расчеты по инструменту будут или могут быть произведены собственными долевыми инструментами; в этом случае это:

непроизводный инструмент, который не включает обязательства по договору предоставить переменное число долевых инструментов; или
производный инструмент, расчет по которому осуществляется путем обмена фиксированного количества денежных средств или прочих финансовых активов на фиксированное количество его собственных долевых инструментов.

Привилегированные акции. Если компания выпускает привилегированные акции с фиксированным дивидендом с обязательным погашением в будущем, то они должны быть признаны как обязательство, так как это договорное обязательство по предоставлению денежных средств. Обыкновенные акции не имеют фиксированного срока погашения, и эмитент не имеет договорного обязательства произвести платеж.

Выпуск долевых инструментов с фиксированной денежной суммой. Договорное право или обязательство получить или предоставить собственные акции или долевые инструменты, которые меняются так, что справедливая стоимость долевых инструментов компании, полученная или предоставленная, равна фиксированной денежной сумме по договорному праву или обязательству, относится к финансовому обязательству.

У одной стороны есть выбор, как произведен расчет по инструменту. Когда производный финансовый инструмент дает одной стороне выбор как произвести расчет (например, эмитент или держатель могут выбрать способ погашения: денежными средствами или обменом денежных средств на акции), это финансовый актив или финансовое обязательство, если не все варианты погашения приводят к признанию его как долевого инструмента.

Комбинированные финансовые инструменты (compound financial instruments). Некоторые финансовые инструменты — иногда их называют комбинированными финансовыми инструментами — состоят из 2 компонентов: обязательства и капитал. В этом случае МСФО (IAS) 32 требует, чтобы эти 2 компонента учитывались раздельно, в соответствии с их сущностью, основываясь на определении обязательства и капитала.

Пример

Примером комбинированного финансового инструмента является облигация с опционом на конвертацию облигаций в фиксированное количество акций в течение определенного времени.

Стоимость компонента обязательства (liability component) определяется как текущая приведенная стоимость будущих потоков денежных средств по облигации (купонные выплаты, погашение основного долга, дисконтированные по ставке процента), действующей на рынке для сравнимых обязательств, но без опциона.

Соответственно, разница между справедливой стоимостью комбинированного финансового инструмента на дату выпуска и стоимостью компонента обязательства (liability component) является стоимостью компонента капитала (equity component).

Разделение делается при первоначальном признании и не может пересматриваться при изменении рыночных процентных ставок, цен на акции или в другом случае, который изменит вероятность того, что конвертация опциона будет осуществлена.

Когда первоначальная стоимость комбинированного финансового инструмента распределяется между долевым компонентом и компонентом обязательства, на долевой компонент распределяется остаточная стоимость после вычета из справедливой стоимости суммы, относимой на обязательства.

Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, относимые к инструменту, классифицируемому как обязательство, должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках. Это значит, что платежи по дивидендам по привилегированным акциям, относимые к обязательствам, расцениваются как расход. С другой стороны, выплаты (например, дивиденды) держателем инструментов классифицируются как долевые инструменты, которые должны быть отнесены прямо на счет капитала, а не на прибыль.

Собственные акции (treasury shares). Стоимость собственных долевых инструментов компании, которые были выкуплены, вычитается из капитала. Прибыль или убыток от покупки, продажи, выпуска или аннулирования обычных акций не признается. Обычные акции могут быть приобретены и находиться у компаний группы. Полученное или выплаченное возмещение признается в капитале.

Зачет. МСФО (IAS) 32 также описывает правила зачета финансовых активов и финансовых обязательств. Особенность заключается в том, что финансовые активы и финансовые обязательства должны быть зачтены и нетто-сумма должна быть отражена в балансе только когда:

имеется законное право на зачет этих сумм;
компания намеревается произвести взаимозачет путем зачета встречных требований или путем одновременной реализации актива и исполнения обязательства.

Стоимость выпуска или выкупа долевых инструментов. Стоимость выпуска или выкупа долевых инструментов учитывается путем вычета из капитала, за вычетом льготы по налогу на прибыль.

Раскрытие

Раскрытие финансовых инструментов регулируется МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия».

]]> МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (Financial reporting in Hyperinflationary Economies) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cj9hc3ivk1-msfo-ias-29-finansovaya-otchetnost-v-gip https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cj9hc3ivk1-msfo-ias-29-finansovaya-otchetnost-v-gip?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:42:00 +0300 Дата принятия -- 1990 годДата последних изменений - 2009 год

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (Financial reporting in Hyperinflationary Economies)

Основная цель

Основной целью Стандарта является установление особенных стандартов для предприятий, делающих отчетность в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, с тем, чтобы предоставляемая финансовая информация была сопоставимой.

Основной причиной принятия данного стандарта является тот факт, что отчетность компании в условиях гиперинфляции в местной валюте без пересчета не имеет ценности и вводит в заблуждение пользователя отчетности.

Практика

Россия являлась страной с гиперинфляционной экономикой вплоть до 31 декабря 2002 года. Соответственно, в случае если у компании имеются немонетарные активы или обязательства, возникшие до 31 декабря 2002, к данным активам и обязательствам необходимо применять положения МСФО (IAS) 29.

Многие российские компании ведут бизнес в зарубежных странах, поэтому при консолидации финансовой информации по дочерним обществам за рубежом необходимо проверять экономику данной страны на предмет гиперинфляции. В последние годы ситуация с гиперинфляцией стала достаточно редкой, но продолжает периодически встречаться. Последние случаи, с которыми мы сталкивались при подготовке консолидированной отчетности для заказчиков, были зафиксированы в Аргентине и Венесуэле.

Но в случае если вы столкнулись с ситуацией, когда необходимо применять МСФО (IAS) 29, советуем предварительно еще раз проверить функциональную валюту данной компании по МСФО (IAS) 21. Возможно, необходимость применять МСФО (IAS) 29 не возникнет.

Определение гиперинфляции

Характеристики экономической среды в стране, указывающие на наличие гиперинфляции, включают:

основная масса населения предпочитает держать своё состояние в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте;
основная масса населения рассматривает деньги не с позиции местной валюты, а с позиции относительно стабильной иностранной валюты. Цены могут устанавливаться в иностранной валюте;
для покупки или продажи в кредит используются цены, которые компенсируют ожидаемый убыток покупательной способности за кредитный период, даже если он краткосрочный;
процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;
суммарный коэффициент инфляции за 3 года приближается или превышает 100%.

Пересчет финансовой отчетности

Стандарт не устанавливает абсолютного значения, при котором имеет место гиперинфляция. Определение момента, начиная с которого возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, является предметом суждения.

Основной принцип стандарта состоит в том, что финансовая отчетность компании, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, должна быть выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Сравнительные данные за предшествующие периоды времени должны также показываться в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода.

Пересчет отчетности делается с использованием общего индекса цен.

Практика

Источником информации по индексу потребительских цен для российских компаний является Государственный комитет по статистике (Госкомстат) России. Данные по индексу цен за 1988–2002 гг., опубликованные Госкомстатом России, даются в Приложении №1

Пересчет монетарных статей не производится, так как на дату отчетности данные статьи уже учитывают изменение покупательной способности. Монетарные статьи представляют собой удерживаемые денежные средства, а также статьи, которые должны быть получены или выплачены в денежной форме.

Активы и обязательства, по условиям договора, привязанные к изменениям в ценах, такие как индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода.

Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются в суммах, которые являются текущими на конец отчетного периода (чистая возможная цена продажи и справедливая стоимость), поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

Пересчет делается только для немонетарных активов и обязательств (авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвилл, резервы), которые учитываются по исторической стоимости. Актив или обязательство является немонетарным, если отсутствует право на получение фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц (авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвилл, резервы). Пересчет производится, начиная с даты приобретения немонетарного актива или обязательства. Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции должны быть включены в состав прибыли или убытка и раскрыты отдельно.

Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых МСФО, если она превышает возмещаемую сумму.

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции и компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом, она должна использовать суммы, выраженные в единице измерения, являющейся текущей на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в дальнейшей отчетности.

Практика

В связи с тем, что с 1 января 2003 года Россия прекратила быть страной с гиперинфляционной экономикой, российские компании использовали остаточную стоимость основных средств на 31 декабря 2002, пересчитанную с использованием индекса потребительских цен по МСФО (IAS) 29, как входящую остаточную стоимость на 1 января 2003 года.

Дальнейшие приобретения основных средств учитывались по исторической стоимости без пересчета с использованием индекса потребительских цен.

Таким образом, МСФО (IAS) 29 применим к объектам основных средств и объектам капитального строительства, которые были куплены или построены либо полностью, либо частично до 1 января 2003 года. Если компания не применяет результаты независимой оценки на дату перехода на МСФО (например, на 1 января 2007 года), а берет за основу первоначальную стоимость по данным локального учета, она должна применить кумулятивные коэффициенты инфляции и пересчитать входящую стоимость объектов основных средств и капитального строительства, приобретенных до 1 января 2003 года.

Раскрытие информации

Основные раскрытия, требуемые стандартом:

прибыль или убыток по денежным статьям;
указание на то, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты;
информация о том, основана ли финансовая отчетность на методе учета по исторической стоимости или методе учета по текущей стоимости;
название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов;

Образец раскрытия по МСФО (IAS) 29 дается в Приложении №2.

]]> МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (Investments in Associates and Joint Ventures) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/gj1um81yo1-msfo-ias-28-investitsii-v-assotsiirovann https://profdirector.com/for-specialist/tpost/gj1um81yo1-msfo-ias-28-investitsii-v-assotsiirovann?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:44:00 +0300 Дата принятия - октябрь 1989 годДата последних изменений - 2011 год

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (Investments in Associates and Joint Ventures)

Основная цель

Целью стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия.

Данный стандарт применяется всеми организациями, которые являются инвесторами, имеющими совместный контроль или значительное влияние по отношению к объекту инвестиций.

Ключевые определения

Значительное влияние (significant influence) — полномочие принимать участие в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику.

Ассоциированная компания (associate) — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

Совместный контроль (joint control) — предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место, только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

Метод по долевому участию (equity method) — метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Значительное влияние

При владении 20 % или более голосующих акций (прямо или через дочерние компании) считается, что инвестор обладает значительным влиянием при отсутствии убедительных доказательств обратного. Если инвестор владеет менее чем 20 %, то считается, что он не обладает значительным влиянием при отсутствии убедительных доказательств обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния.

Существование значительного влияния инвестора обычно подтверждается одним или более из следующих способов:

представление на совете директоров или равноценном органе объекта инвестиций;
участие в разработке политик компании, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
существенные операции между инвестором и объектом инвестиций;
обмен руководящим персоналом;
предоставление важной технической информации.

Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Производя такую оценку, организация должна проанализировать все факты и обстоятельства, которые влияют на потенциальные права (за исключением намерений руководства и финансовой возможности реализовать или конвертировать эти потенциальные права).

Организация утрачивает значительное влияние над деятельностью объекта инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики этого объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия.

Метод долевого участия

Основной принцип. По методу учета по долевому участию при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, и впоследствии их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Выплаты дивидендов и другие поправки балансовой стоимости. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут потребоваться для отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций (например, в связи с переоценкой основных средств или накопленными курсовыми разницами от пересчета валют).

Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса и рассматривают при принятии решения о существовании значительного влияния, доля инвестора в ассоциированной организации или совместном предприятии определяется исключительно на основе существующих долей владения и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса и прочих производных инструментов.

Взаимодействие с МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не применяется к доле участия в ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которая учитывается с использованием метода долевого участия. Организация применяет МСФО (IFRS) 9, включая требования по учету обесценения, к долгосрочным вложениям, которые, в сущности, составляют часть чистой инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие и к которым не применяется метод долевого участия. Инструменты с потенциальными правами голоса в ассоциированной организации или совместном предприятии учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9, если только они на текущий момент по существу не дают доступ к доходам, связанным с долей владения в ассоциированной организации или совместном предприятии.

Классификация в качестве внеоборотного актива. Инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие обычно классифицируются как внеоборотные активы, если только они не классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Применение метода долевого участия

Основной принцип. Организация с совместным контролем или значительным влиянием над объектом инвестиций должна учитывать свои инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие, используя метод долевого участия. Многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам консолидации, описанным в МСФО (IFRS) 10. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочерней организации, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие.

Исключения в применении метода долевого участия. Метод долевого участия не используется в следующих случаях:

Если организация является материнской организацией, которая освобождена от составления консолидированной финансовой отчетности согласно исключению, указанному в сфере применения пункта 4(a) МСФО (IFRS) 10, или если верны все перечисленные ниже положения:

инвестором выступает дочерняя компания, находящаяся в полной или частичной собственности другой компании, и ее другие собственники, включая тех, которые не имеют права голоса, информированы и не возражают о том, что инвестор не применяет этот метод;
долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;
инвестор не представлял и не предоставляет в данный момент финансовую отчетность в комиссию по ценным бумагам или другой аналогичный орган с целью выпустить любой вид инструмента на открытый рынок;
конечная или любая промежуточная материнская компания инвестора подготавливает консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого использования, в соответствии с МСФО, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 10.

Если инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие принадлежат прямо организации (или через такую организацию), которая специализируется на венчурных инвестициях или является взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией, включая страховые фонды инвестиционного типа, то в этом случае организация может решить оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия при первоначальном признании.
Если организация имеет инвестиции в ассоциированную организацию, владение частью доли в которой осуществляется через организацию, специализирующуюся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичную организацию, включая страховые фонды инвестиционного типа, то организация может решить оценивать данную долю инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 независимо от того, оказывают ли такие организации (организация, специализирующаяся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичная организация, включая страховые фонды инвестиционного типа) значительное влияние на эту долю инвестиций. Если организация делает такой выбор, то она должна применять метод долевого участия к любой части оставшейся доли ее инвестиции, которой она владеет не через такие организации.

Инвестиции, классифицируемые как предназначенные для продажи. Когда инвестиции или доли инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие отвечают критерию классификации «предназначенные для продажи», организация должна применять к ним МСФО (IFRS) 5. Любая оставшаяся доля инвестиций должна учитываться с использованием метода долевого участия, пока не произойдет выбытие той доли, которая классифицируется как предназначенная для продажи. После выбытия организация должна учитывать оставшуюся долю в соответствии с МСФО (IFRS) 9, кроме случаев, когда оставшаяся доля продолжает признаваться ассоциированной организацией или совместным предприятием, и в этом случае организация должна использовать метод долевого участия.

Если инвестиции или доля инвестиций, ранее классифицированные как предназначенные для продажи, перестают удовлетворять критериям для такой классификации, их следует учитывать по методу долевого участия ретроспективно начиная с даты классификации как предназначенные для продажи. Финансовая отчетность за все периоды должна быть соответствующим образом скорректирована.

Прекращение применения метода учета по долевому участию. Применение метода учета по долевому участию заканчивается с даты утраты значительного влияния или совместного контроля:

если инвестиция становится дочерней организацией, организация должна учитывать свои инвестиции в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и МСФО (IFRS) 10;
если оставшаяся доля является финансовым активом, то оценивается по справедливой стоимости и впоследствии учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
если организация прекращает использование метода долевого участия, организация должна учитывать все суммы, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в отношении этих инвестиций так же, как если бы соответствующие активы и обязательства выбывали непосредственно у объекта инвестиций (что может потребовать реклассификацию в составе прибыли или убытка, например, курсовых разниц);
если инвестиция в ассоциированную организацию становится инвестицией в совместное предприятие (или наоборот), организация продолжает использовать метод долевого участия и не производит переоценку оставшейся доли.

Изменения доли владения. Если доля владения организации в ассоциированной организации или совместном предприятии уменьшается, но инвестиция продолжает классифицироваться либо как ассоциированная организация, либо как совместное предприятие соответственно, то организация должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка определенную долю дохода или убытка, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода, связанного с данным уменьшением доли владения.

Процедуры, применяемые при методе долевого участия

Операции с ассоциированными организациями и совместными предприятиями. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу вверх» (например, продажа или взнос активов в ассоциированную организацию) и «сверху вниз» между организацией (включая ее консолидированные дочерние организации) и ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, признаются в финансовой отчетности организации в той мере, в которой они не относятся к доле участия инвестора в этой ассоциированной организации или совместном предприятии. Доля инвестора в прибылях и убытках подлежит элиминации. Однако нереализованные убытки не элиминируются, если операции свидетельствуют об уменьшении чистой возможной цены продажи активов, подлежащих продаже или вложению, или об убытке от обесценения этих активов.

Первоначальное признание. Инвестиции учитываются по методу долевого участия начиная с даты, когда организация становится ассоциированной организацией или совместным предприятием. При приобретении инвестиций любая разница между стоимостью инвестиции и долей организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом:

гудвилл, относящийся к инвестиции, включается в состав балансовой стоимости инвестиций (амортизация не разрешается);
сумма превышения доли организации в чистой справедливой стоимости активов и обязательств над стоимостью инвестиции отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия за тот период, в котором инвестиции были приобретены.

После приобретения выполняются корректировки доли инвестора в прибыли или убытке инвестиции для отражения, например, амортизации амортизируемых активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения или корректировки с целью учета убытков от обесценения, таких как от обесценения гудвилла или основных средств.

Дата составления отчетности ассоциированной компании. При применении метода учета по долевому участию инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия, составленную на ту же дату, что и его собственная, если это выполнимо. Если это невыполнимо, должна использоваться новая доступная отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия с поправками по существенным сделкам и операциям, которые произошли между датами составления отчетности ассоциированной организации или совместного предприятия и отчетности инвестора. В любом случае разница между отчетными датами инвестора и ассоциированной организации или совместного предприятия не может быть более 3 месяцев.

Учетная политика. Если учетная политика ассоциированной организации или совместного предприятия отличается от учетной политики инвестора, в финансовой отчетности ассоциированной компании должны быть сделаны корректировки, которые бы обеспечили соответствие учетной политики инвестора и ассоциированной организации или совместного предприятия для целей применения метода учета по долевому участию.

Применение метода долевого участия не инвестиционной организацией, имеющей долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями. Если организация, которая сама не является инвестиционной организацией, имеет долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями, то при применении метода долевого участия такая организация может решить сохранить оценку по справедливой стоимости, примененную ее ассоциированной организацией или совместным предприятием к своим собственным долям участия в дочерних организациях. Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия.

Убытки ассоциированной организации или совместного предприятия.

Когда доля организации в убытках ассоциированной организации или совместного предприятия становится равна ее доле участия в ней или превышает эту долю, организация прекращает признание своей доли в дальнейших убытках.
Доля участия в ассоциированной организации или совместном предприятии — это балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие по методу учета по долевому участию вместе с любыми долгосрочными долями участия, которые составляют часть чистой инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие (например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу, представляет собой дополнительные инвестиции организации).
После того, как доля участия организации станет равна нулю, дополнительные убытки признаются только в той мере, в которой организация приняла на себя юридические или обусловленные практикой обязательства или произвела платежи от имени ассоциированной организации или совместного предприятия.
Если ассоциированная организация или совместное предприятия впоследствии объявляет прибыли, организация возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как ее доля в прибыли станет равна непризнанной доле в убытках.

Убытки от обесценения

После применения метода долевого участия организация руководствуется требованиями МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» для определения необходимости признания убытка от обесценения применительно к ее чистым инвестициям в ассоциированную организацию или совместное предприятие.

Если существует объективное свидетельство обесценения, убытки от обесценения рассчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Вся балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение как единый актив путем сопоставления их возмещаемой суммы (представляющей собой наибольшее из двух значений: ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу) с их балансовой стоимостью (гудвилл не подлежит отдельному тестированию на обесценение). Возмещаемая сумма инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие оценивается по каждой ассоциированной организации или совместному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированная организация или совместное предприятие не генерируют денежные притоки независимо от денежных притоков от прочих активов организации.

Практика

Как видно из правил, приведенных выше, учет ассоциированных компаний как при приобретении, так и при дальнейшей оценке, требует наличия у ассоциированных компаний объема информации, аналогичного дочерним компаниям, включая:

отчетности по МСФО, а также оценки справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения — для первоначального признания;
отчетности в соответствии с МСФО — для дальнейшего учета.

Отдельная финансовая отчетность

В отдельной (standalone) финансовой отчетности материнской компании инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года):

в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы на продажу и прекращаемая деятельность», если применимо;
по первоначальной стоимости;
в соответствии МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
либо с использованием метода долевого участия.

Раскрытие

Требования к организации о раскрытии информации содержатся в стандарте МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях». Стандартом требуются следующие раскрытия:

Существенные суждения и допущения, которые она приняла при установлении:;

характера своего участия в другой организации или деятельности;
вида соглашения о совместном предпринимательстве, в котором она имеет свою долю участия;
того, что она отвечает определению инвестиционной организации, если применимо.

Должна раскрываться информация о существенных суждениях и допущениях при определении:

того, что организация имеет контроль над другой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
того, что она имеет совместный контроль над деятельностью или оказывает значительное влияние на другую организацию;
вида соглашения о совместном предпринимательстве (если деятельность организована в виде отдельной структуры).

Информация о ее участии в совместном предпринимательстве и ассоциированных организациях
Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям оценить характер, степень и финансовые последствия ее участия в соглашении о совместном предпринимательстве и ассоциированных организациях (договорные отношения с другими инвесторами):

наименование совместного предпринимательства или ассоциированной организации;
основное место ведения деятельности и характер отношений между организацией и совместным предпринимательством или ассоциированной организацией;
процент доли владения или прав участия в прибыли организации и, если они не совпадают, процент права голоса (если применимо);
оценивается ли инвестиция с использованием метода долевого участия или по справедливой стоимости;
обобщенную финансовую информацию;
если совместное предприятие или ассоциированная организация отражается в учете с использованием метода долевого участия, справедливую стоимость ее инвестиции при наличии рыночной котировки на инвестицию;
финансовую информацию в совокупности об инвестициях организации в совместные предприятия и ассоциированные организации, которые не являются существенными по отдельности;
характер и степень влияния любых значительных ограничений на возможность совместных предприятий или ассоциированных организаций передавать средства организации в форме наличных дивидендов или погашать займы или авансы, выданные организацией;
дату конца отчетного периода финансовой отчетности совместного предприятия или ассоциированной организации и причину использования другой даты или периода, если отличается от даты или периода организации;
непризнанную долю в убытках совместного предприятия или ассоциированной организации как за отчетный период, так и кумулятивно, если организация прекратила признавать свою долю в убытках.

Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям оценить характер и изменение рисков, связанных с ее участием в совместных предприятиях и ассоциированных организациях:

договорные обязательства по будущим операциям, которые она имеет в отношении своих совместных предприятий;
условные обязательства, принятые в отношении ее долей участия в совместных предприятиях или ассоциированных организациях (включая ее долю в условных обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами).

]]> МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (Separate financial statements) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/xesuut1771-msfo-ias-27-otdelnaya-finansovaya-otchet https://profdirector.com/for-specialist/tpost/xesuut1771-msfo-ias-27-otdelnaya-finansovaya-otchet?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:49:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия/перевыпуска - октябрь 2011 годДата последних изменений - 2014 год

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (Separate financial statements)

Основная цель

МСФО (IAS) 27 применяется при учете инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, когда компания добровольно или в соответствии с законодательством предоставляет отдельную финансовую отчетность.

Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда организация подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Ключевые определения

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту (single economic entity).

Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) — составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований Cтандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Подготовка отдельной финансовой отчетности

Финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерних организаций, ни ассоциированных организаций и не являющейся участником совместных предприятий, не является отдельной финансовой отчетностью.

Инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

При подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

либо по первоначальной стоимости;
либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
либо с использованием метода долевого участия согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Практика

в последние годы российские группы компаний чаще всего используют МСФО (IAS) 27 для подготовки отдельной отчетности своих контролируемых иностранных компаний (КИК), которые учреждены в иностранных юрисдикциях. Выбор метода учета может существенно повлиять на налогообложение прибылей и убытков по данным инвестициям.

Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций.

Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости и методом долевого участия, должны регулярно тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости либо с использованием метода долевого участия, должны отражаться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи или для распределения. Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.

Если организация решает в соответствии с МСФО (IAS) 28 оценивать инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна учитывать эти инвестиции таким же образом в отдельной финансовой отчетности.

Инвестиционные организации

Если материнская организация обязана (согласно МСФО (IFRS) 10) оценивать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна таким же образом учитывать ее в отдельной финансовой отчетности.

Если материнская организация перестает быть инвестиционной организацией, то должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию либо по первоначальной стоимости (рассчитанной как справедливая стоимость на условную дату приобретения, представляющей собой переданное условное возмещение), либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Дата изменения статуса должна рассматриваться в качестве условной даты приобретения.

Если организация становится инвестиционной организацией, она должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Признание дивидендов

Организация признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов (when its right to receive the dividend is established). Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация принимает решение об использовании метода долевого участия, и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции.

Практика

необходимо проводить анализ, является ли распределение от инвестиции дивидендным доходом или возвратом капитала (учитывается как снижение стоимости инвестиции).

Реорганизация группы

Стандарт устанавливает отдельные требования в случае, когда материнская организация реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новую организацию в качестве своей материнской организации.

При соблюдении следующих критериев:

новая материнская организация получает контроль над первоначальной материнской организацией путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначальной материнской организации;
активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации;
собственники первоначальной материнской организации до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и относительные доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,

и если новая материнская организация учитывает свои инвестиции в первоначальную материнскую организацию по первоначальной стоимости, новая материнская организация должна оценить первоначальную стоимость в размере балансовой стоимости своей доли в статьях собственного капитала, признанную в отдельной финансовой отчетности первоначальной материнской организации на дату реорганизации.

Раскрытие

В отдельной финансовой отчетности, которая готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:

факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено;
название и место ведения основной деятельности (страна регистрации или нахождения компании), чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа;
адрес, по которому ее можно получить;
список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией, составляет отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

Если материнская организация или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то они должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28, к которой относится отдельная финансовая отчетность. Дополнительные раскрытия:

факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины, по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства;
список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

]]> МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/p7cxfl3fy1-msfo-ias-26-uchet-i-otchetnost-po-pensio https://profdirector.com/for-specialist/tpost/p7cxfl3fy1-msfo-ias-26-uchet-i-otchetnost-po-pensio?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:51:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1987 годДата последних изменений - 1994 год

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)

Цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации для финансовой отчетности пенсионным программам. Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по программе в целом для всех участников. Все компании должны включать в их финансовую отчетность пенсионной программы отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, краткое изложение основных принципов учетной политики и описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода.

Основные определения

Пенсионные программы (retirement benefit plan) — соглашения, в соответствии с которыми компания предоставляет вознаграждения своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом суммы могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию в соответствии с документами или на основе принятой в компании практики.

Программы с установленными взносами (defined contribution plans) — пенсионные программы, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Программы с установленными выплатами (defined benefit plans) — пенсионные программы, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и/или выслуга лет.

Финансирование (funding) — перевод активов другой компании (фонду), независимой от компании-работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

Чистые активы, доступные для выплат (net assets available for benefits) — активы программы за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (actuarial present value of promised retirement benefits) — приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, относимая на уже предоставленные ими услуги.

Вступившие в силу права на вознаграждение (vested benefits) — выплаты, права на получение которых согласно условиям пенсионной программы, не зависят от продолжения трудовых отношений.

Программы с установленными взносами

Финансовая отчетность программы с установленными взносами включает отчет о чистых активах, доступных для выплат, и описание политики финансирования программы.

Цель отчетности программы с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о программе и результатах ее инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

описание существенной деятельности за период и влияния изменений, относящихся к программе, членству в ней, срокам и условиям;
отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении программы по состоянию на конец периода;
описание инвестиционной политики.

Программы с установленными выплатами

Финансовая отчетность программы с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

отчет, показывающий:

чистые активы, доступные для выплат;
актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение;
итоговый профицит или дефицит;

отчет о чистых активах, доступных для выплат, включающий одно из двух:

примечание, раскрывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие и не вступившие в силу права на вознаграждение;
ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок с указанием даты ее выполнения.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями программы за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается влияние изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

Финансовая отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами, доступными для выплат, а также политику финансирования причитающихся выплат.

Цель отчетности программы с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности программы, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами по программе с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

описание существенной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к программе, членству в ней, срокам и условиям;
отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении программы по состоянию на конец периода;
актуарную информацию, представленную как часть отчетности или в виде отдельного отчета;
описание инвестиционной политики.

Инвестиции пенсионной программы учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций программы справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

Раскрытие информации

отчет о чистых активах, доступных для выплат, с раскрытием следующей информации:

активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;
метод оценки активов;
сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5 % чистых активов, доступных для выплат, либо 5 % от общей стоимости ценных бумаг любого класса;
сведения о любой инвестиции работодателя;
обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, с представлением следующей информации:

взносы работодателей;
взносы работников;
инвестиционный доход (проценты и дивиденды);
прочий доход;
выплаты, произведенные или подлежащие оплате;
административные расходы;
прочие расходы;
налоги на прибыль;
прибыли и убытки от выбытия инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;
переводы из других программ и в другие программы;

описание политики финансирования фонда;
детальное описание программы;
краткое изложение основных принципов учетной политики;
описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода;
для программ с установленными выплатами — актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями программы, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней (эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью);
для программ с установленными выплатами — описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

]]> МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related party disclosures) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/e7r2dpl6v1-msfo-ias-24-raskritie-informatsii-o-svya https://profdirector.com/for-specialist/tpost/e7r2dpl6v1-msfo-ias-24-raskritie-informatsii-o-svya?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:53:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1984 годДата последних изменений - 2013 год

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related party disclosures)

Основная цель

Цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон (related parties), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами (включая договорные обязательства по будущим операциям) на финансовое положение и финансовые результаты компании.

Практика

Данным стандартом регулируется только раскрытие операций со связанными сторонами. На практике поправки (изменение порядка признания или оценки) в отношении операций со связанными сторонами требуются в основном:

по полученным и выданным займам, по которым ставки не соответствуют рыночным. Правила учета займов по амортизированной стоимости содержатся в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
по консолидации формально неподконтрольных Группе компаний специального назначения (SPV). Очень часто компании, которые являются связанными, но юридически не контролируются Группой, являются компаниями специального назначения и требуют консолидации в составе финансовой отчетности Группы в соответствии с МСФО(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Кто является связанными сторонами?

1. Частное лицо или близкий член семьи данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если:

осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией;
имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию;
входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации.

2. Организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если:

данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы;
одна организация является ассоциированной организацией или совместным предприятием другой (или члена той группы, в которую входит другая организация) (в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»);
обе организации являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны;
одна организация является совместным предприятием третьей стороны, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны;
сторона представляет собой программу вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданную для работников отчитывающейся организации или организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
организация находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте 1;
лицо, указанное в подпункте (1)(i), имеет значительное влияние на организацию или входит в состав ключевого управленческого персонала организации (или ее материнской организации);
организация или любой член группы, частью которой она является, оказывает организации или ее материнской организации услуги ключевого управленческого персонала.

Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.

Операция со связанной стороной (a related party transaction) — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Стороны считаются не обязательно связанными, если:

две организации, просто потому что у них общий директор или другой ключевой менеджер, или потому что ключевой менеджер одной организации имеет значительное влияние на другую организацию;
два участника, просто потому что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Практика

В нашей практике очень часто возникают ситуации, когда 2 компании могут казаться связанными, но в связи с отсутствием указанных выше признаков (в основном, конечно, юридического контроля), признаются несвязанными для целей отчетности по МСФО. Каждый конкретный случай требует суждения составителя отчетности, юристов и руководства компании.

Раскрытие информации

Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями. Вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами, организация должна раскрывать наименование своей материнской компании, конечной материнской организации (ultimate parent entity), а если материнская и конечная материнская организации не являются конечным бенефициаром — наименование конечного бенефициара (ultimate controlling party). Если ни материнская организация, ни конечный бенефициар не представляют консолидированную финансовую отчетность в открытом доступе, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской компании, которая такую отчетность предоставляет.

Вознаграждение ключевому управленческому персоналу. Компания должна раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

краткосрочные вознаграждения работникам;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные вознаграждения;
выходные пособия;
выплаты на основе акций.

Ключевым управленческим персоналом являются те сотрудники, которые уполномочены и ответственны за планирование, руководство и контроль за действиями организации прямо и косвенно.

Практика

на практике часто возникает вопрос, кого в группе компаний необходимо включать в состав «ключевого управленческого персонала». Должны ли в состав данной категории входить генеральные директора каждой из компаний или только управленческий персонал головной управляющей компании?

Данный вопрос являет суждением руководства группы. Основным фактором для определения ключевого управленческого персонала является выделение тех сотрудников группы, которые реально ответственны за принятие решений. Обычно количество таких сотрудников не превышает 10 человек.

В зависимости от формы управления компанией (Группой) это:

только генеральный директор;
генеральный директор и заместители генерального директора;
члены Правления;
члены Совета директоров.

Если организации предоставляются услуги ключевого управленческого персонала от управляющей компании, организация не обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого этому управленческому персоналу, однако она должна раскрыть суммы затрат на приобретение услуг ключевого управленческого персонала, предоставленных отдельной управляющей компанией.

Операции между связанными сторонами. Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных остатках взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Это раскрытие должно быть сделано отдельно для каждой категории связанных сторон и должно включать в себя следующую информацию:

сумма осуществленных операций;
сумма непогашенных остатков взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, включая информацию по условиям, характеру возмещения, гарантиям;
резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных остатков;
расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

Примеры операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной:

закупки или продажи товаров;
закупки или продажи имущества или других активов;
оказание или получение услуг;
аренда;
передача исследований и разработок;
передача прав по лицензионным соглашениям;
передача по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);
предоставление гарантий или обеспечения;
договорные обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры к исполнению (признанные и непризнанные);
погашение обязательств от лица другой организации, или организацией от лица другой стороны.

Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые превалируют в сделках между независимыми сторонами, раскрывается только в тех случаях, когда такой факт находит подтверждение.

]]> МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing costs) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/s785gp1zp1-msfo-ias-23-zatrati-po-zaimam-borrowing https://profdirector.com/for-specialist/tpost/s785gp1zp1-msfo-ias-23-zatrati-po-zaimam-borrowing?amp=true Thu, 26 Jan 2023 12:56:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1983 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing costs)

Основной принцип

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Организация может, но не обязана применять настоящий стандарт к затратам по займам, относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, и запасов, производимых в больших количествах на регулярной основе.

Основная цель

Затраты по займам (borrowing costs) включают в себя:

процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39;
проценты, связанные с обязательствами по аренде, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Квалифицируемый актив (qualifying asset) — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. В качестве такого актива могут выступать:

основные средства;
инвестиционная собственность в период строительства;
нематериальные активы;
запасы;
плодовые культуры.

Признание

Организация должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Капитализация процентов возможна, если вероятно получение будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить.

Когда организация применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде.

Оценка капитализируемых затрат

В случаях, когда займы получены специально под конкретный квалифицируемый актив, расходы по данному займу полностью капитализируются в стоимость актива за минусом инвестиционных доходов, которые получены от временного инвестирования данных средств.
В тех случаях, когда невозможно напрямую связать полученный заем с конкретным квалифицируемым активом, например, когда финансирование осуществляется централизованно, размер капитализируемых расходов по займам определяется с использованием ставки капитализации (capitalisation rate), умноженной на величину расходов по квалифицируемому активу. Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования по всем непогашенным займам компании, за исключением тех займов, которые получены под квалифицируемый актив.

Формула
Итого процентные расходы за период/Средневзвешенная сумма займов * Затраты на строительство

Капитализация должна продолжаться даже в случаях, когда ожидаемая стоимость квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость или чистую возможную цену продажи. Разница между полученной балансовой стоимостью и возмещаемой стоимость списывается в соответствии с другими стандартами (МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 2 и другие).

Практика

На практике мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда материнская компания получает заемное финансирование централизованно и затем финансирует дочерние общества, которые осуществляют, например, строительство квалифицируемого актива. В этом случае внутригрупповые проценты, капитализированные в учете дочернего общества, не элиминируются при подготовке консолидированной отчетности.

Начало капитализации (commencement of capitalisation)

Капитализация начинается в тот момент, когда:

понесены расходы на приобретение актива;
понесены затраты по займу;
выполняются действия, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже (intended use or sale).

Расходы на приобретение актива включают те затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Эти расходы уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»).

Действия, необходимые для приготовления актива к планируемому использованию и продаже, могут включать в себя не только фактическое строительство объекта, но и техническую и административную работу. Не разрешается капитализация процентов, когда не ведутся работы, изменяющие состояние квалифицируемого актива.

Приостановка капитализации (suspension of capitalisation)

Капитализация должна быть приостановлена на время, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

Практика

Капитализация может быть продолжена при приостановке строительства в том случае, если данная приостановка необходима или ожидаема, например, в течение зимы или регулярного и ожидаемого наводнения.

Прекращение капитализации (cessation of capitalisation)

Капитализация должна быть прекращена, когда все работы, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже, практически завершены (завершено физическое сооружение).
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Первоначально привлеченные для получения квалифицируемого актива займы учитываются в качестве займов на общие цели, когда практически все работы, необходимые для подготовки этого актива к использованию по назначению или продаже, завершены.

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

]]> МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (The effects of changes in foreign exchange rates) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/4j36u5goo1-msfo-ias-21-vliyanie-izmenenii-valyutnih https://profdirector.com/for-specialist/tpost/4j36u5goo1-msfo-ias-21-vliyanie-izmenenii-valyutnih?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:02:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1983 годДата последних изменений - 2009 год

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (The effects of changes in foreign exchange rates)

Основная цель

Целями данного стандарта являются определение порядка отражения операций в иностранной валюте и показателей иностранного подразделения в финансовой отчетности организации, а также пересчет показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности. Основными вопросами являются: какие обменные курсы использовать и как отражать в отчетности влияние изменений обменных курсов.

Настоящий стандарт не применяется:

к учету хеджирования в отношении валютных объектов, в том числе к хеджированию чистых инвестиций в иностранное подразделение (см МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
ко многим производным инструментам на иностранную валюту (см МСФО (IFRS) 9), кроме тех производных инструментов, на которые не распространяется действие МСФО (IFRS) 9 (например, некоторые производные инструменты на иностранную валюту, встроенные в другие договоры). Кроме того, стандарт применяется в случаях, когда организация пересчитывает относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности;
при представлении в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате операций в иностранной валюте, а также при пересчете денежных потоков иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Ключевые определения

Функциональная валюта (functional currency) — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Валюта представления (presentation currency) — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Курсовая разница (exchange difference) — разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Иностранное подразделение (foreign operation) — компания, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации.

Монетарные статьи (monetary items) — единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Определение функциональной валюты компании

При определении функциональной валюты компании, необходимо анализировать следующие основные факторы:

основные факторы:

валюта, которая в основном влияет на цены на товары и услуги компании;
валюта страны, чьи условия конкуренции и законодательство определяют цену товаров и услуг компании;
валюта, в которой определяются расходы на персонал, материалы и другие затраты компании, связанные с предоставлением товаров и услуг;

второстепенные факторы:

валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);
валюта, в которой организация хранит денежные средства от текущей деятельности.

Практика

Вопрос определения функциональной валюты очень часто требует существенных допущений со стороны руководства компании, особенно когда речь идет о подготовке консолидированной отчетности для компаний в разных юрисдикциях. Необходим тщательный анализ указанных выше основных и второстепенных факторов. Как пример из нашей практики, функциональной валютой операционной компании, зарегистрированной в Канаде, для целей отдельной и консолидированной отчетности по МСФО являлся доллар США. При этом для целей налоговой отчетности учет продолжал параллельно вестись в канадских долларах.

Очень часто вопрос выбора функциональной валюты сложен также для компаний, учрежденных в РФ, особенно в области добычи полезных ископаемых или коммерческой недвижимости.

Определение функциональной валюты иностранного подразделения

Основным вопросом при определении функциональной валюты иностранного подразделения является то, совпадает ли функциональная валюта иностранного подразделения с функциональной валютой отчитывающейся организации. При определении функциональной валюты иностранного подразделения необходимо определить, насколько деятельность иностранного подразделения независима от деятельности отчитывающейся организации.

Отражение операции в иностранной валюте в функциональной валюте

При подготовке финансовой отчетности каждая организация, как самостоятельная организация, организация с иностранным подразделением (например, материнская организация), так и иностранное подразделение (например, дочерняя организация или филиал):

определяет свою функциональную валюту;
пересчитывает статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту;
отражает результаты такого пересчета в соответствии со стандартом.

Определение

Актив или обязательство являются монетарными, если имеется право на получение (или обязанность на предоставление) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Справедливая стоимость такого актива изменяется с изменением курса.

Например, денежные средства (монетарный актив) в размере 100 рублей по курсу 25 рублей за 1 доллар стоят 4 доллара. При изменении курса доллара к рублю (с 25 до 50 рублей за доллар) 100 рублей уже будут эквивалентны 2 долларам.

Актив или обязательство являются немонетарными, если отсутствует право на получение (или обязанность на предоставление) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Такой актив или обязательство сохраняют свою стоимость вне зависимости от изменения курса валют. Например, основные средства, купленные год назад за 100 рублей (в эквиваленте 4 доллара), при изменении курса с 25 до 50 рублей за доллар все равно будут иметь стоимость 4 доллара (т.е. их стоимость не изменится).

На каждую отчетную дату:

монетарные (monetary) статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием обменного курса на отчетную дату (денежные средства, задолженность покупателей и поставщиков, займы, отложенные налоговые активы и обязательства, пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, оценочные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды);
немонетарные (non-monetary) статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции. Примерами подобных статей являются авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвил, резервы, активы в форме права пользования и оценочные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива;
немонетарные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Курсовые разницы, возникающие при расчете по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в отчете о прибылях или убытках в том периоде, в котором они возникают.
Курсовые разницы, возникающие по монетарной статье (например, по займу, выданному головной компанией иностранному подразделению), расчеты по которой в обозримом будущем не планируются и, вероятно, не произойдут, составляющей часть чистой инвестиции отчитывающейся организации в иностранное подразделение (net investment in a foreign operation), подлежат признанию в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения. В консолидированной финансовой отчетности такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.
Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признаются в составе прочего совокупного дохода (например, при переоценке основных средств), каждый валютно-обменный компонент таких прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода. Однако, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признаются в составе прибыли или убытка, каждый валютно-обменный компонент такой прибыли или убытка признается в составе прибыли или убытка.

Перевод из функциональной валюты в валюту представления отчетности

Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:

активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на отчетную дату — дату отчета о финансовом положении;
доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по обменным курсам на даты соответствующих операций;

Практика

Если невозможно использовать курсы для каждой отдельной операции, используется средний курс за период для большинства операций и курс на дату транзакции — для наиболее существенных операций.

Как правило, компании готовят квартальную, полугодовую или годовую отчетность и используют средний курс за соответствующий период для перевода в валюту презентации. Однако в случае существенной волатильности курсов в рамках отчетного периода необходимо использовать более короткий период для перевода в валюту представления отчетности (например, месяц).

все возникшие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода (Translation reserve, Резерв накопленных курсовых разниц при пересчете из других валют).

Особые правила применяются для перевода результатов деятельности и финансовых показателей организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, в другую валюту представления. В данном случае:

отчетность компании пересчитывается в соответствии с правилами МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»;
все суммы (активы, обязательства, статьи собственного капитала, доходы и расходы, в том числе сравнительные данные) пересчитываются по курсу на отчетную дату — дату текущего отчета о финансовом положении.

Пересчет данных о деятельности иностранного подразделения

Пересчет результатов и финансового положения иностранного подразделения осуществляется на основании правил пересчета в валюту представления, приведенных выше.
Необходимо учитывать, что внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), как краткосрочный, так и долгосрочный, нельзя свернуть с соответствующим внутригрупповым обязательством (или активом), не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности в составе прибыли или убытка.
В случае если внутригрупповая задолженность не планируется к погашению в ближайшем будущем и является фактически чистой инвестицией отчитывающейся организации в иностранное подразделение (net investment in a foreign operation), курсовые разницы от их перевода будут включаться в состав прочего совокупного дохода и накапливаться в составе отдельного компонента собственного капитала до момента выбытия иностранного подразделения. При этом, под данное правило не попадают остатки торговой дебиторской и кредиторской задолженности.
Гудвил и поправки по справедливой стоимости, возникающие при приобретении иностранного подразделения, являются активами и обязательствами иностранного подразделения, и должны переводиться по обменному курсу на дату отчетности.
При выбытии иностранного подразделения (продаже, ликвидации, выплате акционерного капитала или прекращении использования такой организации) сумма курсовых разниц, признанная в составе прочего совокупного дохода и накопленная в отдельном компоненте собственного капитала, должна реклассифицироваться из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка (реклассификационная корректировка) при признании прибыли или убытка от выбытия.

Помимо выбытия полной доли организации в иностранном подразделении, следующие частичные выбытия учитываются как выбытия:

когда частичное выбытие включает в себя потерю контроля над дочерней организацией, в состав которой входит иностранное подразделение;
когда оставшаяся доля после частичного выбытия доли в совместном предпринимательстве или частичного выбытия доли в ассоциированной организации, в состав которой входит иностранное подразделение, является финансовым активом, в состав которого входит иностранное подразделение.

Раскрытие информации

Организация должна раскрывать:

сумму курсовых разниц, признанных в отчете о прибылях и убытках, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39.
чистые курсовые разницы, признанные в составе прочего совокупного дохода и классифицированные как отдельный компонент собственного капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.
когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления.
при смене функциональной валюты либо отчитывающейся организации, либо материального иностранного подразделения данный факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.

Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она должна указывать, что представляемая ею финансовая отчетность соответствует МСФО, только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.

]]> МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (Accounting for government grants and disclosure of government assistance) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7f1j2tazv1-msfo-ias-20-uchet-gosudarstvennih-subsid https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7f1j2tazv1-msfo-ias-20-uchet-gosudarstvennih-subsid?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:05:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1981 годДата последних изменений - 2009 год

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (Accounting for government grants and disclosure of government assistance)

Основная цель

МСФО 20 регулирует учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видах государственной помощи.

Сфера применения

Данный стандарт применяется к учету государственных субсидий (government grants) и раскрытию прочей государственной помощи (government assistance).
Стандарт делает четкое различие между государственными субсидиями и государственной помощью в целом.
Государственная помощь — это действия государства, направленные на предоставление какой-либо экономической выгоды (economic benefits) определенной организации или ряду организаций, отвечающих определенным критериям.
Государственная субсидия — это помощь государства в виде передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью организации.
Государственные субсидии являются одним из видов государственной помощи, которые отличает возможность их разумно оценить и которые могут быть отделены от обычных коммерческих операций компании
Государственные субсидии включают в себя также субсидии, относящиеся к активам, — такие субсидии, основное условие которых состоит в том, что организация, удовлетворяющая требованиям по их получению, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Могут существовать также дополнительные условия: вид активов или их местонахождение, либо периоды, в течение которых их следует приобрести или удерживать.
Государственные субсидии включают в себя также условно-безвозвратные займы, не подлежащие обязательному возвращению при выполнении определенных предписанных условий. При этом должна иметься уверенность в том, что предприятие выполнит условия прощения кредита.
Данный стандарт не применяется к следующим вопросам:

- государственной помощи, предоставленной в виде льгот при определении налогооблагаемой прибыли или налоговых убытков (регулируется МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль»). Например, налоговые каникулы, инвестиционные налоговые вычеты, налоговые вычеты по ускоренной амортизации и снижение ставок налога на прибыль;
- особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе дополнительной информации аналогичного характера;
- участие государства в капитале компании;
- государственные субсидии, регулируемые МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Учет государственных субсидий

Государственные субсидии (в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости) признаются, только когда есть достаточная уверенность в том, что:

компания выполнит все условия, связанные с ними;
субсидии будут получены.

Выгода, получаемая от займа, предоставленного государством по ставке процента ниже рыночной, учитывается как государственная субсидия. Выгода оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), и поступившими средствами. При этом организация должна идентифицировать затраты, которые выгода, получаемая от займа, должна компенсировать.
Государственные субсидии признаются в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.

Логика подхода

КМСФО выбрал принцип отражения государственных субсидий как доход, а не как напрямое увеличение капитала, по следующим причинам:

государственные субсидии являются поступлениями из источника, отличного от акционеров;
государственные субсидии редко бывают безвозмездными. Организация зарабатывает их посредством соблюдения связанных с ними условий и выполнения предусмотренных обязанностей. Соответственно, их следует признавать в качестве дохода и соотносить с соответствующими затратами;
государственные субсидии являются продолжением фискальной политики и должны быть отражены также, как налог на прибыль и другие налоги, в составе прибыли или убытка.

Государственные субсидии, полученные как компенсация уже понесенных расходов или убытков, или для немедленной финансовой поддержки без будущих затрат, должны быть признаны как доход того периода, в котором она подлежит получению (с раскрытием информации, обеспечивающей четкое понимание ее влияния).
Государственные субсидии, которые относятся к доходу, отражаются либо отдельно, либо в составе общей статьи «Прочие доходы» или вычитаются из соответствующих расходов.
Государственные субсидии в виде немонетарных активов, таких как земля и прочие ресурсы, обычно учитываются по справедливой стоимости. При этом, разрешен альтернативный подход — учет по номинальной стоимости.

Субсидии, относящиеся к активам, могут быть представлены:

в качестве отложенного дохода (который признается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение срока полезного использования актива);
путем вычитания при определении балансовой стоимости актива (признается в составе прибыли или убытка в течение срока использования амортизируемого актива в качестве уменьшения расходов по амортизации).

Если субсидия становится возвратной, это должно расцениваться как изменение в оценке (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»). Возврат первоначальной субсидии, относящейся к доходу, сначала должен быть произведен за счет соответствующей несамортизированной величины отложенного дохода, отраженного в отношении данной субсидии, и, в случае превышения, должен признаваться в составе прибыли или убытка.
Возврат субсидии, полученной в виде актива, должен быть учтен за счет увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо отложенного дохода на сумму, подлежащую возврату. Сумма дополнительной накопленной амортизации должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Раскрытие информации о государственных субсидиях

Следующая информация должна быть раскрыта:

учетная политика, принятая для государственных субсидий, включая методы представления в балансе;
характер и величина субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду;
невыполненные условия и прочие возможные обстоятельства, связанные с признанной субсидией.

Государственная помощь

В отчетности требуется раскрытие информации о значительной прочей государственной помощи, которая не попадает в определение государственной субсидии. Например, бесплатные технические или маркетинговые консультации и предоставление гарантий, государственная закупочная политика.

]]> МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение Работникам» (Employee Benefits) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/old68sssf1-msfo-ias-19-voznagrazhdenie-rabotnikam-e https://profdirector.com/for-specialist/tpost/old68sssf1-msfo-ias-19-voznagrazhdenie-rabotnikam-e?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:08:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1998 годДата последних изменений - 2011 год

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение Работникам» (Employee Benefits)

Цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации по вознаграждениям работникам. Основным требованием является отражение обязательства, в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем, и расход, в случае если компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником.

Сфера применения

МСФО (IAS) 19 применяется, например, к следующим выплатам:

заработная плата;
ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
участие в прибыли;
премии;
неденежные выгоды (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилем и предоставление товаров и услуг (бесплатно или по льготной цене) для действующих работников);
пенсионные выплаты;
медицинское страхование и страхование жизни по окончании трудовой деятельности;
отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
юбилейные выплаты;
выплаты по выслуге лет;
выплаты при длительной потере трудоспособности;
выходные пособия.

Краткосрочные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам (short-term employee benefits) — вознаграждения (кроме выходных пособий), выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
участие в прибыли и премии;
а также неденежные компенсации.

Компания должна признать недисконтированную величину таких вознаграждений, подлежащую выплате в обмен на услуги, оказанные в данном периоде и признанные в том же периоде.

Ожидаемые затраты на выплату краткосрочного вознаграждения в форме оплачиваемого времени отсутствия признаются в момент, когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность оплачиваемого времени отсутствия, которое работники могут использовать в будущем, или при ненакапливаемом оплачиваемом времени отсутствия непосредственно при отсутствии. Затраты включают дополнительную сумму, которую компания предполагает выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Участие в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:

у компании есть текущее правовое или конструктивное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;
обязательство может быть надежно оценено (в случае, если формализованные условия программы содержат формулу определения величины выплат, которая рассчитывается до одобрения финансовой отчетности к выпуску, и практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину обязательства).

Компания признает стоимость программ участия в прибыли и системы премирования в качестве расхода, а не как распределение прибыли.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (post-employment benefit plan) — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности, например, пенсионные выплаты (пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию) и страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на программы с установленными взносами (defined contribution plans) и программы с установленными выплатами (defined benefit plans) в зависимости от экономического содержания программы, вытекающего из ее основных условий.

Программы с установленными взносами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет установленные взносы в фонд и не имеет ни юридического обязательства, ни обязательства исходя из делового оборота по перечислению дополнительных взносов в фонд в случае, если фонд не располагает достаточными активами для выплаты всех вознаграждений работникам. Таким образом, обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд, и актуарный риск и инвестиционный риск возлагаются, по существу, на работника.
Программы с установленными выплатами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от программ с установленными взносами. По таким программам обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам, актуарный риск и инвестиционный риск, по существу, возлагаются на компанию. Примерами таких программ могут быть как формальные программы вознаграждений, так и практика делового оборота, которая действует в компании и которая создает обязательство компании перед работником (смотрите пример подобных практик ниже).

Пример из отчетности ОАО «Атомредметзолото» за 2010 год

Вознаграждения работникам. Начисление заработной платы, взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ, оплачиваемого ежегодного отпуска и отпуска по болезни, премий, а также неденежных льгот (таких как услуги здравоохранения и детских садов) проводится в том отчетном периоде, когда услуги, определяющие данные виды вознаграждения, были оказаны сотрудниками Группы.

В соответствии с коллективными договорами ОАО «ППГХО» и ЗАО «Далур» сотрудникам выплачиваются дополнительные компенсации при выходе на пенсию. Кроме того, ОАО «ППГХО» и ЗАО «Далур» производят персональные доплаты для бывших работников — неработающих пенсионеров, а также оплачивают стоимость проезда к месту отпуска. Обязательства по вышеуказанным выплатам, признанные в отчетности Группы, представляют собой дисконтированную стоимость данных компенсаций. При этом при оценке обязательств было сделано допущение о том, что все сотрудники доработают до выхода на пенсию. Текущая стоимость обязательств определяется по текущей стоимости ожидаемых оттоков денежных средств.

Актуарные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений в актуарных допущениях, и стоимость прошлых услуг относятся на счет прибылей и убытков немедленно. Оценка данных обязательств выполняется Группой.

Основные допущения, используемые при расчете обязательств, относятся к:

коэффициенту дисконтирования;
средней ожидаемой продолжительности жизни получателей льгот.

Программы с установленными взносами

Стандарт требует признание взносов, подлежащих уплате в программу с установленными взносами в обмен на эти услуги в периоде, когда работник оказал услуги. Обязательство компании определяется вносимыми в течение отчетного периода суммами. Актуарные допущения не используются для оценки расходов. Данные обязательства не дисконтируются, за исключением случаев, когда они не подлежат уплате в течение 12 месяцев с момента окончания периода, в течение которого оказывались услуги.

Программы с установленными выплатами

Программы с установленными выплатами отражаются в учете в следующей последовательности:

(A) Определение дефицита или профицита:

использование актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы для надежной оценки итоговых затрат компании по выплатам, причитающимся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах;
дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам и стоимости услуг текущего периода;
вычет справедливой стоимости активов программы (цены активов, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки) из приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам при определении суммы дефицита или профицита.

(B) Определение суммы чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами.
(C) Признание в составе прибыли или убытка:

стоимости услуг текущего периода;
стоимости услуг прошлых периодов и прибыли или убытка, возникающих при погашении обязательств;
чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.

(D) Определение сумм переоценки чистого обязательства (актива), которые должны быть признаны в составе прочего совокупного дохода, включая:

актуарные прибыли и убытки;
доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов;
изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов.

Если у компании есть несколько программ с установленными выплатами, она применяет эти процедуры отдельно для каждой существенной программы.

(А) Приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам — приведенная стоимость (без вычета активов программы) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Для того чтобы оценить приведенную стоимость обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость услуг текущего периода, необходимо:

применить метод актуарной оценки;
распределить вознаграждение по периодам службы;
сделать актуарные допущения.

Компания должна определять приведенную стоимость обязательств по установленным выплатам и соответствующую стоимость услуг текущего периода, а также, где это применимо, стоимость услуг прошлых периодов с использованием Метода прогнозируемой условной единицы будущих выплат (Projected Unit Credit Method). Данный метод рассматривает каждый период работы как основание для возникновения права на дополнительную условную единицу вознаграждения и оценивает каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательства на конец периода. Метод требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его между текущим и предшествующими периодами (для того чтобы определить приведенную стоимость обязательства по установленным выплатам). Компания распределяет вознаграждения по периодам работы по формуле, установленной программой. Однако, если услуги, оказанные работником в последующие годы, приведут к существенному увеличению размера вознаграждений по сравнению с предшествующими годами, то вознаграждения распределяются на равномерной основе.

Актуарные допущения (наилучшая расчетная оценка параметров, которые будут определять итоговые затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности) должны быть объективными и непротиворечивыми. Они включают демографические допущения относительно будущих характеристик действующих и бывших работников (смертность, показатели текучести кадров, доля участников программы с иждивенцами, уровень выплат по программам медицинского обеспечения и пр.) и финансовые допущения (ставка дисконтирования, размер вознаграждений и размер будущей заработной платы, будущая стоимость медицинского обеспечения, налоги).

Финансовые допущения должны делаться на основе рыночных прогнозов на конец отчетного периода.
Допущения в отношении смертности должны делаться на основании наилучшей оценки уровня смертности участников программы как во время периода занятости работников, так и по окончании трудовой деятельности.
Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности, должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода. При отсутствии достаточно развитого рынка корпоративных облигаций используется рыночная доходность государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по программе вознаграждений.
Допущения о размере будущей заработной платы и вознаграждений должны учитывать условия программы, оценочные повышения зарплаты в будущем, любые ограничения доли работодателя в затратах на выплату будущих вознаграждений, взносы работников или третьих лиц, оценочные изменения величины государственных вознаграждений в будущем, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые программой.
Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.
Когда компания производит переоценку чистого обязательства (актива) программы, обновленные актуарные допущения должны быть применены при определении стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов применительно к оставшейся части годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств.

Активы программы с установленными выплатами могут возникнуть в случае излишнего финансирования программы или при возникновении актуарной прибыли и могут включать активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам и квалифицируемые страховые полисы. Не включаются неуплаченные взносы, причитающиеся фонду, а также не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией и принадлежащие фонду.

Если практически несомненно, что другая сторона возместит (частично или полностью) затраты, необходимые для погашения обязательства по установленным выплатам, компания признает свое право на возмещение в качестве отдельного актива (по его справедливой стоимости).

(B) В отчете о финансовом положении компания должна признавать чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами, которое определяется как сумма дефицита или профицита, скорректированная с учетом влияния ограничения суммы чистого актива программы до предельной величины актива. Предельная величина актива — приведенная стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу. Чистый актив программы определяется как наименьшая величина из профицита программы и предельной величины активов.

Компания должна определять чистую величину обязательства (актива) программы с установленными выплатами с достаточной регулярностью, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были бы определены на конец отчетного периода.

(C) Компания признает в составе прибыли или убытка следующие компоненты затрат по программе (за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать их в первоначальную стоимость актива):

стоимость услуг текущего периода — увеличение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в результате оказания работником услуг в текущем периоде;
стоимость услуг прошлых периодов — изменение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, которое возникает в результате изменения программы (введения новой, отмены или изменения существующей программы с установленными выплатами) или сокращения программы (значительного уменьшения организацией количества работников, включенных в программу);
прибыль или убыток, возникающие при погашении обязательств;
чистая величина процентов на чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами — изменение чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в течение периода, возникающее с течением времени (увеличение обязательства в связи с приближением даты погашения). Определяется путем умножения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на ставку дисконтирования (на дату начала годового отчетного периода).

Стоимость услуг прошлых периодов может быть либо положительной (новые виды вознаграждений изменяются существующие таким образом, что приведенная стоимость обязательства увеличивается), либо отрицательной (когда существующие вознаграждения аннулируются или изменяются таким образом, что приведенная стоимость обязательства уменьшается). Признаются в качестве расходов на более раннюю из дат: дата внесения изменений в программу или дата сокращения программы и дата, на которую признаются соответствующие затраты на реструктуризацию или выходные пособия.

Когда компания определяет стоимость услуг прошлых периодов или прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, она должна провести переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на основании текущей справедливой стоимости активов программы и текущих актуарных допущений, однако компания не должна разграничивать стоимость услуг прошлых периодов, являющуюся результатом изменений, внесенных в программу, сокращения программы, и прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, если эти операции проводятся вместе.

(D) Актуарные прибыли и убытки — изменения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, возникающие в результате корректировок на основе опыта и изменений в актуарных допущениях (количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию, изменение размера заработной платы, изменение формы выплаты вознаграждений, ставки дисконтирования).

Доход от активов программы — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов программы вместе с реализованными и нереализованными прибылями или убытками по активам программы, за вычетом:

затрат на управление этими активами программы;
соответствующих налогов, которые должны быть уплачены в рамках программы, за исключением тех, что включаются в актуарные допущения, используемые для оценки приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам.

Стандарт также описывает, как отражать ситуации:

когда компания признает возмещение затрат на выплату обязательств по программам с установленными выплатами (см пп. 116–119 Стандарта);
когда компания должна осуществлять взаимозачет актива, относящегося к одной программе, и обязательства, относящиеся к другой программе (см. пп. 131–132);
при участии в совместной программе нескольких работодателей (см. пп. 32–39);
по программам, разделяющим риски между компаниями, находящимися под общим контролем (см. пп. 40–42);
при участии в государственных программах (см. пп. 43–45);
при уплате страховых взносов для финансирования программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (вознаграждения, обеспеченные страховыми полисами) (см. пп. 46–49).

Компания должна раскрывать информацию , которая:

объясняет характеристики ее программ с установленными выплатами и связанные с ними риски;
идентифицирует и объясняет суммы, представленные в ее финансовой отчетности, которые возникают в связи с ее программами с установленными выплатами;
описывает, как ее программы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков организации.

Для достижения вышеописанных целей Стандарт содержит детальные требования в отношении раскрытия программ с установленными выплатами, например:

сверка остатка на начало периода с остатком на конец периода по чистому обязательству (активу) программы;
разделение информации о справедливой стоимости активов программы на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков;
анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению и прочее.

Дополнительные раскрытия требуются при участии в совместной программе нескольких работодателей с установленными выплатами или в программе, которая разделяет риски между компаниями, находящимися под общим контролем.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Для прочих долгосрочных форм вознаграждений (всех видов вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий) Стандарт предусматривает упрощенный вариант учета программы с установленными выплатами:

для признания и оценки профицита или дефицита по программе прочих долгосрочных вознаграждений работникам применяются требования Стандарта, описанные выше;
стоимость услуг, чистая величина процентов по чистому обязательству (активу) программы, переоценка чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами признаются в составе прибыли или убытка, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или разрешает включать в первоначальную стоимость актива.

Выходные пособия

Компания признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

когда компания не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений;
когда компания признает затраты на реструктуризацию, которая относится к сфере применения МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и предполагает выплату выходных пособий.

Касательно аннулирования предложения Стандарт дает дополнительные разъяснения в отношении выходных пособий, подлежащих выплате в результате решения работника принять предложение о предоставлении вознаграждения в обмен на расторжение трудового соглашения и в результате принятия компанией решения о расторжении трудового соглашения с работником.

Компания оценивает выходные пособия при первоначальном признании и признает и оценивает последующие изменения в соответствии с характером вознаграждения при условии, что, если выходные пособия являются увеличением размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности, компания применяет требования, предусмотренные в отношении таких вознаграждений. В противном случае применяются требования, предусмотренные в отношении краткосрочных вознаграждений или прочих долгосрочных вознаграждений работникам.

]]> МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, plant and equipment) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/n7lsgu6ke1-msfo-ias-16-osnovnie-sredstva-property-p https://profdirector.com/for-specialist/tpost/n7lsgu6ke1-msfo-ias-16-osnovnie-sredstva-property-p?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:10:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1993 годДата последних изменений - 2020 год

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, plant and equipment)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение порядка учета основных средств, в том числе: признание активов, определение балансовой стоимости, амортизации и убытков от обесценения основных средств.

Стандарт не применяется к следующим категориям активов:

основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи (регулируется МСФО (IFRS) 5);
биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (регулируется МСФО (IAS) 41). Применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;
признанию и оценке разведочных активов (регулируется МСФО (IFRS) 6);
правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или поддержания в рабочем состоянии активов, описанных в трех последних подпунктах.

Ключевые определения

Основные средства (property, plant and equipment) — материальные объекты, которые:

предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для предоставления в аренду другим контрагентам или для использования в управленческих целях;
предполагается использовать более 1 года.

Практика

В соответствии с РСБУ в состав основных средств не включаются объекты стоимость до 40 тысяч рублей со сроком полезного использования более 1 года.

Для целей МСФО требуется признавать на балансе основные средства вне зависимости от их стоимости и, соответственно, амортизировать их в течение срока полезного использования.

Но на практике из-за сложности организации полноценного бухгалтерского учета для малоценных основных средств многие компании в случае их несущественности учитывают малоценные основные средства по аналогии с РСБУ.

Балансовая стоимость (carrying amount) — сумма, по которой актив признается на балансе после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость (cost) — уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Плодовая культура (bearer plant) — это живое растение, которое:

используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции;
как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода;
с малой степенью вероятности будет продано в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов.

Амортизируемая величина (depreciable amount) — первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация (depreciation) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования. Для нефтегазовых активов используется также термин «истощение» (depletion).

Стоимость, специфичная для организации (entity-specific value) — приведенная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении обязательства.

Справедливая стоимость (fair value) — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения (impairment loss) — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Порядок начисления убытка от обесценения определяется в МСФО (IAS) 36.

Возмещаемая сумма (recoverable amount) — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования.

Ликвидационная стоимость актива (residual value) — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.Срок полезного использования (useful life) — это:

период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией;
количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

Признание (Recognition)

Объект основных средств должен признаваться на балансе в качестве актива, если:

признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

В стандарте прямо не указывается единица учета основных средств. Если используется модель учета по первоначальной стоимости (cost model), то необходимо отдельно признавать и начислять амортизацию на каждый отдельный объект основных средств с высокой относительной стоимостью. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты (например, шаблоны, инструменты и штампы) и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Ряд основных средств приобретается в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Стандарт отдельно поясняет, что данные объекты основных средств удовлетворяют критериям признания, так как они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены (например, модернизация производственных помещений организации химической промышленности (с целью соблюдения требований по охране окружающей среды) признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию ).

Практика

Необходимо тщательно анализировать полезность и возможность получения экономических выгод от актива как напрямую, так и косвенно. Очень часто для целей соответствия МСФО в учете российских компаний списываются основные средства, связанные с социальной сферой , которые достались компаниям после приватизации и не являются обязательными как с точки зрения законодательства, так и с точки зрения ведения бизнеса в целом.

Если, например, компания имеет на балансе жилой дом, который планируется в будущем передать Администрации города с минимальной материальной выгодой, то, скорее всего, такой объект не может быть признан в качестве основного средства компании. Однако если это, например, вахтовый поселок, в котором проживают сотрудники компании (не имея альтернативного жилья), то данный объект нужно признавать в качестве основного средства, поскольку он несет в себе выгоды для компании.

Стандартом проводится четкое различие между затратами на текущий ремонт и капитальными затратами и, соответственно, определяются правила признания:

затраты на ремонт и техническое обслуживание должны признаваться как расходы в текущем периоде;
затраты, связанные с заменой существенного компонента актива, если этот компонент может быть признан, капитализируются как часть основных средств. Примером являются двигатели, сиденья или бортовая кухня самолетов и обкладка печи;
затраты на регулярные масштабные технические осмотры, которые являются обязательными для работы объекта основных средств, также должны капитализироваться при условии выполнения требований к признанию актива. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра подлежит прекращению признания. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра.

Оценка при признании

Первоначальная оценка при признании основного средства осуществляется на базе стоимости его приобретения. Первоначальная стоимость основного средства включает все затраты, необходимые для введения его в эксплуатацию, в том числе:

цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и уступок;
стоимость подготовки площадки;
первоначальные затраты на доставку и погрузочно-разгрузочные работы;
установку и монтаж;
затраты на прямую заработную плату, которые возникают непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
гонорары специалистов (архитекторов, инженеров и др.);
затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
прогнозная стоимость демонтажа и вывоза объектов, а также стоимость восстановления площадки (детально рассмотрено в IFRIC 1), так называемые обязательства в связи с выбытием актива;
затраты на привлечение заемных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 23).

Практика

На практике часто приходится сталкиваться с необходимостью включения в стоимость основных средств стоимости восстановления площадки (restoration cost) при подготовке отчетности для добывающих компаний, которые имеют обязательство восстановить месторождения по окончании добычи.

Расходы, которые не включаются в стоимость основного средства:

реклама и промоушн;
затраты на открытие нового производственного комплекса;
затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (например, обучение персонала);
административные и иные общие накладные расходы;
затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта (операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, перемещение основного средства на новое место, реорганизация деятельности организации);
сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и другие ресурсы, понесенные при создании актива собственными силами.

При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки.

Если актив приобретен в результате его обмена на другой актив, то рассчитывается его справедливая стоимость за исключением тех случаев, когда сделка по обмену не имеет коммерческого содержания или нельзя надежно оценить ни стоимость объекта приобретенного, ни стоимость объекта обмененного. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

(a) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;

(b) специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;

(c) разница, полученная в подпункте (a) или подпункте (b), является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов.

Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если (a) разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или (b) вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

В том случае, когда приобретенный объект оценен не по его справедливой стоимости, она считается равной балансовой стоимости переданного объекта.

Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Оценка после признания

МСФО (IAS) 16 допускает две учетные модели: модель учета по первоначальной стоимости и модель переоценки.

Модель учета по первоначальной стоимости (cost model). Учет основного средства ведется по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

При этом недвижимость, занимаемая владельцем, включенная в инвестиционные фонды и некоторые группы договоров страхования с условиями прямого участия, может быть оценена с использованием модели учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 при условии выделения ее в отдельный класс основных средств (пункт применяется с 1 января 2021 года).

Модель переоценки (revaluation model). Основное средство учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Оценка, как правило, должна проводиться независимыми оценщиками. Для учета переоценки имеются 2 варианта:

одновременная корректировка первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости основного средства так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости. Данный подход обычно используется для зданий.

Переоценка основных средств должна осуществляться регулярно так, чтобы балансовая стоимость актива не значительно отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. В стандарте указывается, что если основные средства подвержены частому и значительному изменению справедливой стоимости, то переоценку необходимо проводить ежегодно. Если же справедливая стоимость практически не меняется, переоценку необходимо проводить раз в 3–5 лет.

Переоценка должна проводиться по целому классу активов, к которому он относится, например, земля, земля и здания, оборудование, транспортные средства, мебель, офисное оборудование, водные суда, воздушные суда, плодовые культуры.

Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то это отражается по отдельной строке в составе прочего совокупного дохода и накопительным итогом в составе собственного капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки», за исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же активу, признанному ранее в прибылях и убытках.

Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в отчете о прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется кредитовый остаток по статье «прирост стоимости от переоценки в составе собственного капитала».

В случае выбытия переоцененного актива любая прибыль от его переоценки должна быть переклассифицирована в статью «нераспределенная прибыль прошлых лет». Также часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли прошлых лет по мере использования актива организацией как разница между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива.

Амортизация (Depreciation)

Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности (например, фюзеляж и двигатели самолета).
Амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.
Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. Начисление амортизации производится, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае сумма амортизации по этому активу равна нулю только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.
Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение отражается в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
При определении срока полезного использования актива учитываются следующие факторы:

предполагаемое использование актива (на основе расчетной мощности или физической производительности актива);
предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов (количество смен, план ремонта и текущего обслуживания, условия хранения и поддержания актива в рабочем состоянии во время простоев);
моральное или коммерческое устаревание в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;
юридические или аналогичные ограничения по использованию актива (например, истечение сроков договоров аренды).

Срок полезного использования актива определяется исходя из предполагаемой полезности актива для организации и в соответствии с политикой организации по управлению активами с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы с аналогичными активами.
Метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива.
Метод амортизации должен пересматриваться не реже, чем каждый год, и если схема получения выгод поменялась, метод амортизации должен поменяться перспективно, как изменение в оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Компания может последовательно использовать разные методы начисления амортизации, включая линейный метод (straight-line method), метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method) и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (units of production method). Выбранный метод применяется последовательно, кроме случаев, когда меняются ожидания в отношении особенностей потребления этих будущих экономических выгод.
Амортизация актива должна отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только она не входит в балансовую стоимость другого актива, например, запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 или нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38.
Амортизация начисляется с момента, когда актив доступен для использования до даты классификации этого актива как предназначенного для продажи или до даты прекращения признания актива. Амортизация не приостанавливается во время приостановки его использования (простоя или изъятия из эксплуатации). Но при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.
Земля и здания являются отдельными активами и должны учитываться отдельно. Земля обычно имеет неограниченный срок полезного использования и поэтому не амортизируется. Однако, если стоимость земли увеличена на стоимость ее восстановления (restoration), данную стоимость восстановления необходимо амортизировать в течение периода, в котором компания получает соответствующие выгоды. В некоторых случаях земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования (карьеры и участки, используемые для захоронения отходов), и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды.

Обесценение

Для определения обесценения и убытков от обесценения объекта основных средств применяются положения стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда возникает право на получение такой компенсации.

Прекращение признания

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

при выбытии этого объекта (например, в случае продажи, дарения, безвозмездной передачи, ликвидации, гибели, внесения в уставный капитал другой компании и т. д.);
когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (кроме случаев, когда МСФО (IFRS) 16 «Аренда» содержит иные требования в отношении продажи с обратной арендой).

Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка, кроме случаев, когда организация в ходе своей обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые она предоставляла в аренду другим сторонам. Такие активы становятся активами, предназначенными для продажи, и их реализация признается в составе выручки.

Датой выбытия объекта основных средств является дата, на которую его получатель приобретает контроль над таким объектом в соответствии с требованиями к определению момента выполнения обязанности к исполнению в МСФО (IFRS) 15.

Раскрытие информации

Для каждого вида основных средств раскрытию подлежат:

базы оценки для валовой балансовой стоимости;
используемые методы амортизации;
срок полезной службы актива и норма амортизации;
валовая балансовая стоимость, накопленная амортизация и убытки от обесценения актива;
сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, включающая:

поступления;
выбытия;
приобретения в случае приобретения бизнеса;
увеличение стоимости актива в результате переоценки;
убытки от обесценения актива;
сторно убытков от обесценения активов;
амортизация;
чистые курсовые разницы;
прочие изменения.

Также раскрытию подлежат:

наличие и степень ограничения прав собственности на актив, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;
расходы, связанные с сооружением объекта основных средств;
договоры по будущему приобретению основных средств;
величина компенсации от третьих лиц в связи с утратой или передачей объектов основных средств, включенной в прибыль или убыток.

Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, необходимы некоторые дополнительные раскрытия:

дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
участие независимого оценщика;
балансовая стоимость актива, которая была бы признана в случае, если активы отражались в учете в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости;
увеличение стоимости актива в случае его переоценки, включая изменения за период и ограничения на распределение остатка.

Первое применение МСФО

Правила учета основных средств при первом применении МСФО регулируются МСФО (IFRS) 1, предполагающим использование условной первоначальной стоимости (deemed cost), которой может являться:

справедливая стоимость на дату перехода на МСФО;
переоцененная стоимость, проведенная в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ на дату перехода на МСФО, если данная стоимость на эту дату в целом сопоставима со справедливой стоимостью или первоначальной/амортизированной стоимостью с учетом инфлирования в соответствии с МСФО (IAS) 29;
условная первоначальная стоимость согласно ранее применявшимся ОПБУ, которая была установлена путем оценки основных средств по справедливой стоимости в связи с первоначальным размещением акций на открытом рынке или приватизацией.

Практика

Вопрос учета основных средств при первом применении МСФО часто является наиболее важным при подготовке отчетности российских предприятий. На практике все случаи индивидуальны и требуют суждения специалистов по МСФО, руководства компании и аудиторов.

Как правило, в последние годы по нашему опыту при первом применении МСФО переоценку проводят только те компании, основные средства которых:

существенны;
приобретены достаточно давно и/или, соответственно, их балансовая стоимость существенно отличается от справедливой.

]]> МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/eihvtrpa81-msfo-ias-12-nalogi-na-pribil-income-taxe https://profdirector.com/for-specialist/tpost/eihvtrpa81-msfo-ias-12-nalogi-na-pribil-income-taxe?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:14:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1979 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)

Основная цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета налога на прибыль.

Сам факт признания актива или обязательства означает, что организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей, настоящий стандарт требует признания отложенных налоговых обязательств (отложенных налоговых активов). Стандарт требует учитывать налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как учитываются сами эти операции и другие события.

Ключевые определения

Налоговая база (tax base) — величина актива или обязательства для целей учета по налогу на прибыль.

Временная разница (temporary difference) — разница между балансовой стоимостью активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой по налогу на прибыль. Временные разницы бывают 2 видов: налогооблагаемые и вычитаемые.

Налогооблагаемая временная разница (taxable temporary difference) — временная разница, которая приведет к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Вычитаемая временная разница (deductible temporary difference) — временная разница, которая приведет к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities) — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (deferred tax assets) — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;
перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков;
перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Налоговая база

Налоговая база актива — это величина, на которую при расчете налога на прибыль будет уменьшен будущий доход от возмещения балансовой стоимости актива. Наиболее часто встречающимся примером является разница, возникающая между стоимостью основных средств по МСФО и их стоимостью для налоговых целей, которая обычно ниже, чем их стоимость по МСФО (то есть величина будущих экономических выгод).

Если будущий доход является необлагаемым, то налоговая база равна балансовой стоимости. Например, будущий доход от погашения выданных займов не облагается налогом на прибыль. Соответственно, его налоговая база равна балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом суммы, которая подлежала бы вычету для налоговых целей в отношении данного обязательства в будущем. Если выручка получена авансом, налоговая база данного обязательства равна его балансовой стоимости за минусом суммы выручки, которая в будущем не будет облагаться налогом.

Практика

Некоторые статьи не отражаются в финансовой отчетности как активы или обязательства, но имеют налоговую базу. Например, затраты на научные исследования, которые должны немедленно списываться на расходы по МСФО (IAS) 38, или расходы по выплатам персоналу акциями, которые в соответствии с МСФО (IFRS) 2 относятся на капитал. Если данные статьи подлежат вычету, их налоговая база равна балансовой стоимости (то есть ноль) за минусом суммы их налоговой стоимости.

Если налоговая база актива или обязательства не очевидна, организация должна признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив) во всех случаях, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет приводить к увеличению (уменьшению) будущих налоговых платежей по сравнению с той их величиной, в которой они подлежали бы уплате, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий.

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств в этой консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой, которая определяется либо на основе консолидированной налоговой декларации, либо на основе налоговых деклараций каждой отдельной организации, входящей в группу (в зависимости от юрисдикции).

Текущий налог

Текущий налог для текущего и предыдущего периодов должен быть признан как обязательство в части, которая еще не была погашена, или как актив, если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды.
Выгода, связанная с налоговым убытком, который допускается переносить на прошлый период с целью возмещения текущего налога за прошлый период признается как актив.
Текущий актив и обязательство должны быть оценены в сумме, ожидаемой к оплате или возмещению налоговым органам, используя ставки и налоговое законодательство, которые действовали или фактически вступили в силу на дату составления баланса. То есть, если на конец отчетного периода уже имеется законодательно утвержденная измененная ставка по налогу на прибыль, действующая со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства на конец отчетного периода необходимо пересчитывать по новой ставке.

Признание отложенного налогового обязательства

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением тех случаев, когда:

обязательство возникает из первоначального признания гудвилла;
обязательство возникает из первоначального признания активов и обязательств по операциям, которые не являются объединением бизнеса (business combination) и которые на момент совершения не оказывают влияния на бухгалтерскую и на налогооблагаемую прибыль (убыток). Например, не должно признаваться отложенное налоговое обязательство при приобретении основных средств, по которым амортизация не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как обязательство возникает в связи с первоначальным признанием актива. Кроме того, последующие изменения в величине непризнанного отложенного налогового обязательства или актива по мере амортизации также не будут признаны;
обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, когда является вероятным, что в обозримом будущем эта временная разница не будет восстановлена, при этом организация способна контролировать сроки восстановления соответствующей временной разницы.

Признание отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив должен быть признан для вычитаемой временной разницы, неиспользованного налогового убытка, неиспользованной налоговой льготы в той мере, в какой вероятно наличие налогооблагаемой прибыли, против которой вычитаемая временная разница, неиспользованный налоговый убыток или неиспользованная налоговая льгота могут быть применены/зачтены.
Исключением являются случаи, когда отложенный налоговый актив возникает из-за первоначального признания активов или обязательств по операциям, не являющимся объединением бизнеса и не влияющим на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (убыток).
Отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих вследствие инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также долей участия в совместном предпринимательстве признается в той мере, в которой является вероятным то, что временная разница будет в обозримом будущем восстановлена и возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой можно будет зачесть соответствующую временную разницу.
Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна быть пересмотрена в конце каждого отчетного года и уменьшена в той мере, в которой перестает быть вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим отложенным налоговым активов, частично или полностью. При этом Стандартом разрешается признание ранее не признанных налоговых активов (или восстановление ранее уменьшенных налоговых активов) в случаях, когда появляется достаточная вероятность того, что будущей налогооблагаемой прибыли будет достаточно для возмещения данного налогового актива.

Разницы, возникающие по инвестициям в филиалы, дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия

Основные разницы, возникающие по инвестициям в филиалы, дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, связаны со следующими факторами:

существованием нераспределенной прибыли у данных компаний;
наличием накопленных курсовых разниц (в соответствии с МСФО (IAS) 21);
снижением балансовой стоимости инвестиции в дочернее общество до ее возмещаемой стоимости.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств

Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть оценены по налоговым ставкам, которые будут применяться в том периоде, в котором активы возмещаются, а обязательства погашаются. Оценка производится на базе законодательства, которое действует или фактически вступило в силу на конец отчетного периода.
Оценка должна отражать ожидания компании на дату составления баланса относительно способа, по которому будет получено возмещение или погашена балансовая стоимость активов и обязательств.
Отложенные налоговые активы и обязательства не могут дисконтироваться.

Стандарт дает следующие разъяснения по оценке отложенных налогов:

когда ставка налога и налоговая база зависят от способа, предусматриваемого организацией для того, чтобы получить возмещение балансовой стоимости актива (погасить балансовую стоимость обязательства) (например, когда актив продается), отложенные налоговые обязательства (активы) оцениваются с использованием ставки налога и налоговой базы, которые согласуются с предполагаемым способом возмещения или погашения;
если отложенное налоговое обязательство (или актив) возникает вследствие переоценки неамортизируемого актива (например, переоценка земельного участка), то оценка этого отложенного налогового обязательства (или актива) должна отражать налоговые последствия, как если бы этот неамортизируемый актив был продан;
если отложенное налоговое обязательство (или актив) возникает в отношении инвестиционной недвижимости, которая оценивается с использованием модели учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, то действует опровержимое допущение о том, что балансовая стоимость данной инвестиционной недвижимости будет возмещена через продажу. Данное допущение считается опровергнутым, если объект инвестиционной недвижимости является амортизируемым и удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой — получение практически всех экономических выгод через его использование на протяжении определенного времени, а не через его продажу;
если нераспределенная прибыль выплачивается в качестве дивидендов акционерам и это приводит к налогу на прибыль, который подлежит уплате по более высокой или более низкой ставке налога, или организация платит дополнительные налоги, или получает возмещение из бюджета, текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставке налога, применимой к нераспределенной прибыли.

Признание налога

Текущий и отложенный налоги должны быть признаны как доход или расход и включены в прибыль или убыток периода, за исключением тех налогов, которые возникают в связи с:

операциями или событиями, которые признаются либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала. Например, при переоценке основных средств сумма налога относится на счет капитала;
операциями по объединению бизнеса (business combination), за исключением приобретения инвестиционной организацией дочерней организации, которую требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»). В данном случае отложенный налог должен признаваться как идентифицируемый актив/обязательство в соответствии с МСФО (IFRS) 3. Признание отложенных налогов необходимо производить на уровне приобретаемой компании — плательщика отложенного налога.

Стандарт дает дополнительные разъяснения касательно признания налога:

когда определение суммы текущего и отложенного налогов, относящихся к объектам, признанным не в составе прибыли или убытка, затруднено (например, при дифференцированных ставках, изменении ставки налога); сумма текущего и отложенного налогов на прибыль определяется путем обоснованного пропорционального распределения или с использованием другого метода, обеспечивающего более адекватное распределение в данных обстоятельствах;
в результате объединения бизнесов при изменении возможности реализации отложенного налогового актива, имевшегося у приобретателя до приобретения, приобретатель признает изменение отложенного налогового актива в том же периоде, но не принимает во внимание данное изменение при определении величины гудвилла;
приобретаемые выгоды по отложенному налогу, которые организация может реализовать после объединения бизнесов, должны быть отражены в учете следующим образом:
приобретенные выгоды по отложенному налогу, признанные в течение периода оценки в результате получения новой информации о фактах и обстоятельствах на дату приобретения, должны быть отнесены на уменьшение балансовой стоимости гудвилла, связанного с данным приобретением (при гудвилле, равном нулю, оставшаяся часть выгод по отложенному налогу признается в составе прибыли или убытка);
все прочие приобретенные выгоды по отложенному налогу, реализованные впоследствии, должны быть признаны в составе прибыли или убытка (или не в составе прибыли или убытка, если требуется Стандартом);
сумма налогового вычета, относящегося к вознаграждению, выплачиваемому в форме акций, опционов на акции или других долевых инструментов, превышающая величину накопленных расходов по соответствующему вознаграждению, признается непосредственно в составе собственного капитала (аналогично текущий и отложенный налоги).

Практика

Необходимо учитывать, что в соответствии с МСФО (IAS) 34 при подготовке промежуточной финансовой отчетности используется несколько иной подход к учету налога на прибыль. Расходы по налогу на прибыль необходимо признавать в каждом промежуточном отчетном периоде исходя из наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. То есть в промежуточной отчетности необходимо умножать налогооблагаемую прибыль на расчетную эффективную ставку по налогу на прибыль за весь год.

Представление

Текущие налоговые активы и налоговые обязательства должны быть зачтены друг против друга на балансе, только если компания имеет законные права и намерение зачесть их.

Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство должны быть зачтены друг против друга на балансе, только если:

компания имеет законные права на зачет текущих налоговых активов и обязательств;
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства взимаются одним и тем же налоговым органом с одной и той же компании или разных компаний, которые намерены зачесть текущие налоговые активы и обязательства, либо реализовать эти активы и погасить эти обязательства одновременно в каждом из будущих периодов, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов.

Расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, должен представляться как часть прибыли или убытка в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Организация может представлять статьи прочего совокупного дохода либо за вычетом соответствующих налоговых эффектов, либо до вычета соответствующих налоговых эффектов, отразив единой суммой совокупную величину налога на прибыль по данным статьям.

Раскрытие

Наиболее значимые компоненты расходов по налогу (возмещение налога на прибыль) должны быть раскрыты. К ним относятся:

расходы/доходы по текущему налогу на прибыль;
любые поправки в налогах предыдущих периодов;
сумма расходов (или доходов) по отложенному налогу, относящаяся к образованию и восстановлению временных разниц;
сумма расходов (или доходов) по отложенному налогу, связанная с изменением налоговых ставок или установлением новых налогов;
сумма выгоды, возникшая от непризнанного ранее налогового убытка, налоговой льготы или временной разницы предыдущего периода;
списание или восстановление списанного ранее отложенного налогового актива;
сумма расходов по налогу (возмещение налога на прибыль), связанная с изменением в учетной политике или исправлении ошибок;
совокупная сумма текущего и отложенного налога на прибыль, относящегося к объектам, которые учитываются на счете капитала;
сумма налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода;
объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и налогом, который ожидался бы при применении текущей налоговой ставки к бухгалтерской прибыли или убытку (это может быть представлено как выверка суммы налога или выверка налоговой ставки);

Практика

Сверка фактической и теоретической суммы налога на прибыль является очень важной и, как правило, достаточно трудоемкой (особенно для консолидированных отчетностей) для анализа расходов по налогу на прибыль. Основные причины разницы между расчетным и фактическим налогами на прибыль состоят в том, что существуют доходы и расходы, которые не облагаются налогом на прибыль (не уменьшают налогооблагаемую прибыль).

информация об изменении налоговой ставки;
сумма и прочая информация о вычитаемых временных разницах, неиспользуемых налоговых убытках и неиспользуемых налоговых льготах;
временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние компании, ассоциированные компании, филиалы и совместно контролируемые компании, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства;
для всех видов временных разниц, неиспользуемых налоговых убытков и неиспользуемых налоговых кредитов раскрывается сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, и сумма отложенного налогового дохода и расхода, признанная в отчете о прибылях и убытках;
налоги, связанные с прекращенной деятельностью;
налоговые последствия от выплаты дивидендов, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в качестве обязательства в финансовой отчетности;
информация о влиянии объединения бизнесов на сумму отложенного налогового актива приобретателя;
описание события или изменения в обстоятельствах, которое в результате объединения бизнесов привело к признанию выгод, связанных с отложенным налогом, после даты приобретения;
информация по отложенным налоговым активам;
налоговые последствия будущих выплат дивидендов.

]]> МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» (Events after the reporting period) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hz6tzujuj1-msfo-ias-10-sobitiya-posle-otchetnogo-pe https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hz6tzujuj1-msfo-ias-10-sobitiya-posle-otchetnogo-pe?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:19:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1978 годДата последних изменений - 2007 год

МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» (Events after the reporting period)

Основная цель

Основной целью стандарта является определение:

случаев, когда компания должна корректировать отчетность на эффект событий, произошедших после отчетного периода;
раскрытий, которые необходимо делать о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Ключевые определения

События после отчетного периода (events after reporting period). Событие, благоприятное или неблагоприятное, которое происходит между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Корректирующее событие (adjusting event). Событие, которое дает дополнительную информацию по поводу ситуации (условий), существовавшей на отчетную дату.

Некорректирующее событие (non-adjusting event). Событие, которое дает информацию по поводу ситуации (условий), возникшей после отчетного периода.

Правила учета

Необходимо корректировать отчетность с учетом корректирующего события. Стандарт дает следующие примеры корректирующих событий:

принятие после отчетного периода судебного решения, подтверждающего, что предприятие имеет текущее обязательство на отчетную дату. В данном случае компания должна скорректировать оценочное обязательство, признанное ранее в соответствии с МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

Практика

В нашей практике был случай, когда перед подписанием отчетности возникла необходимость создавать резерв по судебному иску, по которому неожиданно было принято отрицательное для компании решение в последние дни перед подписанием отчетности.

получение информации после отчетного периода, свидетельствующей о том, что к отчетной дате актив подвергся обесценению или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива, например:

- банкротство клиента после отчетного периода, которое подтверждает существование на конец отчетного периода кредитного обесценения задолженности;
- продажа запасов ниже балансовой стоимости;

определение после отчетного периода стоимости приобретения активов или поступлений денежных средств от продажи активов до отчетной даты;
определение после отчетного периода суммы бонусных выплат или по программам участия в прибыли за отчетный период (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые свидетельствуют о неправильности информации, представленной в отчетности.

Компания не должна корректировать отчетность на некорректирующие события. Примерами таких событий являются:

крупная сделка по приобретению или продаже бизнеса;
объявление о плане прекращения одного из направлений деятельности;
значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;
уничтожение производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода;
объявление о крупной реструктуризации или начало ее реализации;
значительное изменение стоимости активов или валютных курсов после отчетного периода;
крупные сделки с обыкновенными акциями после отчетного периода;
изменения налоговых ставок или налогового законодательства, произошедшие после отчетного периода;
принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, гарантий;
начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.

Нарушение принципа непрерывности деятельности (going concern), возникающее после отчетного периода

Компания не должна готовить финансовую отчетность на принципе непрерывности деятельности (going concern basis), если после отчетного периода руководство компании принимает решение о ликвидации компании или прекращении деятельности, либо у него нет реалистичной альтернативы такому решению.

Практика

В условиях финансового кризиса при составлении отчетности по МСФО данное требование становится особенно важным и требует суждения со стороны руководства компании, составителей отчетности и аудиторов. Требуется детальный анализ ликвидности компании, условий договоров займа и т.д. не только на отчетную дату, но и в течение периода между отчетной датой и датой выпуска отчетности.

Раскрытие информации

Некорректирующие события должны раскрываться в том случае, если они настолько важны, что отсутствие раскрытия информации по ним может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Указанное раскрытие должно содержать информацию о:

сущности события;
оценке финансового эффекта или указание о невозможности проведения данной оценки.

Практика

Часто встречающимся на практике событием после отчетного периода является приобретение нового бизнеса. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, если приобретение бизнеса произошло после отчетного периода, необходимо раскрывать оценочный гудвил, расчет которого можно сделать на основании последней имеющейся отчетности по местным стандартам бухгалтерского учета, например РСБУ.

После отчетного периода и до публикации отчетности компания должна обновлять информацию в раскрытиях, связанных с условиями, существовавшими на конец отчетного периода, когда получает новую информацию об этих условиях.

Компания должна указывать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, одобрившего финансовую отчетность к выпуску. В том случае, если собственники организации или другие лица имеют полномочия вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрыть данный факт.

]]> МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» (Accounting policies, changes in accounting estimates and errors) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tme8kpiht1-msfo-ias-8-uchetnaya-politika-izmenenie https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tme8kpiht1-msfo-ias-8-uchetnaya-politika-izmenenie?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:22:00 +0300 Дата принятия - 1978 годДата последних изменений - 2018 год

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» (Accounting policies, changes in accounting estimates and errors)

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение порядка выбора и применения учетной политики, учета изменений в учетных оценках и исправления ошибок прошлых отчетных периодов.

Ключевые термины

Учетная политика (accounting policies) — конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерских оценках (change in accounting estimates) — это корректировка балансовой стоимости активов и обязательств или величины потребления актива в периоде вследствие переоценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Примерами изменений в учетных оценках являются:

сомнительная дебиторская задолженность;
износ запасов;
справедливая стоимость финансовых активов и обязательств;
срок полезного использования или ожидаемых особенностей потребления будущих экономических выгод основных средств;
гарантийные обязательства.

Ошибки предшествующего периода (prior period errors) — факты непредоставления или искажения данных в финансовой отчетности за один и более предшествующий период. Они возникают в связи с неиспользованием или неправильным использованием доступной достоверной информации. При этом можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Подобного рода ошибки связаны с ошибками в математических расчетах, ошибками применения учетной политики, упущениями или неправильным толкованием фактов, а также мошенничеством.

Существенные пропуски и искажение (material omissions or misstatements). Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом.¹

Пользователи должны обладать достаточными знаниями в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желанием изучать информацию с должным старанием (reasonable diligence).

Выбор и применение учетной политики

В том случае, если стандарт или его интерпретация применяются непосредственно к какой-либо операции, прочему событию или условию, относящаяся к ним учетная политика должна быть определена применением соответствующего стандарта или его интерпретации, а также учитывать любое действующее руководство к его исполнению, выпущенное Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В случае отсутствия стандарта или его интерпретации, применяемого непосредственно к какой-либо операции, прочему событию или условию, руководство компании должно использовать суждение (judgement) при выборе и применении учетной политики, которая бы обеспечила предоставление уместной (relevant) и достоверной (reliable) информации пользователям отчетности. При принятии подобного решения руководство должно ссылаться или учитывать следующие факторы по уровню их значимости:

требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в Концептуальных основах представления финансовых отчетов (Conceptual Framework for Financial Reporting)(Framework for the preparation and presentation of financial statements).

При вынесении суждения руководство также может рассматривать самые последние официальные материалы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую отраслевую практику в части, не противоречащей источникам, указанным выше.

Последовательность применения учетной политики. Компании должны выбирать и применять учетную политику последовательно по отношению к схожим операциям, прочим событиям или условиям, за исключением тех случаев, когда стандарт или его интерпретация требуют или позволяют разбивать объекты учета по категориям. В этом случае применение различной учетной политики приемлемо и выбранная учетная политика должна применяться последовательно для каждой категории.

Изменения в учетной политике. Компании вправе поменять учетную политику только в двух случаях:

данное изменение требуется стандартом или его интерпретацией;
в результате такого изменения финансовая отчетность предоставляет более достоверную и уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение компании, ее финансовые результаты и потоки денежных средств.

Не является изменениями в учетной политике применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными, или которые отличаются по своей сути от ранее имевших место.

Примеры изменений учетной политики:

изменение порядка признания, например, изменение порядка признания выручки от продажи товаров, услуг;
изменения порядка оценки, например, изменение порядка оценки класса основных средств с исторической оценки на регулярную переоценку;
изменения порядка представления, например, изменение порядка классификации статьи баланса, доходов и расходов или движений денежных средств.

Стандартом рассматриваются 4 варианта изменений в учетной политике.

Первое применение стандарта или интерпретации, которое содержит специфические переходные положения. В данном случае необходимо применять специфические переходные положения.
Первое применение стандарта или интерпретации, которое не содержит специфические переходные положения. В данном случае изменения необходимо применять ретроспективно (retrospective application), как если бы данная учетная политика применялась всегда. В данном случае необходимо корректировать начальное сальдо каждого компонента капитала за самый ранний из представленных в отчетности предыдущих периодов, а также сравнительную информацию за каждый представленный в отчетности предыдущий период.
Ретроспективное применение изменений в учетной политике не требуется, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода кумулятивное влияние от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам. В таком случае сравнительная информация корректируется с самой ранней даты, с которой применение практически осуществимо. При этом применение изменения в учетной политике являются практически неосуществимыми, если:

- эффекты не могут быть определены;
- ретроспективное применение требует допущений о том, каковы были бы намерения руководства в указанном периоде;
- ретроспективное применение требует значительных количественных оценок и невозможно объективно отличить информацию об указанных оценках (которая свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату, на которую эти суммы должны быть признаны, оценены или раскрыты, и была бы доступной) от другой информации.

Изменения в учетной политике по собственной инициативе компании. По аналогии с пунктом 2. Примером может служить принятие компанией решения о капитализации процентов по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23.
Изменение учетной политики в отношении оценки нематериальных активов и основных средств при первоначальном применении политики по переоценке активов. Данное изменение не требует ретроспективного применения в соответствии с МСФО (IAS) 38 и МСФО (IAS) 16 соответственно.

Раскрытия, связанные с изменениями в учетной политике. Раскрытия, связанные с изменениями в учетной политике, возникают вследствие введения новых стандартов и их интерпретаций, включают:

название стандарта или его интерпретации, вызывающие изменения;
когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями указанного МСФО;
характер изменения учетной политики;
описание переходных положений, включая те, которые могут оказать влияние на будущие периоды;
сумму корректировок для текущего и каждого предшествующего периода, сделанных для:

- каждой затронутой статьи финансовой отчетности;
- базовой и разводненной (diluted) прибыли на обычную акцию (только если организация применяет МСФО (IAS) 33);

сумму корректировок, относящихся к периодам, предшествующим заданным;
описание и объяснение того, как было проведено изменение учетной политики, в том случае, если ретроспективное применение невозможно.

Раскрытия, связанные с добровольными изменениями учетной политики, включают:

характер изменения учетной политики;
причины, по которым новая учетная политика должна нести в себе более достоверную и уместную информацию;
сумму корректировок текущего и каждого предшествующего периода, сделанных для:

сумму корректировок, относящихся к периодам, предшествующим заданным, в той степени, в которой это возможно;
описание и объяснение того, как было проведено изменение учетной политики, в том случае, если ретроспективное применение невозможно.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Изменения в бухгалтерских оценках

Расчетная оценка может быть пересмотрена, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Изменения в бухгалтерских оценках должны признаваться перспективно в текущем и будущих отчетных периодах путем корректировки соответствующей статьи активов, обязательств, капитала, доходов или расходов.

Раскрытия, связанные с изменениями в бухгалтерских оценках. Необходимо раскрывать:

характер и величину изменений в бухгалтерских оценках, которые оказывают влияние на финансовую отчетность в текущем периоде или предположительно в последующих периодах;
факт того, что не удается определить эффект от изменения бухгалтерских оценок в последующих отчетных периодах.

Ошибки

Все существенные ошибки прошлых периодов должны корректироваться ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их выявления посредством:

пересчета сравнительных сумм предшествующих периодов, в которых была обнаружена ошибка;
пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из предшествующих периодов в случае, если ошибка возникла до самого раннего из представленных периодов.

Если практически неосуществимо оценить ошибку, относящуюся к конкретному отчетному периоду, то начальные сальдо активов, обязательств и капитала должны быть пересчитаны за самый ранний период, за который можно осуществить ретроспективный пересчет (им может быть текущий отчетный период).

Раскрытия, связанные с ошибками прошлых периодов. Раскрытия, связанные с ошибками прошлых периодов, включают:

характер ошибки предшествующего периода;
сумму практически осуществимой корректировки для каждого представленного периода:

сумму корректировки на начало самого раннего представленного периода;
описание и объяснение корректировки ошибки в случае, если не удается провести ретроспективный расчет.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

]]> МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Statement of Cash Flows) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/1ui66h70p1-msfo-ias-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnih https://profdirector.com/for-specialist/tpost/1ui66h70p1-msfo-ias-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnih?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:25:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - октябрь 1994 годДата последних изменений - 2017 год

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Statement of Cash Flows)

Основная цель

Цель МСФО (IAS) 7 раскрыть требования к представлению информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании с помощью отчета о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки в течение периода на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Практика

Многие пользователи отчетности рассматривают отчет о движении денежных средств как более важный и информативный отчет в сравнении с отчетом о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Отчет о движении денежных средств в совокупности с остальными формами обеспечивает информацию, позволяющую пользователям оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовой структуре, а также ее способность оказывать влияние на величину и сроки денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Отчет позволяет также разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих денежных потоков различных организаций, а также облегчает сопоставимость при сравнении с операционной деятельности различных организаций, поскольку устраняет последствия применения различных порядков учета к аналогичным операциям и событиям.

Основные принципы

Все компании, которые выпускают финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны представлять отчет о движении денежных средств (statement of cash flows).
Отчет о движении денежных средств анализирует изменения в денежных средствах и их эквивалентах за период. Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, сумму банковских депозитов до востребования, краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко конвертируются в определенную сумму денежных средств с небольшим риском изменения их стоимости.
Вложения определяются как эквивалент денежных средств, когда срок платежа 3 месяца и меньше от даты приобретения (вложения в долевой капитал исключаются из состава эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денежных средств, как, например, привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения и имеющие установленную дату выкупа).
Банковский овердрафт, подлежащий оплате по требованию и формирующий неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, также включается в денежные средства и их эквиваленты, при этом остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

Практика

Срочные депозиты, размещенные до отчетной даты, и по которым срок погашения истекает в течение 3 месяцев после отчетной даты, классифицируются на основании всего срока размещения депозита. Например, если срок депозита 6 месяцев, и он истекает 20 февраля 20ХХ года, то данный депозит будет классифицироваться как краткосрочные инвестиции, а не денежные эквиваленты.

Представление отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен классифицировать данные по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность (operating activities) — это денежные потоки, связанные с основным видом деятельности, которые не включают инвестиционную и финансовую деятельность; таким образом, денежные потоки включают поступления от покупателей и денежные средства, уплаченные поставщикам и работникам.

Примечание

Денежные выплаты, осуществляемые для производства или приобретения активов, удерживаемых для сдачи в аренду и впоследствии удерживаемых для продажи, а также денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов являются денежными потоками от операционной деятельности.

Денежные потоки от покупки или продажи ценных бумаг, предназначенных для целей дилинга или торговли, а также денежные авансы и займы, предоставленные финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности организации.

Сумма денежных потоков от операционной деятельности — ключевой показатель того, в какой мере операции организации генерируют денежные потоки, достаточные для погашения займов, поддержания операционных возможностей организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Инвестиционная деятельность (investing activities) — приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность (financing activities) — деятельность, которая изменяет размер и состав собственного капитала и заемных средств.
Проценты и дивиденды, полученные и уплаченные, должны классифицироваться как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности последовательно из периода в период в зависимости от сути транзакции.

Практика

Наиболее часто используемым методом является представление процентов и дивидендов, полученных в инвестиционной деятельности (как доход на имеющиеся долгосрочные активы), процентов и дивидендов выплаченных — в финансовой деятельности (как плата за имеющиеся источники финансирования).

Денежные потоки, возникшие в связи с налогом на прибыль, обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно соотнесены с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Практика

Примером отличия в презентации является налог у источника выплаты, взимаемый по внутригрупповым процентам. Для целей отдельной отчетности сумма налога включается в выплату процентов в составе операционной деятельности. Для целей отчетности Группы она показывается в составе уплаченных налогов (также в операционной деятельности).

Денежные потоки от операционной деятельности представляются прямым методом (его использование поощряется), либо косвенным методом.
Прямой метод показывает основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Денежные потоки от операционной деятельности представляются по схеме:

денежные средства, полученные от покупателей;
денежные средства, уплаченные поставщикам;
денежные средства, уплаченные работникам;
денежные средства, уплаченные по прочим операционным расходам;
проценты уплаченные;
налог на прибыль.

Итого денежные средства от операционной деятельности
При использовании косвенного метода чистая прибыль или чистый убыток корректируется на операции неденежного характера, любые отложенные или начисленные прошлые или будущие денежные поступления или выплаты от операционной деятельности, а также статьи доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности. Денежные потоки от операционной деятельности представляются по схеме:

чистая прибыль (убыток) до выплаты процентов и налога на прибыль;
поправка на амортизацию;
поправка на обесценение;
курсовые разницы;
резерв по сомнительной задолженности;
проценты начисленные;
прочие неденежные поправки;
изменение дебиторской задолженности;
изменение запасов;
изменение кредиторской задолженности;
проценты выплаченные;
налог на прибыль уплаченный;
денежные средства от операционной деятельности.

Потоки в иностранной валюте

Денежные потоки по операциям в иностранной валюте должны учитываться в функциональной валюте компании, используя обменный курс на дату транзакции.
Денежные потоки иностранной дочерней компании должны быть пересчитаны по обменному курсу на дату возникновения денежного потока.

Практика

Как правило, при пересчете денежных средств в иностранной валюте используется средний обменный курс за период, а курс на дату транзакции — в случае отдельных материальных транзакций в течение периода (получение крупного займа, приобретение акций и т. д.)

Нереализованные разницы от пересчета остатков в иностранной валюте не являются потоками денежных средств и должны отражаться в отчете отдельной строкой для целей сверки денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Инвестиции в дочерние организации, ассоциированные организации и совместные предприятия

При учете инвестиций в ассоциированную организацию, совместное предприятие или дочернюю организацию, учет которых ведется по методу долевого участия или по первоначальной стоимости, в отчете о движении денежных средств инвестор ограничивается информацией о денежных потоках между ним и объектом инвестиций (например, о дивидендах и авансах). При использовании метода долевого участия организация отражает в отчете о движении денежных средств свою долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии.

Изменения в долях владения в дочерних организациях и других бизнесах

Агрегированные денежные потоки, относящиеся к приобретению или потере контроля над дочерними организациями или другими бизнесами, должны быть представлены отдельно и классифицированы как потоки от инвестиционной деятельности. Раскрытию подлежит следующая информация:.

суммарное возмещение, выплаченное или полученное;
доля возмещения, представленная денежными средствами и их эквивалентами;
сумма денежных средств и их эквивалентов дочерних организаций или других бизнесов;
сумма активов и обязательств дочерних организаций или других бизнесов, над которыми был приобретен или потерян контроль, суммированные по каждой основной категории.

Агрегированная сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения, отражается за вычетом денежных средств и их эквивалентов, приобретенных или выбывших в рамках таких операций, событий или изменений обстоятельств.

Практика

Учет приобретений дочерних компаний в отчете о движении денежных средств является технически сложным аспектом и требует поправки: использование корректировок по всем статьям баланса группы на балансовые остатки приобретенной компании на дату приобретения.

Например, для того чтобы рассчитать эффект от изменения дебиторской задолженности группы за период, необходимо из консолидированной дебиторской задолженности на конец периода вычесть задолженность на начало периода и вычесть остаток задолженности приобретенной компании на дату приобретения. Очень хороший пример построения отчета с учетом приобретений прилагается к SFAS 95 (ОПБУ США) (http://www.fasb.org/pdf/aop_FAS95.pdf ).

Отражение операций по нетто-методу

Денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности представлены по основным видам валовых поступлений и по основным видам валовых платежей, кроме некоторых случаев, когда они могут быть представлены по нетто-методу:

денежные поступления или выплаты от имени покупателя (например, поступления и погашения вкладов до востребования банков, полученная от имени собственников недвижимости и передаваемая им арендная плата);
денежные поступления и платежи по статьям с быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примером является:

- поступления и выплаты по суммам долга держателей кредитных карт;
- по приобретению и продаже инвестиций;

денежные поступления и платежи финансового института;
денежные авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам, и их погашения.

Прочие положения

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств, должны быть исключены из отчета о движении денежных средств, но должны быть отдельно раскрыты в финансовой отчетности.
Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью. Один из способов: представление сверки между остатками обязательств, обусловленных финансовой деятельностью, на начало и конец периода, включая их изменения.
Организация должна раскрывать компоненты денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
Сумма денежных средств и их эквивалентов, недоступная для использования группой, должна быть раскрыта вместе с комментариями руководства группы. Примером таких средств являются остатки в «проблемных» банках или остатки, которыми Группа может пользоваться с ограничениями (например, счета эскроу (escrow)).
Дополнительная информация может быть уместной для понимания пользователями финансового положения и ликвидности организации. Например: суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств; агрегированная сумма денежных потоков, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей; и суммы денежных потоков по каждому отчетному сегменту.

]]> МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nagatlojo1-msfo-ias-2-zapasi-inventories https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nagatlojo1-msfo-ias-2-zapasi-inventories?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:30:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия - 1975 годДата последних изменений - 2016 год

МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)

Основная цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета запасов. Основным вопросом учета запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива.

Ключевые понятия

Запасы (inventories) включают в себя:

активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
активы в процессе производства для продажи в ходе обычной деятельности;
активы в форме сырья и материалов, потребляемых в процессе производства или оказания услуг.

Стандарт не применяется к следующим запасам:

финансовые инструменты (регулируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).

Практика Если запасы не предназначены для продажи в ходе обычной деятельности и требуются для нормальной деятельности предприятия на протяжении более одного операционного цикла (например, неснижаемые запасы нефти на нефтеперерабатывающем заводе), такие запасы необходимо учитывать в составе основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Фундаментальный принцип МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости (cost) и возможной чистой цены продажи (net realisable value).

Примечание

Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой возможной цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях;
товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

Себестоимость запасов

Себестоимость запасов должна включать:

затраты на приобретение (включая цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы, напрямую связанные с приобретением запасов);
затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном производственном цикле. В случае более низкого уровня производства нераспределенные постоянные производственные затраты должны относиться на расходы в периоде возникновения. Однако в случае более высокого уровня производства необходимо снизить коэффициент распределения и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные производственные расходы;
прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов).

Себестоимость запасов не должна включать:

сверхнормативные расходы сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
затраты на хранение;
административные расходы, не связанные с производством продукции;
расходы на продажу;
курсовые разницы;
проценты по кредитам (за исключением очень редких случаев, в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»).

Практика

В нашей практике имелись случаи, когда в соответствии с РСБУ (или другими локальными стандартами) в стоимость запасов включались расходы на продажу, например, реклама на продажу конкретных объектов недвижимости. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» данные затраты должны всегда списываться на расходы в том периоде, когда они были понесены.

Себестоимостью запасов собранной сельскохозяйственной продукции, которую организация получила от своих биологических активов, при первоначальном признании является их справедливая стоимость на момент сбора за вычетом затрат на продажу.

Для оценки стоимости запасов используются метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости.

Формулы расчета себестоимости запасов

Для оценки запасов возможно применение следующих формул:

метод пообъектной идентификации затрат (specific identification). Применяется для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов;
ФИФО (first-in, first-out);
метод средней себестоимости (weighted average).

Использование метода ЛИФО (last-in, first-out) в МСФО не разрешается. Необходимо использовать одну и ту же формулу расчета себестоимости для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер использования организацией.

Различие в географическом местонахождении запасов или в применимых налоговых правилах не является основанием для использования разных формул расчета себестоимости.

Практика

В соответствии с РСБУ и очень часто в соответствии с локальными стандартами других стран в состав запасов включаются малоценные объекты основных средств (в РБСУ — стоимостью менее 40 тысяч рублей). Вопрос классификации данных активов для целей МСФО является часто выбором учетной политики исходя из принципа существенности.

Практика

На практике очень часто используются разные методы оценки запасов на разных предприятиях Группы.

Например, в нашей практике на одной компании Группы (в Румынии) использовался метод средней себестоимости, в то время как на другом предприятии Группы (в Китае) — метод ФИФО. Для целей подготовки консолидированной отчетности Группы пришлось на китайском предприятии пересчитывать себестоимость продаж и, соответственно, стоимость запасов.

Уменьшение стоимости до величины возможной чистой цены продажи

Чистой возможной ценой продажи является расчетная продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Расчетные оценки основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы реализации на момент выполнения таких оценок, а также учитывают предназначение имеющегося запаса (например, когда для оценки используются договоры на продажу определенного объема запасов).

Примечание
Чистая возможная цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, поскольку первая представляет собой стоимость, специфичную для организации. А справедливая стоимость отражает цену таких запасов, по которой проводилась бы обычная сделка по продаже этих же запасов на основном (или наиболее выгодном) рынке между участниками рынка.

Запасы списываются до чистой возможной цены продажи пообъектно. В некоторых случаях можно группировать сходные или связанные друг с другом единицы запасов, относящиеся к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Не допускается списание запасов на основе их классификации (например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте).
В случае если в последующем периоде обстоятельства, которые привели к уменьшению стоимости запасов до величины возможной чистой цены продажи, больше не действительны, списание запасов до чистой цены продажи сторнируется.

Практика

На практике обычно происходит списание в отношении таких категорий запасов как неликвидные и невостребованные запасы.

Неликвидные запасы — запасы, не пригодные для использования по прямому назначению из-за наличия технических дефектов, повреждений, морального или физического устаревания, потери потребительских свойств и не подлежащие ремонту.

Невостребованные запасы — кондиционные запасы, которые компания не использует и не предполагает использовать в ходе своей обычной хозяйственной деятельности. Запасы относятся к этой категории, если их использование не производится в течение длительного периода времени (в течение года), либо они не заявлены к использованию в текущем финансовом году или на следующий финансовый год. При этом не считаются невостребованными объекты запасов, включенные в стратегический/аварийный/резервный запас, предназначенные для производственных нужд.

Признание в качестве расхода

После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана расходом (часто называют себестоимостью продаж) в том периоде, когда признается соответствующая выручка.
Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.
Некоторые запасы увеличивают стоимость других активов (например, основных средств) и, соответственно, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы данного актива.

Раскрытие информации

Стандартом требуются следующие раскрытия:

учетная политика, принятая для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости;
балансовая стоимость запасов по статьям классификации. Классификация соответствует потребностям предприятия;

Практика
В МСФО отсутствуют жесткие требования в отношении статей классификации запасов, такие как в Российских положениях бухгалтерского учета. Выбор классификации запасов осуществляется самим предприятием.

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
сумма изменений (восстановлений) и списаний запасов до возможной чистой стоимости реализации и прочие обстоятельства, которые привели к подобному изменению стоимости;
балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

]]> МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ybubn5f3z1-msfo-ias-1-predstavlenie-finansovoi-otch https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ybubn5f3z1-msfo-ias-1-predstavlenie-finansovoi-otch?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:33:00 +0300 МСФО кратко Дата принятия 1974 годДата последних изменений - Последние изменения действуют с 1 января 2022 года

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements)

Цель стандарта

Целью стандарта является определение основ представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.
Для достижения настоящей цели в стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Вопросы признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий рассматриваются в остальных стандартах и в толкованиях.
Вопросы структуры и содержания промежуточной сокращенной финансовой отчетности регулируются МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Цель финансовой отчетности

Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками. Для достижения данной цели финансовая отчетность предоставляет информацию об:

активах (assets);
обязательствах (liabilities);
капитале (equity);
доходах и расходах, включая прибыли и убытки (income and expenses, including gains and losses);
вкладах, полученных от собственников и распределенных собственникам (contributions by and distributions to owners in their capacity as owners);
движениях денежных средств (cash flows).

Данная информация вместе с информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации, в частности, сроки (timing) и вероятность их возникновения (certainty).

Общие принципы

Достоверное представление и соответствие МСФО (fair presentation and compliance with IFRSs). Финансовая отчетность в обязательном порядке должна достоверно (fair) представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания для активов, обязательств, доходов и расходов, изложенных в «Концепции». Применение МСФО дает возможность сформировать такую финансовую отчетность, которая решает задачу достоверного представления.

Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО.

Учетная политика, несоответствующая МСФО, не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами.

МСФО (IAS) 1 допускает, что в чрезвычайно редких случаях руководство компании может прийти к заключению, что соблюдение какого-либо требования международного стандарта может ввести в заблуждение пользователя, и что возникнет противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в «Концептуальных основах представления финансовой отчетности» (Conceptual Framework for Financial Reporting). В таком случае организация должна отказаться от применения данного стандарта, детально раскрыв природу, причины и влияние данного отказа от стандарта (при условии, что такое отступление требуется или не запрещается нормами соответствующего правового регулирования). Когда нормами соответствующего правового регулирования запрещается отступление от указанного требования, организация должна в максимально возможной степени уменьшить последствия тех аспектов соблюдения этого требования, которые воспринимаются как вводящие в заблуждение, детально раскрыв характер соответствующего требования стандарта и основания для сделанного вывода, а также корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые были бы необходимы для обеспечения достоверного представления информации.

Непрерывность деятельности (going concern). Компания, представляющая финансовую отчетность по МСФО, считается непрерывно действующей (т.е. продолжающей осуществлять свою деятельность в обозримом будущем). Если у руководства компании есть весомые сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность непрерывно, то такая неопределенность должна быть раскрыта. Если руководство не считает компанию непрерывно действующей, то финансовая отчетность не должна готовиться в соответствии с принципом непрерывности действия, в таком случае компания должна раскрыть данный факт, указав при этом, на какой основе была подготовлена данная финансовая отчетность и причину, по которой организация не считается непрерывно действующей.

Учет на основе принципа начисления (accrual basis of accounting). Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, на основе принципа начисления.

Существенность и агрегирование (materiality and aggregation). Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации¹.

Информация является замаскированной, если она представляется таким образом, что результат будет аналогичен пропуску или искажению такой информации. Примеры:

информация о существенной статье, операции или ином событии раскрывается, но при этом используемые формулировки расплывчаты или неоднозначны;
информация о существенной статье, операции или ином событии рассредоточена по финансовой отчетности;
несхожие между собой статьи, операции или иные события ненадлежащим образом агрегированы;
схожие статьи, операции или иные события ненадлежащим образом дезагрегированы;
существенная информация скрывается за несущественной информацией таким образом, что основной пользователь не в состоянии определить, какая информация является существенной¹.

Каждый существенный класс сходных статей должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Статьи разного характера или назначения должны представляться отдельно, за исключением несущественных статей.

Организация не должна уменьшать понятность ее финансовой отчетности, скрывая существенную информацию среди несущественных данных или агрегируя существенные статьи, отличающиеся по характеру или функциям.

Взаимозачет (offsetting). Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, кроме случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо стандартом или толкованием.

Примечание
Организация представляет результаты операций в нетто-величине доходов и связанных с ними расходов, возникающих по одной и той же операции, когда такое представление отражает сущность соответствующей операции или другого события. Например: организация может представить на нетто-основе затраты, которые относятся к оценочному обязательству, признанному в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», и сумму компенсации, полученную в отношении этого оценочного обязательства в рамках соответствующего соглашения с третьим лицом (соглашения о гарантийных обязательствах поставщика).

Сравнительная информация. МСФО (IAS) 1 требует раскрытия сравнительной информации о предыдущем периоде по всем суммам, предоставленным в финансовой отчетности, по всем отчетам и приложениям, если другой стандарт не требует иного раскрытия.

Организация должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, два отдельных отчета о прибыли или убытке (если такие представляются), два отчета о движении денежных средств и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также относящиеся к ним примечания.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему за исключением случая изменения характера операций организации или пересмотр ее финансовой отчетности или требований МСФО.

Если организация изменяет порядок представления или классификации статей в своей финансовой отчетности, она также должна реклассифицировать сравнительные суммы, кроме случаев, когда реклассификация практически неосуществима. При этом организация должна раскрыть характер реклассификации; сумму каждой статьи или класса реклассифицируемых статей и причину реклассификации. Если реклассификация сравнительных сумм неосуществима, организация должна раскрыть причину невозможности реклассификации и характер корректировок, которые были бы произведены.

Структура и содержание финансовой отчетности

Компоненты финансовой отчетности.Полный комплект финансовой отчетности должен включать:

отчет о финансовом положении на конец периода (statement of financial position);
отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе / отчет о совокупном доходе за период (statement of profit or loss and other comprehensive income);
отчет об изменениях в собственном капитале за период (statement of changes in equity);
отчет о движении денежных средств за период (statement of cash flows);
примечания (notes), включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения;
сравнительную информацию за предшествующий период;
отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Организация может использовать заголовки для своих отчетов, отличающиеся от приведенных выше.

Отчеты, представляемые за рамками финансовой отчетности, включая финансовые обзоры руководства, отчеты по вопросам охраны окружающей среды и другие, не входят в сферу применения МСФО.

Четко идентифицируются:

наименования финансовых отчетов;
наименование отчитывающейся организации (также любое изменение наименования);
охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие или группу организаций;
отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;
валюта представления отчетности;
степень округления (тысячи, миллионы, др.).

Отчетный период. Финансовая отчетность должна представляться не реже чем на ежегодной основе. Если отчетная дата компании изменяется, и финансовая отчетность готовится за другой период, то компания должна раскрыть причины изменения отчетной даты и предупредить о проблеме сравнения/сопоставления.

Отчет о финансовом положении. Отчет о финансовом положении должен включать как минимум следующие статьи:

основные средства;
инвестиционная недвижимость;
нематериальные активы;
финансовые активы (за исключением: инвестиций, учтенных по методу участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов);
группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», которые соответствуют активам;
инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
биологические активы, относящиеся к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
оценочные обязательства;
финансовые обязательства (за исключением: торговой и прочей кредиторской задолженности, оценочных обязательств);
группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», которые соответствуют обязательствам;
обязательства и активы по текущему налогу в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 12;
обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;
выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Дополнительные статьи могут быть представлены для справедливого отражения финансового положения организации.

Компания должна представлять отчет о финансовом положении, разделяющий оборотные (current) и внеоборотные (non-current) активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда классификация на основе ликвидности предоставляет более надежную и значимую информацию.

Независимо от способа представления организация должна раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по прошествии более двенадцати месяцев.

Оборотными активами являются активы:

предназначенные для продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;
активы, удерживаемые главным образом для целей торговли, или активы, предназначенные для продажи в течение 12 месяцев;
денежные средства и их эквиваленты (для последних — кроме случаев, когда существуют ограничения на обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода).

Все прочие активы являются внеоборотными.

Краткосрочные обязательства — это обязательства:

которые будут погашены в течение нормального операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев;
которые предназначены для торговли;
для которых у компании нет безусловного права по отсрочке платежа более чем на 12 месяцев.

Прочие обязательства являются долгосрочными.

Если в рамках существующего кредитного соглашения организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если бы в противном случае это обязательство подлежало погашению в более короткий срок.

Если обязательство подлежит оплате по предъявлению, т.к. организация нарушила договор по условиям долгосрочного займа до или на дату отчетного периода, то обязательство становится краткосрочным, даже если займодатель согласился после отчетной даты или до утверждения финансовой отчетности к выпуску не требовать оплату в результате нарушения условий. Тем не менее обязательство классифицируется как долгосрочное, если займодатель согласился предоставить до отчетной даты льготный период, заканчивающийся по меньшей мере через 12 месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может компенсировать неустойку, и в течение которого займодатель не может потребовать немедленного погашения.

Практика
Если долгосрочное обязательство (например, заем) гасится после отчетной даты досрочно, на отчетную дату оно в любом случае классифицируется как долгосрочное, поскольку решение о долгосрочном погашении было принято после отчетной даты. В данном случае факт досрочного погашения может быть отражен в событиях после отчетной даты, если сумма является существенной и решение о досрочном погашении принято до выпуска отчетности.

При представлении выпущенного акционерного капитала должны использоваться следующие раскрытия:

количество акций, разрешенных к выпуску;
количество выпущенных акций, полностью оплаченных и оплаченных не полностью;
номинальная стоимость акций;
количества акций в обращении на начало и конец периода;
описание прав, привилегий и ограничений по разным классам акций;
собственные акции, удерживаемые самой организацией, её дочерними или ассоциированными компаниями;
акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи.

Также раскрывается описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.

Если организация осуществила реклассификацию финансового инструмента с правом обратной продажи, классифицированного как долевой инструмент, или инструмента, который обязывает организацию предоставить третьей стороне пропорциональную долю чистых активов организации только при ее ликвидации и классифицируется как долевой инструмент, она должна раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала), а также сроки и основание для указанной реклассификации.

Дополнительные требования в отношении классификации статей вводятся МСФО (IFRS) в отношении внеоборотных активов, предназначенных для продажи и групп выбытия. Данные категории активов, а также обязательства, связанные с группами выбытия, должны представляться отдельно от прочих активов/обязательств. Кроме того, отдельно должна раскрываться информация по накопленным доходам и расходам, связанным с данными категориями активов/обязательств и признанным непосредственно в капитале.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или Отчет о совокупном доходе.

Прибыль или убыток (profit or loss) — общая сумма доходов за вычетом расходов, исключая компоненты прочего совокупного дохода. Может использоваться термин «чистый доход».

Прочий совокупный доход (other comprehensive income) включает в себя статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими МСФО.

Общий совокупный доход (total comprehensive income) — изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, отличное от тех изменений, которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве. Включает в себя все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода».

Организация должна признавать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, кроме случаев, когда каким-либо МСФО требуется или допускается иное. Некоторые МСФО требуют или разрешают исключать из состава прибыли или убытка определенные компоненты и включать их в состав прочего совокупного дохода. Например:

прирост стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
суммы переоценки программ с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения в другую валюту (см. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, от финансовых активов (см. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования (см. главу 6 МСФО (IFRS) 9);
для определенных обязательств величина изменения справедливой стоимости обязательства вследствие изменения кредитного риска (см. МСФО (IFRS) 9);
изменения величины временнóй стоимости опционов и стоимости форвардных элементов форвардных договоров, а также изменения стоимости валютного базисного спрэда финансового инструмента (см. главу 6 МСФО (IFRS) 9);
финансовые доходы или расходы, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».²

Кроме того, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требует исправление ошибок и отражение последствий изменения положений учетной политики признавать за пределами прибыли или убытка за текущий период.

Организация может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах, или отдельный отчет о прибыли или убытке за период и отдельный отчет о прочем совокупном доходе (последний должен начинаться с показателя прибыли или убытка).

В отчет(ы) включаются следующие показатели:

прибыль или убыток;
итого прочий совокупный доход;
совокупный доход за период как суммарная величина прибыли или убытка и прочего совокупного дохода;
распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими долями участия и собственниками материнской организации.

В разделе (отчете) о прибыли или убытке должны как минимум быть представлены следующие статьи:

выручка (при этом отдельно представляется процентная выручка и выручка по страхованию³);
прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
расходы по страхованию, возникающие в связи с выпущенными договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 17³;
доходы или расходы, возникающие в связи с удерживаемыми договорами перестрахования³;
затраты по финансированию;
финансовые доходы или расходы по страхованию³;
финансовые доходы или расходы, возникающие в связи с удерживаемыми договорами перестрахования³;
доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу учета по долевому участию;
прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей амортизированной стоимостью финансового актива и его справедливой стоимостью на дату реклассификации;
накопленные прибыль или убыток от реклассификации финансового актива, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка;
расходы по налогу на прибыль;
единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Расходы должны быть классифицированы в отчете о прибыли или убытке или в примечаниях к отчетности либо по статьям (материалы, затраты на персонал, амортизация и др.), либо по их функциональному назначению (себестоимость, расходы на реализацию, управленческие расходы и др.), в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Если компания предоставляет классификацию расходов по функциональному назначению, то должна быть также раскрыта дополнительная информация о статьях расходов, в том числе о расходах в части амортизации основных средств и нематериальных активов и о расходах в части вознаграждений работникам.

В разделе (отчете) о прочем совокупном доходе должны быть представлены статьи прочего совокупного дохода, объединенные в группы статей, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка, и те, которые впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка.

Отдельными статьями представлена доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия, с отдельным представлением доли в статьях, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка; и те, которые впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполнены определенные условия.

Если организация представляет промежуточные итоговые суммы, такие промежуточные итоговые суммы должны:

включать статьи отчетности, которые состоят из сумм, признанных и оцененных в соответствии с МСФО;
быть представлены и обозначены ясным и понятным образом;
быть последовательными из периода в период;
не должны быть выделены особым образом по сравнению с промежуточными итоговыми суммами и итоговыми суммами;
быть сверенными с промежуточными итоговыми суммами или итоговыми суммами, представленными в отчете(ах) в соответствии с МСФО.

Организация должна раскрыть в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе либо в примечаниях сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки.

Также стандарт требует раскрывать информацию о реклассификационных корректировках в отношении компонентов прочего совокупного дохода (те суммы, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка, например, при выбытии иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21), а также в тот момент, когда хеджируемый прогнозируемый денежный поток оказывает влияние на величину прибыли или убытка (см. МСФО (IFRS) 9)).

Реклассификационная корректировка включается в соответствующий компонент прочего совокупного дохода в том периоде, в котором сумма указанной корректировки была реклассифицирована в состав прибыли или убытка.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, то они должны быть раскрыты в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях к отчетности:

списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также восстановление таких списаний;
реструктуризация деятельности организации и восстановление любых оценочных обязательств по затратам на структуризацию;
выбытие объектов основных средств;
выбытие инвестиций;
прекращаемая деятельность;
урегулирования судебных споров;
прочее восстановление оценочных обязательств.

Дополнительные статьи могут использоваться для справедливого раскрытия финансовых результатов компании.

Ни в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, ни в примечаниях организация не может представлять какие-либо статьи доходов и расходов как чрезвычайные.

Отчет о движении денежных средств. Регулируется в соответствии с МСФО (IAS) 7.

Отчет об изменениях в собственном капитале. Отчет должен показывать:

общий совокупный доход за период с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
по каждому компоненту собственного капитала последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8;
по каждому компоненту собственного капитала сверку балансовой стоимости на начало периода и дату его окончания с раздельным раскрытием изменений:
прибыли или убытка;
прочего совокупного дохода;
операций с собственниками, с раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях владения в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.

В отчете об изменениях в собственном капитале либо в примечаниях организация должна представить:

по каждому компоненту капитала постатейный анализ прочего совокупного дохода;
сумму дивидендов, признанных в течение периода как распределения собственникам, а также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

Примечания к финансовой отчетности. Примечания должны:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной выбранной учетной политике;
раскрывать в соответствии с требованиями МСФО такую информацию, которая не представлена ни в одном из финансовых отчетов;
давать такую дополнительную информацию, которая не представлена ни в одном из финансовых отчетов, но значима для понимания любого из этих видов отчетности.

Организация должна представлять примечания в упорядоченном виде, насколько это практически осуществимо. По каждой статье, представленной в отчетах, организация должна давать перекрестную ссылку на любую связанную с ней информацию, раскрытую в примечаниях.

Рекомендуемое представление примечаний:

заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
основные положения применяемой учетной политики, включая
o базу (базы) оценки, использованную (использованные) при подготовке финансовой отчетности;
o прочие положения применяемой учетной политики, которые являются уместными для понимания финансовой отчетности;
вспомогательная информация по объектам учета, представленным в отчетах о финансовом положении и в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также в отчетах об изменениях собственного капитала и о движении денежных средств в той же очередности, в которой представлены каждый отчет и каждая статья;
прочие раскрытия:
o об условных обязательствах (см. МСФО (IAS) 37) и не признанных договорных обязательствах по будущим операциям;
o информация нефинансового характера, например, о целях и политике организации по управлению финансовыми рисками (см. МСФО (IFRS) 7).

Раскрытие суждений (judgements). В отчетности должны быть раскрыты суждения руководства, на основании которых подготовлена учетная политика и которые оказывают наиболее значительный эффект на отчетность, например:

когда значительные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми активами и сдаваемыми в аренду активами, передаются другим организациям;
являются ли отдельные продажи товаров по сути договорами займа и таким образом не приводят к возникновению выручки;
обусловливают ли договорные условия по финансовому активу возникновение на определенные даты денежных потоков, которые являются исключительно выплатой основной суммы и процентов по невыплаченной части основной суммы.

Раскрытие ключевых источников неопределенности (key sources of estimation uncertainty). В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать те ключевые допущения относительно будущих и других источников неопределенности расчетной оценки на отчетную дату, которые имеют значительный риск привести к существенным корректировкам балансовых стоимостей активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении данных активов и обязательств примечания должны включать детальное описание их характера и их балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода. Эти раскрытия не должны касаться раскрытий бюджетов и прогнозов.

Раскрытие дивидендов. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях:

сумма дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;
сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Раскрытие капитала. Необходимо раскрывать:

цели организации, ее политики и процессы по управлению капиталом;
количественную информацию о прогнозах организации по капиталу;
соблюдает ли организация необходимые внешние требования к капиталу;
если компания не выполняла внешние требования к капиталу, то необходимо указать последствия.

Финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицируемые как часть собственного капитала. По финансовым инструментам с правом обратной продажи, классифицируемым как долевые инструменты, организация должна раскрывать:

обобщенные количественные данные о величине, классифицированной как собственный капитал;
цели, политику и процессы по управлению своей обязанностью осуществить обратную покупку или погашение этих инструментов по требованию их держателей и любые изменения по сравнению с предыдущим периодом;
ожидаемый отток денежных средств при погашении или обратной покупке финансовых инструментов данного класса;
информацию о том, каким образом была определена величина оттока денежных средств, ожидаемого при погашении или обратной покупке.

Прочие примечания. Следующие прочие примечания должны быть также раскрыты:

юридический адрес и организационно-правовая форма организации;
страна регистрации компании;
адрес зарегистрированного офиса или основное место ведения дел;
описание деятельности организации и основных ее операций;
наименование материнской компании и конечной материнской компании, если организация является частью группы;
применительно к организациям, созданным на ограниченный срок, информация о продолжительности существования организации.

]]> Концепция представления финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting 2018) - Часть 2 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/kz7maholf1-kontseptsiya-predstavleniya-finansovoi-o https://profdirector.com/for-specialist/tpost/kz7maholf1-kontseptsiya-predstavleniya-finansovoi-o?amp=true Thu, 26 Jan 2023 13:40:00 +0300 МСФО кратко

Концепция представления финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting 2018) - Часть 2

Концепции капитала и поддержания капитала

Большинством организаций при подготовке финансовой отчетности используется финансовая концепция капитала. Согласно финансовой концепции капитала (financial concept of capital), подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность (invested purchasing power), капитал отождествляется с чистыми активами (net assets) или собственным капиталом организации. Согласно физической концепции капитала (physical concept of capital), подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации (productive capacity), основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.

Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей отчетности. Финансовая концепция капитала принимается, если пользователей отчетности беспокоит поддержание номинальной величины инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала; физическая концепция капитала — если пользователи интересуются операционной способностью организации. Выбранная концепция указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

Поддержание финансового капитала (financial capital maintenance). Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или в единицах постоянной покупательной способности. Не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать.

Поддержание физического капитала (physical capital maintenance). Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Требует выбора текущей стоимости замещения в качестве базы оценки.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала заключается в том, как следует учитывать эффект от изменения цен на активы и обязательства организации.

Согласно концепции поддержания финансового капитала:

когда капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинальной денежной величины капитала за период. Увеличение цен на удерживаемые в течение периода активы, которое традиционно называется доходом от владения, концептуально является составляющей прибыли, однако может не признаваться в качестве таковой до выбытия активов в рамках операции обмена;
когда капитал определяется в терминах постоянной покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период. В таком случае прибылью считается только та часть увеличения цен на активы, которая превышает увеличение общего уровня цен. Оставшаяся часть увеличения считается корректировкой, связанной с поддержанием капитала (включается в состав капитала).

Согласно концепции поддержания физического капитала:

когда капитал определяется с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет собой увеличение такого капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие активы и обязательства организации, считаются изменениями в оценке физической производственной мощности организации — рассматриваются как корректировки, связанные с поддержанием капитала, которые включаются в состав капитала, а не как прибыль.

Переоценка (revaluation) или пересчет стоимости (restatement) активов и обязательств приводят к увеличению или уменьшению собственного капитала. Хотя данные суммы увеличения или уменьшения удовлетворяют определению доходов и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках. Вместо этого такие статьи включаются в состав собственного капитала в качестве корректировок, связанных с поддержанием капитала (capital maintenance adjustments), или резервов по переоценке (revaluation reserves).

]]> Концептуальные основы МСФО: качественные характеристики и ограничения финансовых отчетов https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7g1zk8lc21-kontseptualnie-osnovi-msfo-kachestvennie https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7g1zk8lc21-kontseptualnie-osnovi-msfo-kachestvennie?amp=true Tue, 28 Feb 2023 21:45:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим основные понятия Концептуальных основ МСФО - основополагающие и повышающие полезность качественные характеристики финансовой информации, а также неизбежные ограничения при подготовке финансовых отчетов

Концептуальные основы МСФО: качественные характеристики и ограничения финансовых отчетов

Как обсуждалось ранее, в Концептуальных основах финансовой отчетности IASB (CF - Conceptual Framework for Financial Reporting или просто Conceptual Framework) изложены концепции, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

См. также:

Полный текст Концептуальных основ 2018 года.

Обзор пересмотренных Концептуальных основ (2018)

Концептуальные основы разработаны с целью содействия:

органам стандартизации в разработке и пересмотре стандартов;
составителям финансовой отчетности в применении стандартов и в решении вопросов, которые не подпадают под действие стандартов;
аудиторам в формировании мнения о финансовой отчетности; и
пользователям в интерпретации информации финансовой отчетности.

Целью финансовой отчетности является предоставление финансовой информации, которая будет полезна текущим и потенциальным поставщикам ресурсов в принятии решений.

Все прочие аспекты Концептуальных основ вытекают от этой главной цели.

[См. параграф CF:1.1]

Поставщики ресурсов считаются основными пользователями финансовых отчетов и включают инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Цель подготовки финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации, которая полезна для принятия решений о предоставлении ресурсов.

Другим пользователям финансовая информация также может быть полезна для принятия экономических решений.

Типы экономических решений отличаются для разных пользователей, поэтому конкретная необходимая информация также отличается.

Однако, хотя эти пользователи могут иметь уникальные информационные потребности, всем пользователям необходима информация:

О финансовом положении компании: ее ресурсах и финансовых обязательствах.
О финансовой деятельности компании: эта информация объясняет, как и почему финансовое положение компании изменилось в прошлом; она может быть полезна при оценке возможных изменений в будущем.
О денежных средствах компании.

Как компания получила денежные средства (за счет продажи своих товаров и услуг, заимствования, или другим способом)?

Как компания использовала денежные средства (оплаты расходов, инвестиции в новое оборудование, выплаты дивидендов и прочее)?

Информация, полезная пользователям для оценки будущих чистых притоков денежных средств в компанию, включает в себя информацию об экономических ресурсах (активах) и правах требования к компании (обязательствах и собственном капитале), а также о том, насколько хорошо руководство и орган стратегического управления использовали ресурсы компании.

[См. параграф CF:1.4]

При принятии решений пользователи должны также учитывать информацию из других источников. Хотя финансовые отчеты не показывают стоимость компании, они полезны при оценке стоимости компании.

Качественные характеристики финансовых отчетов.

Исходя из своей главной цели (заключающейся в предоставлении полезной информации финансовой информации поставщикам ресурсов), Концептуальные основы определяют две основополагающие (фундаментальные) качественные характеристики, которые делают финансовую информацию полезной: уместность и правдивое представление.

[См. параграф CF:2.5]

Понятие существенности рассматривается в контексте уместности.

Уместность (Relevance).

Информация уместна, если она потенциально может повлиять или внести изменения в решения, принимаемые пользователями пользователей (т.е., способна оказать значительное влияние).

Информация может иметь прогностическую ценность (т.е., полезна в составлении прогнозов), подтверждающую ценность (т.е., полезна для оценки прошлых решений или прогнозов), или и то и другое.

Другими словами, уместная информация помогает пользователям финансовой информации оценить прошлые, настоящие и будущие события, или подтвердить или исправить свои прошлые оценки в контексте принятия решений.

[См. параграфы CF:2.6-2.10]

Существенность (Materiality).

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на решения пользователей.

Существенность - это функция характера и / или объема информации.

[См. параграф CF:2.11]

См. также:

Практические рекомендации МСФО 2 «Формирование суждений о существенности».

Правдивое представление (Faithful representation).

Информация, которая правдиво представляет экономическое явление, в идеале должна быть полной, нейтральной и лишенной ошибок.

Полнота означает, что информация включает все необходимое, чтобы понять явление.

Нейтральность означает отсутствие предвзятости при выборе и представлении финансовой информации.

Другими словами, информация, не представленная нейтральным образом, приводит пользователей к предвзятым решениям.

Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков информации, а также то, что соответствующий процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок.

Правдивое представление максимизирует полноту, нейтральность и безошибочность настолько, насколько это возможно.

[См. параграфы CF:2.12-2.22]

Уместность и правдивое представление являются основополагающими, наиболее важными характеристиками полезной финансовой информации.

Кроме того, Концептуальные основы определяют четыре качественные характеристики, повышающие полезность информации: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

[См. параграфы CF:2.23-2.38]

1. Сопоставимость (Comparability).

Сопоставимость позволяет пользователям «выявлять и понимать сходство и различие между статьями».

Информация, представленная последовательно в разных периодах и компаниях, позволяет пользователям сравнивать ее более легко, чем информацию с вариациями, так экономические явления показаны в схожем виде.

[См. параграфы CF:2.24-2.29]

2. Проверяемость (Verifiability).

Проверяемость означает, что различные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, что представленная информация правдиво отражает экономические явления, для представления которых она предназначена.

[См. параграфы CF:2.30-2.32]

3. Своевременность (Timeliness).

Своевременная информация доступна лицам, принимающим решения, до того, как они примут решения.

[См. параграф CF:2.33]

4. Понятность (Understandability).

Четкое и краткое изложение информации усиливает ее понятность.

Информация должна быть понятна пользователям, для которых она подготовлена, обладающих достаточными познаниями в бизнесе и экономической деятельности, и готовых изучать эту информацию с должным старанием.

Полезная информация не должна исключаться только потому, что ее трудно понять.

В этому случае пользователям может быть необходимо проконсультироваться, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях.

[См. параграфы CF:2.34-2.39]

Финансовая информация, соответствующая этим качественным характеристикам - основополагающим и повышающим полезность - должна быть полезной для принятия экономических решений.

Ограничения при подготовке финансовых отчетов.

Несмотря на то, что в идеале финансовая отчетность должна обладать всеми качественными характеристиками и, таким образом, достичь максимальной полезности, иногда приходится делать выбор между характеристиками, повышающими полезность.

В применении повышающих полезность характеристик нет какой-либо очередности или приоритета, и каждая из этих характеристик может иметь приоритет над другими.

Цель заключается в должном балансе между повышающими полезность характеристиками.

Неизбежным ограничением полезной финансовой отчетности являются затраты на подготовку и использование этой информации. В оптимальном случае, выгоды, полученные от представления информации, должны превышать затраты на ее предоставление и использование.

Опять же, целью является баланс между затратами и выгодами.

[См. параграфы CF:2.39-2.43]

Ограничение финансовой отчетности означает, что некоторая информация не включается в отчетность.

При необходимости, при подготовке финансовых отчетов опускается информация, которая не поддается количественной оценке. Например, творчество, инновации и компетентность работников компании, не учитываются в финансовой отчетности напрямую.

Точно так же, лояльность клиентов, положительная корпоративная культура, экологическая ответственность, и многие другие аспекты деятельности компании не могут быть отражены в финансовой отчетности напрямую.

Конечно, косвенно эти аспекты приводят к высоким финансовым результатам, и финансовые отчеты компании в итоге будут отражать результаты.

Пример (2) нахождения баланса между качественными характеристиками полезной информации.

Компромисс между повышающими полезность качественными характеристиками обычно возможен.

Например, когда компания учитывает выручку от продаж, необходимо одновременно оценивать и учитывать убытки от потенциальных безнадежных долгов (т.е., расходы по сомнительным долгам).

Эти оценочные расходы включаются в отчетность, чтобы представить экономическое событие правдиво и предоставить уместную информацию о чистой прибыли за отчетный период.

Информация является своевременной и понятной, но, поскольку безнадежные долги нельзя с уверенностью определить на ранней стадии, включение этих оценочных расходов снижает другую качественную характеристику - проверяемость.

Безнадежные долги - это просто оценочное значение.

Совершенно очевидно, что не всегда возможно одновременно соответствовать всем качественным характеристикам.

Вопрос:

Компромисс между какими характеристиками, скорее всего, выберут компании при подготовке финансовых отчетов?

A. Уместность и существенность.
B. Своевременность и проверяемость.
C. Уместность и правдивое представление.

Решение:

Ответ B является правильным.

Своевременное предоставление информации предполагает более короткий период между экономическим событием и подготовкой информации. Однако, для подготовки полностью проверяемой информации может потребоваться более длительный период времени.

Уместность и правдивое представление (С) являются основополагающими качественными характеристиками, которые делают финансовую информацию полезной. Поэтому обе эти характеристики необходимы и компромисса между ними нет.

Существенность (A) же является одним из аспектов уместности.

]]> Концептуальные основы МСФО: элементы финансовой отчетности https://profdirector.com/for-specialist/tpost/d1ciiilxu1-kontseptualnie-osnovi-msfo-elementi-fina https://profdirector.com/for-specialist/tpost/d1ciiilxu1-kontseptualnie-osnovi-msfo-elementi-fina?amp=true Tue, 28 Feb 2023 21:47:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим основные понятия Концептуальных основ МСФО - элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы), а также принципы их признания и оценки

Концептуальные основы МСФО: элементы финансовой отчетности

Финансовые отчеты отображают финансовые результаты операций и других событий, группируя их в общие классы или элементы (англ. 'elements'), в соответствии с их экономическими характеристиками.

Три элемента финансовой отчетности, непосредственно связанные с оценкой финансового положения компании, - это активы, обязательства и собственный капитал.

[см. параграф CF:4.1(a)]

Активы (Assets).

Актив - это существующий экономический ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс является правом, которое обладает потенциалом для создания экономических выгод.

Проще говоря, активы - это все то, чем компания владеет (например, запасы и оборудование).

[см. параграфы CF:4.3-4.4]

Обязательства (Liabilities).

Обязательство - это существующая обязанность компании передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.

Обязанностость - это необходимость или ответственность, избежать которых организация не имеет практической возможности.

Проще говоря, обязательства это все то, что компания должна (например, банковские кредиты).

[см. параграф CF:4.26 и далее]

Собственный капитал (Equity).

Применительно к публичным компаниям собственный капитал также упоминается как «shareholders' equity» или «stockholders' equity» - т.е. акционерный капитал.

Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Проще говоря, собственный капитал - это активы за вычетом обязательств.

[см. параграф CF:4.63 и далее]

Элементы финансовой отчетности, непосредственно связанные с оценкой результатов деятельности компании (прибыли и прочих соответствующих показателей), - это доходы и расходы.

[см. параграф CF:4.1(b)]

Доходы (Income).

Доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (т.е., не связанному со взносами собственников компании).

[см. параграф CF:4.68]

Доходы включают в себя выручку и прибыль (в данном контексте - доход от операций).

Выручка (Revenue) представляет собой доходы от основной или операционной деятельности компании (например, выручка от продажи товаров или оказания услуг).

Прибыль (Gain) может быть прочими доходами от основной деятельности или доходами от других видов деятельности (например, прибыль от продажи лишнего оборудования).

Расходы (Expenses).

Расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (т.е., не связанному с изъятием капитала собственниками компании).

[см. параграф CF:4.69]

Расходы включают в себя любые расходы, связанные с операционной деятельностью, такие как себестоимость проданных товаров и операционные расходы, включающие заработную плату, арендную плату и прочие статьи.

Убытки (Losses) также считаются расходами, и могут возникнуть в результате продажи активов по цене ниже их балансовой стоимости, обесценения стоимости активов и множества других операций.

Допущения, лежащие в основе финансовой отчетности.

В основе финансовой отчетности лежат два важных допущения:

учет по методу начисления и
непрерывность деятельности.

Эти допущения определяют, как элементы финансовой ведомости признаются и оцениваются.

Учет по методу начислений (Аccrual accounting) предполагает, что финансовая отчетность должна отражать операции в тех периодах, в которых они были фактически осуществлены, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имели место в другом периоде.

[см. параграф CF:1.17]

Например, компания отражает в учете выручку тогда, когда она была заработана (т.е., когда были выполнены обязанности к исполнению) - в момент поставки товара, независимо от того, получила ли компания деньги до или после поставки товара.

Допущение о непрерывности деятельности (Going concern assumption) относится к предположению о том, что компания осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.

Для иллюстрации сравним стоимость запасов компании, если их можно продать в течение нормального срока, со стоимостью тех же запасов, если их необходимо полностью распродать в течение дня (или недели).

Компаниям, которые намереваются прекратить или существенно сократить свою деятельность, требуется другая информация для достоверного представления.

Признание элементов финансовой отчетности.

Признание (Recognition) означает, что статья включена в отчет о финансовом положении или отчет о финансовых результатах.

Признание происходит, если статья соответствует определению одного из элементов (т.е. актива, обязательства или собственного капитала) и удовлетворяет критериям признания.

Признание является обоснованным, если оно приводит к

предоставлению уместной информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах и
правдивому представлению этих статей,

потому что цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить информацию, которая полезна для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

[см. параграф CF:5.1 и далее]

Оценка элементов финансовой отчетности.

Оценка (Measurement) представляет собой процесс определения денежной стоимости, по которой элементы финансовой отчетности должны быть признаны и отражены в отчете о финансовом положении и отчете о финансовых результатах.

[см. параграф CF:6.1 и далее]

Следующие альтернативные базы оценки используются в разной степени и в той или иной комбинации для оценки активов и обязательств:

Историческая стоимость (Historical cost).

Историческая стоимость (или первоначальная стоимость) - это просто сумма денежных средств или их эквивалентов, затраченных на приобретение актива, включая любые расходы на приобретение и / или подготовку актива к использованию.

Если актив не был приобретен за деньги, историческая стоимость является справедливой стоимостью переданного поставщику возмещения.

Когда речь идет об обязательствах, оценка по исторической стоимости означает величину возмещения, полученного в обмен на обязательство.

[см. параграфы CF:6.4-6.9]

Амортизированная стоимость (Amortised cost).

Оценка по амортизированной стоимости - это историческая стоимость, скорректированная с учетом амортизации, износа и / или обесценения.

[см. параграф CF:6.9]

Текущая стоимость замещения (Current cost).

В отношении активов, текущая стоимость замещения представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, которые необходимо заплатить, чтобы приобрести такой же или эквивалентный актив на текущую дату.

В отношении обязательств, текущей стоимость замещения означает недисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которые потребуются для погашения обязательства на текущую дату.

[см. параграфы CF:6.21-6.22]

Cтоимость реализации/погашения (Realizable/settlement value).

В отношении активов, стоимость реализации представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, которую в настоящее время можно получить за счет продажи актива в ходе его обычного выбытия.

Для обязательств, используется термин «стоимость погашения» (settlement value) - то есть, это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет выплачена в счет исполнения обязательств в ходе обычной деятельности.

Приведенная стоимость (PV, Present value).

Для активов, приведенная стоимость - это дисконтированная стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые компания ожидает получить от актива в результате его использования в ходе обычной деятельности.

Для обязательств, приведенная стоимость - это дисконтированная стоимость будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, потребуются для исполнения обязательств в ходе обычной деятельности.

[см. параграфы CF:6.17-6.20]

Справедливая стоимость (Fair value).

Справедливая стоимость определяются как цена выхода (exit price), то есть цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Оценка по справедливой стоимости может означать либо рыночную оценку, либо оценку по приведенной стоимости, в зависимости от имеющейся информации.

[см. параграфы CF:6.12-6.20]

]]> IFRS 13 - Как оценивать справедливую стоимость по МСФО? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/rnr750oid1-ifrs-13-kak-otsenivat-spravedlivuyu-stoi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/rnr750oid1-ifrs-13-kak-otsenivat-spravedlivuyu-stoi?amp=true Tue, 28 Feb 2023 21:49:00 +0300 Статьи по МСФО МСФО (IFRS) 13 является результатом попытки сближения IFRS и US GAAP. Рассмотрим, что представляет собой этот стандарт, и какие требования он предъявляет к оценке справедливой стоимости по МСФО

IFRS 13 - Как оценивать справедливую стоимость по МСФО?

Многие стандарты МСФО требуют от вас оценки справедливой стоимости некоторых предметов. Просто приведем примеры: финансовые инструменты; биологические активы; активы, предназначенные для продажи; и многие другие.

В прошлом стандарты содержали ограниченное руководство относительно того, как определять справедливую стоимость. Правила распространялись на все стандарты и их применение часто было весьма противоречивым.

Наконец, был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Кроме всего прочего, МСФО (IFRS) 13 является результатом попытки сближения IFRS и US GAAP, и в настоящее время правила для оценки справедливой стоимости в IFRS и US GAAP практически совпадают.

Итак, разберемся, что представляет собой этот стандарт.

[см. также полный текст стандарта IFRS 13]

Что представляет собой МСФО (IFRS) 13?

Целями МСФО 13 являются:

определение справедливой стоимости;
формирование единой концепции МСФО для оценки справедливой стоимости; а также
требование раскрытия информации об оценке по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это рыночный показатель, а не результат оценкы конкретных объектов.

Это означает, что компания:

должна опираться на то, как участники рынка будут оценивать активы или обязательства;
не должна принимать во внимание собственный подход к оценке.

[см. параграфы IFRS 13:1 - 4]

Что такое справедливая стоимость?

Справедливая стоимость (FV, от англ. 'fair value') - это цена продажи актива или погашения обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату проведения оценки.

Справедливая стоимость соответствует рыночному понятию цены выхода.

Когда компания выполняет оценку справедливой стоимости, она должна определить все из нижеперечисленного:

конкретный актив или обязательство, которое необходимо оценить (в соответствии с его единицей учета);
для нефинансового актива - обоснование оценки (т.е. обоснование наилучшего и наиболее эффективного использования актива);
основной (или наиболее выгодный) рынок для данного актива или обязательства;
подходящие методы оценки, учитывая:
доступность данных для разработки предположений, которые участники рынка используют при определении цены актива или обязательства; а также
уровень иерархии справедливой стоимости, в рамках которой классифицируются исходные данные.

[см. параграф IFRS 13:B2]

Актив или обязательство.

Актив или обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, может быть:

отдельным активом или обязательством (например, ценная бумага или печь для пиццы)
группой активов, группой обязательств или группой активов и обязательств. Например, контрольный пакет акций, составляющий более 50% голосов в какой-либо компании, или единица, генерирующая денежные средства (CGU), являющаяся пиццерией.

Актив или обязательство (как отдельный, так и группа) зависит от его единицы учета. Единица учета определяется в соответствии с другим стандартом МСФО, который требует или разрешает оценку справедливой стоимости (например, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

При оценке справедливой стоимости компания учитывает характеристики актива или обязательства, которые участник рынка учитывал бы при определении цены актива или обязательства на дату оценки.

Эти характеристики включают, например:

состояние и местоположение актива;
ограничения на продажу или использование актива.

[см. параграфы IFRS 13:11 - 14]

Понятие сделки.

[см. параграфы IFRS 13:15 - 21]

Оценка справедливой стоимости предполагает, что актив или обязательство является предметом обычной сделки ('orderly transaction') между участниками рынка на дату проведения оценки в текущих рыночных условиях.

Обычная сделка.

Сделка считается обычной, когда в ней присутствуют 2 ключевых компонента:

у участников рынка есть возможность получать достаточные сведения об активах или обязательствах, необходимых для осуществления сделки;
участники рынка мотивированы совершать сделки по активам или обязательствам (не принудительно).

Участники рынка.

Участниками рынка являются покупатели и продавцы на основном или на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства со следующими характеристиками:

независимые;
осведомленные;
способные заключать сделки;
желающие заключать сделки.

Основной или наиболее выгодный рынок.

[см. параграфы IFRS 13:24 - 26]

Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства имеет место либо:

на основном рынке для этого актива или обязательства; или
в отсутствие основного рынка - на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства.

Основной рынок ('principal market') - это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности для актива или обязательства. Различные организации могут иметь разные основные рынки, так как доступ компании к определенному рынку может быть ограничен.

Наиболее выгодным рынком ('most advantageous market') является рынок, который максимизирует сумму, которая будет получена от продажи актива или сводит к минимуму сумму, которая будет выплачена при передаче обязательства, после учета транзакционных издержек и транспортных расходов.

Применение стандарта к нефинансовым активам.

[см. параграфы IFRS 13:27 - 33]

Справедливая стоимость нефинансового актива оценивается на основе его наиболее эффективного и наилучшего использования с точки зрения участника рынка.

Наиболее эффективное и наилучшее использование означает такое использование актива, которое:

физически возможно - оно учитывает физические характеристики, которые будут учитывать участники рынка (например, местоположение или размер имущества);
юридически допустимо - оно учитывает юридические ограничения на использование актива, который участники рынка принимают во внимание (например, правила зонирования); или
финансово осуществимо - оно учитывает, приводит ли использование актива к доходам или потокам денежных средств, которые позволяют получать адекватную инвестиционную прибыль с точки зрения участников рынка.

Наилучшее использование нефинансового актива может быть использованием его в отдельности или в сочетании с другими активами и/или обязательствами (как группа).

Когда наиболее эффективное и наилучшее использование относится к группе активов/обязательств, синергия, связанная с этой группой, может отражаться в справедливой стоимости отдельного актива несколькими способами, например, путем корректировки методов оценки.

Применение стандарта к финансовым обязательствам и собственным долевым инструментам.

[см. параграфы IFRS 13:34 - 47]

Оценка справедливой стоимости финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента компании предполагает, что этот актив или инструмент передается участнику рынка на дату проведения оценки, без погашения или аннулирования.

Компания определяет справедливую стоимость обязательства или долевого инструмента, опираясь на рыночную цену идентичного инструмента, если таковая имеется.

Если рыночные котировки цены идентичного инструмента недоступны, то оценка справедливой стоимости зависит от того, удерживается (учитывается) ли обязательство или долевой инструмент другой стороной как актив или нет:

если обязательство или долевой инструмент учитывается другой стороной в качестве актива, то:
если на активном рынке есть котируемая цена на идентичный инструмент, принадлежащий другой стороне, то используется она (возможны корректировки для факторов, специфичных для актива, но не для обязательства / долевого инструмента);
если на активном рынке нет котируемой цены для идентичного инструмента, принадлежащего другой стороне, то используются другие методы оценки.
если обязательство или долевой инструмент не учитывается другой стороной в качестве актива, то используется метод оценки, применимый с точки зрения участника рынка;

Риск невыполнения обязательств.

[см. параграфы IFRS 13:42 - 44]

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств (от англ. 'non-performance risk'). Т.е. это риск того, что компания не выполнит свое обязательство.

Риск невыполнения обязательств включает в себя собственный кредитный риск, но не ограничивается им.

Например, риск невыполнения обязательств может быть отражен в разных процентных ставках для разных заемщиков из-за их разного кредитного рейтинга. В результате они должны будут дисконтировать одно и то же обязательство разной ставкой дисконтирования, поэтому приведенная стоимость обязательства будет отличаться.

Ограничения на передачу обязательства или долевого инструмента.

Компания не должен включать отдельный исходный параметр или корректировку других исходных данных, связанных с потенциальным ограничением, предотвращающим передачу обязательства или долевого инструмента кому-либо другому.

Погашение по требованию.

Справедливая стоимость обязательства с погашением по требованию ('demand feature') не должна быть меньше суммы, подлежащей уплате по требованию, дисконтированной с первой даты, когда может быть востребована оплата.

[см. параграфы IFRS 13:47]

Применение стандарта к финансовым активам и финансовым обязательствам с компенсирующими позициями.

[см. параграфы IFRS 13:48 - 57]

МСФО (IFRS) 13 требует от компании проведения рыночных оценок, а не оценок на основе данных самой компании. Однако есть исключение из этого правила:

Если компания управляет группой финансовых активов и финансовых обязательств на основании их ЧИСТОЙ подверженности ('net exposure') рыночным или кредитным рискам, предприятие может оценивать справедливую стоимость этой группы на чистой основе, а именно:

Цена, которая будет получена от продажи чистой длинной позиции (актива) для конкретного риска, или
Цена, которая будет уплачена за передачу чистой короткой позиции (обязательства) для конкретного риска.

Это произвольный вариант оценки, и компания не обязательно должна следовать ему. Чтобы применить это исключение, компания должна выполнить следующие условия:

Она должна управлять группой финансовых активов / обязательств на основе их чистой подверженности рыночному / кредитному риску в соответствии с документированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией,
Она предоставляет информацию о группе финансовых активов / обязательств ключевому управленческому персоналу,
Она оценивает эти финансовые активы и обязательства по справедливой стоимости в отчете о финансовом положении в конце каждого отчетного периода (но не по амортизированной стоимости и не на какой-либо другой основе оценке).

Справедливая стоимость при первоначальном признании.

[см. параграфы IFRS 13:57 - 61]

Когда предприятие приобретает актив или берет на себя обязательство, цена, уплаченная / полученная или цена сделки, является ценой входа ('entry price').

Однако МСФО (IFRS) 13 определяет справедливую стоимость как цену, которая будет получена от продажи актива или уплачена при передаче обязательства, и это цена выхода ('exit price').

В большинстве случаев цена сделки (входа) равна цене выхода или справедливой стоимости. Но есть ситуации, когда цена сделки не обязательно совпадает с ценой выхода или справедливой стоимостью:

сделка происходит между аффинированными сторонами;
сделка происходит под давлением или продавец вынужден принять цену сделки;
единица учета, представленная ценой сделки, отличается от единицы учета актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;
рынок, на котором происходит сделка, отличается от основного или наиболее выгодного рынка.

Если цена сделки отличается от справедливой стоимости, компания должна признать полученную в результате этого прибыль или убыток, если в другом стандарте МСФО не указано иное.

Методы оценки справедливой стоимости.

[см. параграфы IFRS 13:61 - 67]

При определении справедливой стоимости компания должна использовать методы оценки:

подходящие в данных обстоятельствах;
для которых имеются достаточные данные, необходимые для оценки справедливой стоимости;
которые максимально используют наблюдаемые исходные данные;
которые минимально используют ненаблюдаемые исходные данные.

Методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, применяются последовательно, от периода к периоду.

Тем не менее, компания может изменить метод оценки или его применение, если в данных обстоятельствах это изменение приводит к той же или более репрезентативной справедливой стоимости.

Предприятие учитывает изменение в методе оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 - в отношении изменения учетной оценки.

МСФО (IFRS) 13 допускает три подхода к оценке:

Рыночный подход ('market approach'): он использует цены и другую значимую информацию, генерируемую рыночными сделками, включающими идентичные или сопоставимые (т.е. аналогичные) активы, обязательства или группу активов и обязательств;
[см. параграфы IFRS 13:B5 - B7]
Затратный подход ('cost approach'): отражает сумму затрат, которая потребуется в данный момент для замены производственной мощности актива (ее часто называют текущей стоимостью замещения или 'current replacement cost').
[см. параграфы IFRS 13:B8 - B9]
Доходный подход ('income approach'): приводит будущие значения (например, денежные потоки или доходы и расходы) к единой приведенной (т. е. дисконтированной) сумме. Оценка справедливой стоимости определяется на основе текущих рыночных ожиданий относительно этих будущих сумм.
[см. параграфы IFRS 13:B10 - B11]

Иерархия справедливой стоимости.

[см. параграфы IFRS 13:72 - 90]

МСФО (IFRS) 13 определяет иерархию справедливой стоимости ('fair value hierarchy'), которая классифицирует исходные данные для методов оценки на 3 уровня. Наивысший приоритет отдается исходным данным уровня 1, а самый низкий приоритет - исходным данным уровня 3.

Компания должна максимизировать использование исходных данным уровня 1 и минимизировать использование исходных данных уровня 3.

Уровень 1.

Исходные данные уровня 1 представляют собой котировки цен (нескорректированные) на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым компания имеет доступ на дату оценки.

Компания не должна вносить корректировки в рыночные цены. Исключение допускается только при определенных обстоятельствах, например, когда котируемая цена не отражает справедливую стоимость (т. е. когда происходит значительное событие между датой оценки и датой котировки).

Уровень 2.

Исходные данные уровня 2 отличаются от котируемых цен, включенных в уровень 1. При этом они остаются наблюдаемыми - их можно наблюдать прямо или косвенно в отношении актива или обязательства.

Уровень 3.

Исходные данные уровня 3 являются ненаблюдаемыми для актива или обязательства.

Компания должна использовать данные уровня 3 для оценки справедливой стоимости только тогда, когда соответствующие наблюдаемые данные недоступны.

Следующая схема описывает иерархию справедливой стоимости вместе с примерами исходных данных для методов оценки:

Раскрытие справедливой стоимости.

[см. параграфы IFRS 13:91 - 99]

МСФО (IFRS) 13 требует широкого раскрытия достаточной информации о:

методах оценки и исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости как на повторяющейся (периодической) основе, так и для разовой оценки;
влиянии на прибыль или убыток или прочий совокупный доход периодических оценок справедливой стоимости с использованием значимых исходных данных уровня 3.

Повторяющиеся оценки справедливой стоимости ('recurring fair value measurements') отражаются в отчете о финансовом положении в конце каждого отчетного периода (например, финансовые инструменты).

Разовые оценки справедливой стоимости ('non-recurring fair value measurements') отражаются в отчете о финансовом положении при определенных обстоятельствах (например, актив, удерживаемый для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5).

Поскольку раскрытия действительно обширны, здесь приведены примеры минимальных требований к раскрытиям:

оценка справедливой стоимости на конец отчетного периода;
причины оценки (для разовой оценки);
уровень классификации в иерархии справедливой стоимости,
описание используемых методов оценки и исходных данных;
и многие другие.

]]> IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hk86vc8gm1-ifrs-16-kak-uchitivat-aktivi-v-forme-pra https://profdirector.com/for-specialist/tpost/hk86vc8gm1-ifrs-16-kak-uchitivat-aktivi-v-forme-pra?amp=true Tue, 28 Feb 2023 21:56:00 +0300 Статьи по МСФО Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права пользования и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».

IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?

Как арендатор первоначально оценивает актив в форме права пользования?

«На дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования (англ. 'right-of-use asset') по первоначальной стоимости» (IFRS 16, параграф 23).

Из определения первоначальной стоимости актива в форме права пользования (параграф 24) видно, что первоначальная оценка рассчитывается следующим образом.

Первоначальное арендное обязательство плюс:

Осуществленные арендные платежи (на дату начала аренды) за вычетом стимулирующих платежей по аренде, полученных до начала аренды.
Первоначальные прямые расходы, понесенные арендатором.
Оценочные затраты на демонтаж, удаление базового актива и восстановление участка, который он занимал.

Рассмотрим каждый из этих компонентов отдельно:

Первоначальное арендное обязательство.

См. IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора.

Арендные платежи, произведенные на дату начала аренды.

Они не включают расходы на строительство или проектирование базового актива, но будет включать в себя любые платежи, сделанные за право использования базовым активом, независимо от сроков этих платежей (IFRS 16, параграф B44).

Стимулирующие платежи по аренде.

Они определены в МСФО (IFRS) 16 как:

«Платежи, осуществляемые арендодателем в пользу арендатора в связи с арендой, либо возмещение арендодателем затрат арендатора».

Примерами арендных стимулов могут быть первоначальные денежные выплаты арендатору или возмещение некоторых расходов арендатора, связанных с получением аренды (например, комиссионные или агентские за сделки с недвижимостью).

Эти платежи не включают денежные средства, полученные от арендодателя за то, что не включено в стоимость актива в форме права пользования.

Например, если арендодатель согласится предоставить средства для улучшения арендованного имущества, - это не будет учтено в качестве компонента аренды.

Первоначальные прямые затраты.

Это дополнительные затраты на получение аренды, которые не были бы понесены без заключения договора аренда. Сюда могут входить такие расходы, как гонорары и комиссии посредникам, помогавшим заключить сделку и прочие расходы, связанные с согласованием договора.

Важно отметить, что в стандарте подчеркивается, что прямые затраты должны быть «дополнительными» (см. определение термина). Это не позволяет компании распределить административные расходы, связанные с получением аренды, например, часть заработной платы финансового и управленческого персонала.

Такие затраты не будут включаться в первоначальные прямые затраты по аренде, поскольку они будут понесены независимо от того, получит ли компания данную конкретную аренду.

Оценочные затраты на демонтаж, удаление базового актива и восстановление участка.

Некоторые договоры аренды содержат требования к арендаторам возвращать активы в определенном состоянии, поэтому арендатор вынужден брать на себя расходы по их восстановлению.

Например, арендатора производственного участка могут потребовать удалить значительную часть оборудования и индивидуальные улучшения арендованного объекта недвижимости в конце срока аренды.

Аренда некоторых видов активов также влечет за собой значительные расходы на транспортировку и перемещение, при возврате их арендодателю, как указано в договоре аренды. Эти типы обязательств могут возникать в начале аренды или в результате использования базового актива.

Данные затраты признаются как часть стоимости актива в форме права пользования, когда арендатор берет на себя обязательство, применяя требования МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Как выполняется последующий учет?

После первоначального признания арендатор оценивает актив в форме права пользования, используя модель учета по первоначальной стоимости, если только компания не учитывает актив по справедливой стоимости и по переоцененной стоимости.

В последних двух случаях компания применяет соответствующую модель оценки, как указано далее.

Учет по первоначальной стоимости.

Активы в форме права пользования оцениваются по первоначальной стоимости (англ. 'cost model') за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Балансовая стоимость также корректируется в случае переоценки обязательства по аренде.

Применение модели учета по переоцененной стоимости.

Если компания применяет модель переоценки (англ. 'revaluation model') согласно МСФО (IAS) 16 к какому либо классу основных средств (являющимся активами в форме права пользования), то арендатор МОЖЕТ принять решение применить модель переоценки к данным активам.

[см. параграфы IAS 16.31 - 42]

Применение модели учета по справедливой стоимости для инвестиционной недвижимости.

Если компания применяет модель справедливой стоимости (англ. 'fair value model') согласно МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости, то она ДОЛЖНА применять эту модель к активам в форме права пользования, которые соответствуют определению инвестиционной собственности.

[cм. параграфы IAS 40.33 - 55]

Обратите внимание, что в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости при определении соответствующего периода времени для расчета амортизации компания использует срок аренды, определенный при первоначальном признании базового актива, если первоначальное признание не предполагает использование опционов на покупку базового актива или передачу права собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.

В этих случаях период использования для расчета амортизации равен сроку полезного использования актива.

При использовании модели первоначальных затрат также потребуется применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для определения того, обесценился ли актив в форме права пользования.

]]> Как учитывать инвестиционное золото по МСФО? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6a6bpt2b01-kak-uchitivat-investitsionnoe-zoloto-po https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6a6bpt2b01-kak-uchitivat-investitsionnoe-zoloto-po?amp=true Mon, 13 Mar 2023 11:43:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим учет по МСФО инвестиционного золота и прочих драгоценных металлов, приобретенных с целью сохранения и прироста стоимости.

Как учитывать инвестиционное золото по МСФО?

Как обычная компания должна учитывать золото в соответствии с МСФО, особенно если оно было приобретено с целью сохранения ценности?

Следует ли учитывать золото согласно МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 как финансовый инструмент или этот актив следует учитывать согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»?

Какие стандарты НЕ применяются для учета драгоценных металлов.

В настоящее время в МСФО нет специального стандарта, который бы конкретно касался драгоценных металлов, таких как золото, серебро или платина.

Поэтому можно определенно заключить, что вы не должны учитывать золото как финансовый инструмент в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, поскольку золото не соответствует определению финансового инструмента.

Финансовый инструмент возникает из договора, а когда речь идет о золоте, договора нет (вы просто владеете металлом).

То же самое относится к стандарту МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Золото также не подпадает под определение инвестиционной недвижимости, поскольку в соответствии с IAS 40 инвестиционная недвижимость - это либо земля, либо здание, либо их части.

Никаких упоминаний золота или других драгоценных металлов в этом определении нет.

Между тем, в параграфе IAS 2:3(b) «Запасы» говорится о золоте:

Товарные брокеры-трейдеры не должны применять IAS 2 к оценке запасов, если они оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и признают изменения справедливой стоимости в прибыли или убытке в периоде изменения.

Однако это относится только к товарным брокерам-трейдерам, но не к другим компаниям, которые могут приобретать золото исключительно в инвестиционных целях, чтобы сохранить ценность.

Что делать в этом случае?

Компания должна разработать собственную учетную политику, поскольку, как мы выяснили, в МСФО нет учетной политики, предписываемой для использования золота или других драгоценных металлов в качестве средства сохранения ценности.

Таким образом, мы должны разработать собственную учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кроме того, в МСФО (IAS) 8 говорится, что вы должны ссылаться на определенные источники при разработке собственной учетной политики.

[См. параграф IAS 8:11]

Что это за источники?

Прежде всего, вам следует искать требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы.

Только после этого вы сможете обратиться к общим концепциям оценки и критериям признания в Концептуальных основах, а затем взглянуть на прочие публикации других органов, устанавливающих стандарты.

Что, если источники противоречат друг другу?

В этом случае вы должны сначала принять во внимание другие МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы. Они имеют приоритет.

Учетная политика по инвестиционному золоту.

Какая операция или актив считается инвестиционным золотом?

Перечислим определяющие характеристики инвестиционного золота:

Имеет неопределенный срок полезного использования;
Его справедливая стоимость имеет тенденцию к увеличению со временем (не всегда, конечно).
Основная цель владения активом - сохранить стоимость (ценность), получить доход от прироста стоимости.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что модель оценки по справедливой стоимости, применяемая к инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, также будет очень подходящей для инвестиционного золота.

Более того, для некоторых финансовых активов, таких как акции, которые вы покупаете для прироста капитала, вы можете выбрать модель оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL), что по сути совпадает с моделью справедливой стоимости согласно IAS 40.

Как применить модель оценки по справедливой стоимости к золоту?

При первоначальном признании вы будете оценивать приобретение инвестиционного золота по справедливой стоимости плюс затраты по сделке.

При последующем учете, в конце каждого отчетного периода вам необходимо будет переоценить золото по справедливой стоимости и учитывать любые изменения в составе прибыли или убытка.

Никакой амортизации и прочих проводок.

Всемирный совет по золоту (World Gold Council) также выпустил руководство по бухгалтерскому учету золота:

Оно достаточно подробное и фактически оно посвящено учету монетарного (инвестиционного) золота, удерживаемого официальными финансовыми учреждениями.

Данное руководство требует учета изменений стоимости в составе прочего совокупного дохода, что противоречит МСФО (IAS) 40.

Напомним, что МСФО (IAS) 8 ставит на первое место стандарты МСФО, касающиеся аналогичных вопросов, и только после них вы можете опираться на другие источники, поэтому здесь следует применять ту же учетную политику, что и модель справедливой стоимости в соответствии с IAS 40.

]]> Будущие изменения в отношении классификации и оценки в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pi9sdrjl91-buduschie-izmeneniya-v-otnoshenii-klassi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pi9sdrjl91-buduschie-izmeneniya-v-otnoshenii-klassi?amp=true Thu, 16 Mar 2023 22:09:00 +0300 Статьи по МСФО

Будущие изменения в отношении классификации и оценки в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО или IASB) опубликовал Отчет по практике внедрения (Post-implementation Review (PIR)) требований в отношении классификации и оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Исследование).

Для проведения Исследования была получена обратная связь от организаций, инвесторов, аудиторов, разработчиков стандартов, регулирующих органов и научного сообщества в отношении практики внедрения данного стандарта.

В результате Совет по МСФО пришел к выводу, что требования к классификации и оценке в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в целом работают должным образом.

Однако также были выявлены области, в отношении которых будет проводиться дальнейшая работа по совершенствованию требований стандарта.

1.Характеристики денежных потоков по договору в отношении финансовых активов с характеристиками, связанными с ESG (environmental, social and governance; окружающая среда, социальные вопросы, корпоративное управление).

По результатам Исследования было отмечено, что в текущей версии стандарта нет достаточно четкого подхода к определению того, соответствуют ли предусмотренные договором денежные потоки по финансовым активам с характеристиками, связанными с ESG, критериям SPPI. Соответственно, на текущий момент существуют разногласия в отношении подхода к классификации активов как оцениваемых по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через ОПУ или через ПСД.

В настоящее время размер данных корректировок не является существенным, однако, в соответствии с глобальными трендами, в будущем ожидается рост объемов финансовых инструментов, связанных с ESG.

Совет по МСФО планирует внести дополнительные разъяснения в отношении классификации в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и раскрытия информации в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» в отношении финансовых активов с характеристиками, связанными с ESG. Потенциальные поправки будут сосредоточены исключительно на уточнении текущих требований и обеспечению дополнительных рекомендаций по применению.

2.Характеристики денежных потоков по договору в отношении инструментов, связанных с договором

По результатам Исследования было принято решение внести дополнительные уточнения в отношении инструментов, связанных с договором (Contractually linked instruments или CLI). Инвестиции в CLI сами по себе, как правило, не являются самой значительной частью финансовых активов организаций. Однако, если объем инструментов, к которым применяются требования, не ясен, а текущая практика отличается разнообразием (например, требования применяются более широко ко всем субординированным долговым инструментам), итоговый эффект разъяснений может оказать значительное и всеобъемлющее влияние на финансовую отчетность.

3.Электронные денежные переводы в качестве оплаты финансового актива или обязательства

В связи с тем, что платежи, осуществляемые через систему электронных переводов обычно занимают до трех рабочих дней, Советом по МСФО был рассмотрен вопрос в части того, может ли организация прекратить признание торговой дебиторской задолженности и признать денежные средства на дату начала перевода денежных средств (отчетную дату), а не на дату в момент фактического получения денежных средств по переводу (после отчетной даты).

Для уменьшения разночтений на практике и содействия последовательному применению требований о прекращении признания, предусмотренных в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», Совет по МСФО разъяснил, что для прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств организация применяет учет на дату расчетов (settlement date accounting).

Также Совет по МСФО принял решение разработать возможный вариант учетной политики, который позволит организации прекратить признание финансового обязательства до того, как денежные средства будут фактически перечислены, в случаях, когда будут соблюдены определенные критерии.

4.Раскрытие информации о долевых инструментах, информация о которых раскрывается в составе прочего совокупного дохода

Планируется внесение дополнений в отношении требования дополнительного раскрытия информации в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», чтобы повысить полезность и прозрачность информации, предоставляемой организацией об общей эффективности инвестиций в акции, для которых было выбрано раскрытие информации в составе прочего совокупного дохода.

5.Оценка амортизируемой стоимости

В ходе практического применения требований стандарта было установлено, что метод эффективной процентной ставки приводит к возникновению значительного количества вопросов применения на практике из-за отсутствия детального руководства и четких принципов, которые помогли бы составителям финансовой отчетности решить, как учитывать корректировки потоков денежных средств по договору.

Ожидается, что в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» будут внесены уточнения в такие понятия как: рыночная ставка («market rates of interest»), плавающая ставка («floating rate»), условный характер контрактной процентной ставки («conditionality attached to the contractual interest rate») и эффект модификаций на эффективную процентную ставку.

Далее Совет по МСФО планирует перейти к рассмотрению эффективности требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении обесценения. Данное Исследование будет проведено в 2023 году.

Чем мы можем вам помочь?

Команда CBG может помочь вам в вопросах применения МСФО в рамках консультационных услуг или в формате корпоративного обучения. Для подробностей свяжитесь с нами.

]]> Новые стандарты МСФО, применяемые для отчетных периодов, начинающихся 1 октября 2022 года или после этой даты https://profdirector.com/for-specialist/tpost/2v62bahh41-novie-standarti-msfo-primenyaemie-dlya-o https://profdirector.com/for-specialist/tpost/2v62bahh41-novie-standarti-msfo-primenyaemie-dlya-o?amp=true Thu, 16 Mar 2023 22:13:00 +0300 Статьи по МСФО

Новые стандарты МСФО, применяемые для отчетных периодов, начинающихся 1 октября 2022 года или после этой даты

В соответствии с пунктом 30(b) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» необходимо раскрыть информацию о новых стандартах и правках, а также их влиянии.

Ниже мы приводим перечень поправок к МСФО, выпущенных до 30 сентября 2022 года с датой вступления в силу для отчетных периодов, начинающихся 1 октября 2022 года или после этой даты.

Следующие правки были опубликованы в мае 2020 года и применяются для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2022 года или после этой даты.

Поправки к МСФО (IAS) 16 «Основные средства» запрещают компании вычитать из стоимости основных средств суммы, полученные от продажи объектов либо изделий, произведенных в то время, когда компания готовит данный актив к целевому использованию. Вместо этого компания признает такие доходы от продаж и связанные с ними затраты в составе прибыли или убытка.
Поправки к МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства», условные обязательства и условные активы» определяют, какие расходы компания должна включать при оценке убыточности контракта.
Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» обновляют ссылку в МСФО (IFRS) 3 на Концептуальные основы финансовой отчетности без изменения требований к бухгалтерскому учету для объединения бизнеса.
Ежегодные улучшения вносят незначительные изменения в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», а также в иллюстративные примеры к МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

2. Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», Практическим рекомендациям № 2 по МСФО «Формирование суждений о существенности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», опубликованные в феврале 2021 и применимые для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты.

Данные поправки направлены на улучшение раскрытия информации об учетной политике и оказание помощи пользователям финансовой отчетности в проведении различия между изменениями в оценочных значениях и изменениями в учетной политике.

3. Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль», опубликованные в мае 2021 и применимые для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты.

Данные поправки предусматривают необходимость признания отложенных налогов по операциям, которые при их первоначальном признании приводят к появлению одинаковых по размеру налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц.

4. Поправки к МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», опубликованные в декабре 2021 года и применимые для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты.

Данный стандарт заменяет МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», который в настоящее время допускает широкий спектр практик учета договоров страхования. МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» коренным образом изменит подход к учету страховыми компаниями и группами, имеющими страховой бизнес, договоров страхования и инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия.

5. Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части классификации обязательств, выпущенные в январе 2020 и применимые для отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2024 года.

Данные поправки разъясняют, что обязательства классифицируются как краткосрочные и долгосрочные в зависимости от обстоятельств, существующих на отчетную дату. На классификацию не влияют ожидания компании или события после отчетной даты (например, получение отказа или нарушение соглашения). Поправка также разъясняет, что подразумевается в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», когда речь идет об «урегулировании» обязательства. Обратите внимание, что Совет по МСФО выпустил новый предварительный проект, предлагающий изменения к данной поправке.

]]> IFRS 16 - Основные практические советы и рекомендации по переходу. https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7kb5oj4hl1-ifrs-16-osnovnie-prakticheskie-soveti-i https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7kb5oj4hl1-ifrs-16-osnovnie-prakticheskie-soveti-i?amp=true Fri, 31 Mar 2023 21:54:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим пошаговый план перехода на МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и основные практические советы для компаний, внедряющих это фундаментальное изменение в правилах учета аренды.

IFRS 16 - Основные практические советы и рекомендации по переходу.

В этой статье приводятся 10 практических советов для относительно плавного перехода на IFRS 16.

Обратите внимание, что эти советы применимы только к арендаторам. Бухгалтерская отчетность арендодателя согласно МСФО (IFRS) 16 практически не изменилась по сравнению с предыдущим стандартом, МСФО (IAS) 17.

1. Назначьте руководителя проекта.

Переход на МСФО (IFRS) 16 может потребовать много работы, поэтому важно выделить ее в качестве проекта и назначить кого-то надежного в качестве руководителя проекта.

Это желательно даже для небольших компаний, где руководителем проекта может быть руководитель бухгалтерии или финансового отдела.

Убедитесь, что у всех ответственных лиц есть план проекта.

Отправьте как руководителя, так и всех, кто собирается помочь ему в работе, на курсы с хорошей репутацией, чтобы подробно ознакомиться с новыми правилами.

2. Решите, как обрабатывать учетные записи.

Если у вашей компании есть всего несколько договоров аренды, очевидно, что основную работу можно выполнить с помощью электронных таблиц и используемой бухгатерской программы.

Но если у вас много договоров аренды, возможно, вам потребуется специализированный программное решение для перехода на IFRS 16.

3. Соберите данные.

Первой задачей для группы по переходу на МСФО (IFRS) 16 будет составление перечня всех договоров аренды компании, а также сбора всех фактов о них, необходимых для проведения расчетов, требуемых стандартом.

Не забудьте включить в этот список как очевидные договора, такие, как аренда недвижимости, так и менее очевидные договора, со встроенным компонентом аренды. Выделите время на то, чтобы связаться арендодателями для получения недостающей информации.

Ключевые детали, которые вам нужно будет уточнить для каждого договора аренды:

Полная информация об арендованном активе, необходимая для реестра основных средств.
Дата начала аренды.
Первоначальные прямые затраты (если есть)
Срок аренды.
Подробная информация о любых арендных льготах .
Периодические арендные платежи, включая сумму, количество платежей и сроки оплаты. Также нужно определить, являются ли платежи фиксированными или переменными. Если в арендных платежах есть переменная часть, нужно уточнить детали потенциального изменения арендных платежей.
Опционы на продление аренды.
Процентная ставка, заложенная в договоре аренды. Это в основном внутренняя норма прибыли по всем платежам или поступлениям, связанным с арендой.
Дата прекращения аренды, в том числе особенности расчетов при досрочном прекращении.
Срок экономического использования базового актива (объекта аренды).

Иногда необходимо учесть дополнительные факты, отличные от вышеперечисленных, например, данные о субаренде.

4. Определите договора, подлежащие освобождению от признания аренды.

Вполне вероятно, что вы можете отказаться от признания аренды для некоторых договоров из вашего списка.

IFRS 16 предусматривает освобождение от признания для краткосрочной аренды, то есть аренды, срок действия которой составляет 12 месяцев или менее. Аренда, которая содержит опцон на покупку базового актива, не может классифицироваться как краткосрочная аренда.

Существует также освобождение для договоров аренды, базовый актив которых имеет низкую стоимость. Классификация осуществляется по абсолютной стоимости, без учета существенности.

Например, планшеты и ПК, как правило, подлежат освобождению. Для европейских компаний порог в $5,000 (£3,500) можно использовать в качестве основы для классификации (если объект аренды новый).

5. Определите ставку дисконтирования.

Если процентная ставка заложена договоре аренды (см. выше), вы должны использовать ее для дисконтирования арендных платежей.

Однако, если ставку дисконтирования нельзя легко определить, вы должны использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Она представляет собой процентную ставку, которую вам придется заплатить, чтобы занять аналогичную сумму денег для финансирования аналогичного актива в течение аналогичного периода времени.

6. Рассчитайте обязательства по аренде.

Основательно подготовившись, вы теперь можете рассчитывать фактические бухгалтерские проводки для первоначальной постановки всей вашей аренды на баланс.

На дату начала каждой аренды вам необходимо определить стоимость арендованного актива (известного как «актив в форме права пользования», англ. 'right-of-use asset') и обязательства по аренде. Обязательства по аренде необходимо рассчитать в первую очередь, потому что оно составляет основу для расчета стоимости актив в форме права пользования.

Обязательство по аренде рассчитывается путем вычисления приведенной стоимости будущих арендных платежей, произведенных в течение срока аренды, которые экономически неизбежны.

Определение срока аренды часто бывает непростой задачей из-за необходимости определить, включены ли в срок аренды предусмотренные договором опционы.

Вот основные расчеты, которые вам нужно сделать:

Шаг 1: Расчет срока аренды.

Срок аренды, не подлежащий досрочному расторжению.
Плюс: Период, предусмотренный опционом на продление аренды (если имеется достаточная уверенность в исполнении опциона).
Плюс: Период, предусмотренный опционом на прекращение аренды (если имеется достаточная уверенность в том, что этот опцион не будет исполнен).
Равно: Срок аренды.

Шаг 2: Расчет будущих арендных платежей.

Фиксированные арендные платежи (в течение срока аренды), а также платежи, которые по существу являются фиксированными.
Минус: Стимулирующие платежи по аренде.
Плюс: Дополнительные платежи (например, плата за возможность продления аренды) и любые другие суммы, которые могут быть уплачены арендодателю (например, гарантиям ликвидационной стоимости)
Плюс: Переменные платежи, которые зависят от индекса или ставки.
Равно: Общая сумма будущих арендных платежей.
Дисконтирование для отражения временной стоимости денег.
Равно: Обязательство по аренде на дату начала аренды (первоначальная оценка обязательства).

7. Рассчитайте стоимость актива по аренде.

Как было упомянуто выше, стоимость актива по аренде формируется за счет добавления к обязательствам по аренде любых дополнительных затрат по аренде и вычитания любых стимулирующих платеже по аренде, как показано ниже:

Шаг 3: Расчет стоимости актива в форме права пользования:

Обязательство по аренде на дату начала аренды (Шаг 2).
Плюс: Арендные платежи, сделанные до даты начала аренды.
Плюс: Первоначальные прямые расходы, понесенные арендатором.
Плюс: Первоначальная оценка любых затрат на демонтаж и перемещение базового актива, восстановление занимаемого им участка.
Минус: Стимулирующие платежи по аренде.
Равно: Стоимость актива в форме права пользования.

Определив стоимость базового актива и обязательств по каждой операционной аренде, можно рассчитать амортизацию актива по аренде в течение срока аренды, в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

После этого вы сможете рассчитать проводки для учета обязательств по аренде и активов в форме права пользования в переходный период, а также рассчитать расходы в отчете о прибылях и убытках за сравнительный год и по тем договорам аренды, которые существуют в настоящее время, за первый применения стандарта.

8. Определитесь с вариантами перехода.

Вооружившись знаниями, изложенными выше, вы теперь можете выбирать между двумя основными подходами к переходу:

полный ретроспективный подход и
ретроспективный подход с кумулятивным (суммарным) эффектом.

Метод полного ретроспективного перехода состоит в том, чтобы следовать стандарту МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» в обычном порядке.

При этом финансовое положение в начале сравнительного периода пересматривается для отражения балансовой стоимости активов в форме права на использование и обязательств по аренде, как если бы IFRS 16 применялся на начало каждой аренды.

Согласно ретроспективному подходу с суммарным эффектом, первоначальное применение - это первый день периода, в котором применяется МСФО (IFRS) 16. Это означает, что сравнительные данные все еще показывают цифры, рассчитанные в соответствии со старым стандартом по аренде - IAS 17.

Хотя это экономит время, это означает, что сравнительные данные несопоставимы, поэтому вы должны раскрыть в примечаниях к отчетности информацию о влиянии применения этого подхода.

Иногда лучше использовать более трудоемкий полный ретроспективный подход, если вы тратите много времени и сил, чтобы объяснять различным заинтересованным сторонам, почему эти два отчетных периода выглядят такими разными.

Если же вы выбрали подход с кумулятивным эффектом, IFRS 16 предоставляет вам возможность использовать 5 упрощений практического характера (см. параграф IFRS 16:C10), которые значительно облегчают применение этого подхода.

9. Проверьте влияние применения IFRS 16 на условия и обязательства по прочим договорам.

Теперь, когда у вас есть четкое представление о том, как МСФО (IFRS) 16 повлияет на вашу финансовую отчетность, вы можете проверить, не нарушит ли изменившаяся структура вашего баланса какие-либо условия по кредитным или торговым договорам.

Особо следите за соглашениями, которые относятся к абсолютным обязательствам.

Если вы видите какие-либо потенциальные проблемы, заранее предупредите кредиторов и постарайтесь внести изменения в соглашения, если это возможно.

10. Проверьте влияние на показатель EBITDA.

МСФО (IFRS) 16 оказывает большое влияние на показатель EBITDA, так как платежи по операционной аренде будут вычитаться из EBITDA, а амортизация актива в форме права пользования и корректировка процентов, возникающая в результате дисконтирования, - не будут.

Это означает, что EBITDA будет намного выше, чем ранее. Это звучит как хорошая новость, но может вызвать проблемы, если у сотрудников есть бонусы, основанные на показателях эффективности, которые зависят от определенного уровня EBITDA, или если у менеджмента есть опционы на акции с аналогичными условиями.

Опять же, следует провести дополнительный анализ и изменить соглашения.

Заключение.

МСФО (IFRS) 16 меняет финансовую отчетность большинства компаний, зачастую фундаментально и с далеко идущими последствиями.

К этой задаче следует подходить со всей ответственностью, следуя приведенному выше плану из десяти шагов, и принятие IFRS 16 будет не сложнее, чем любого другого нового стандарта МСФО.

]]> IFRS 16 - Как определить ставку дисконтирования для арендатора в соответствии с IFRS 16? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/z3tnz1s121-ifrs-16-kak-opredelit-stavku-diskontirov https://profdirector.com/for-specialist/tpost/z3tnz1s121-ifrs-16-kak-opredelit-stavku-diskontirov?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:26:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим порядок определения ставки дисконтирования в такой ситуации, в соответствии с МСФО (IFRS 16) «Аренда»

IFRS 16 - Как определить ставку дисконтирования для арендатора в соответствии с IFRS 16?

Рассмотрим типичную ситуацию - у компании много операционной аренды. Чтобы учесть ее в соответствии с МСФО (IFRS) 16, бухгалтер должен рассчитать стоимость активов в форме права пользования.

Для это бухгалтеру необходимо определить правильную ставку дисконтирования.

Допустим, бухгалтер вычислил внутреннюю норму доходности (IRR) денежных потоков от операционной аренды, и использовал ее как процентную ставку, заложенную в договоре аренды, но аудиторы посчитали, что это не правильный подход.

В качестве альтернативы бухгалтер может использовать процентную ставку по полученным среднесрочным кредитам для всей своей аренды, но и этот подход скорее всего не будет одобрен аудиторами.

Как правильно определить соответствующую ставку дисконтирования по аренды, если ее нельзя легко определить из договора аренды?

Ставки дисконтирования по МСФО (IFRS) 16.

Стандарт IFRS 16 говорит (см. параграф IFRS 16:26) о том, что арендатор должен дисконтировать платежи по аренде с помощью:

Процентной ставки, заложенной в договоре аренды, или
Ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором, если процентную ставку, заложенную в договоре аренде нельзя легко определить.

Разберемся, что представляют собой эти ставки.

Процентная ставка, заложенная в договоре аренды.

Процентную ставку, заложенную в договор аренды (англ. ‘interest rate implicit in the lease’), как правило, трудно определить всем арендаторам.

Причина заключается в том, что этот показатель является специфичным для арендодателя, а не для арендатора.

Почему?

МСФО (IFRS) 16 определяет эту ставку (см. определение в IFRS 16:Appendix A) как ставку дисконтирования, при которой:

сумма приведенной стоимости арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна
сумме справедливой стоимости базового актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Поэтому, если вы являетесь арендатором, вы должны выяснить, негарантированную ликвидационную стоимость (см. определение) и первоначальные прямые затраты арендодателя.

Беда в том, что не многие арендодатели готовы предоставить вам эту информацию, так как они скорее всего считают ее конфиденциальной.

Это причина, по которой большинство арендаторов просто используют процентные ставки по кредитам (т.е. ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором).

Аудиторы из приведенного в начале примера были правы, отказавшись принять внутреннюю норму доходности аренды в качестве процентной ставки, заложенной в договоре аренды, потому что это была ставка арендатора, а не арендодателя.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств.

IFRS 16 гласит, что ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором (англ. ‘lessee's incremental borrowing rate’) - это ставка процента, под которую арендатор мог бы привлечь заемные средства, чтобы получить:

актив со стоимостью, аналогичной стоимости базового актива,
на аналогичный срок,
при аналогичном обеспечении,
в аналогичных экономических условиях.

Это определение подразумевает, что ставка привлечения дополнительных заемных средств специфична не только для арендатора, но и для базового актива, и это та причина, по которой вы не можете использовать одинаковую ставку привлечения дополнительных заемных средств для всех ваших договоров аренды.

Приведем несколько примеров:

Представьте, что вы хотите арендовать дорогостоящие земельные участки в элитных районах - такая недвижимость будет ценным надежным залогом и это может сильно повлиять на процентные ставки по кредитам.

Но, если вы хотите арендовать автомобиль, то это обеспечение не будет таким же ценным и надежным, как земля.

Другими словами, обеспечение по кредиту может быть разным, и вам нужно будет применять различные процентные ставки по кредитам при аренде автомобиля и при аренде земли.

Представьте, что вы хотите арендовать землю стоимостью 1 млн. д.е и автомобиль стоимостью 20 тыс. д.е. - это разный уровень риска для банка, и это также различный объем кредитования.

Представьте, что вы арендуете автомобиль на 3 года, а офис - на 10 лет. Очевидно, что процентная ставка, предлагаемая банком для 3-летних кредитов, будет отличаться от ставки, предлагаемой для 10-летних кредитов.

Представьте, что вы хотите арендовать офисное помещение в центре столицы и склад в где-нибудь за городом в глубинке. Опять же, это разные категории недвижимости и разная экономическая среда.

Представьте, что вы заключили один договор аренды 1 января 2017 года, а другой - 1 января 2019 года. Они относятся к разной экономической среде, так как между ними временная разница в 2 года, и вы должны принять во внимание все изменения за этот период.

Опять же, аудиторы в приведенном в начале примере будут правы, если откажутся принять одинаковую ставку привлечения дополнительных заемных средств для всех договоров аренды, которые есть у компании.

Как определить ставку привлечения дополнительных заемных средств?

Есть 2 основных шага:

1. Выберите известную базовую ставку.

Известной ставкой может быть, например, ставка ваших прошлых аналогичных заимствований, или фактические кредитные предложения от вашего банка по кредитам на аналогичные суммы, обеспечение и сроки.

Или, если вы арендуете недвижимость, то доходность этой недвижимости может быть отличной известной базовой ставкой.

2. Скорректируйте ставку.

Корректировка ставки может потребоваться потому, что ваши ваша базовая ставка может не точно отражать условия аренды.

Например, когда вы используете ставки для необеспеченных кредитов, то вам необходимо скорректировать их с учетом обеспечения - которым является ваш базовый актив.

Или, может быть, вы использовали процентную ставку, которую банк предлагает для компаний с низким кредитным риском, но ваш кредитный профиль хуже - тогда вам нужно скорректировать эту ставку.

И, наконец, нужно учитывать существенность.

Может случиться так, что у вас есть всего несколько договоров аренды и, таким образом, влияние этих корректировок базовой ставки не будет существенным.

В этом случае достаточно просто взять имеющиеся известный ставки и отказаться от их корректировок - они будут дорогостоящими, зависящими от суждений и несущественными.

Но, при этом, вы должны быть абсолютно уверены, что эта аренда ниже вашего уровня существенности.

]]> IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/l9uh6aolz1-ifrs-16-kak-osuschestvlyat-pervonachalno https://profdirector.com/for-specialist/tpost/l9uh6aolz1-ifrs-16-kak-osuschestvlyat-pervonachalno?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:29:00 +0300 Статьи по МСФО Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.

IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?

Первоначальная оценка арендного обязательства арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от суммы обязательства, определяемого в соответствии со старым стандартом IAS 17, что необходимо учитывать при переходе на новый стандарт.

Например, IFRS 16 содержит конкретные требования для ситуаций, когда договор аренды содержит переменные арендные платежи, связанные с индексом или валютным курсом или когда платежи являются по существу фиксированными платежами.

Как оценивать арендные обязательства по IFRS 16?

Базовая концепция в рамках МСФО (IFRS) 16 (см. параграф 22) заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права пользования (англ. 'right-of-use asset') и арендное обязательство (если только арендатор не решил использовать освобождение для краткосрочной аренды или для аренды с низкой стоимостью базового актива).

Обязательство по аренде оценивается как (параграф 26):

«... приведенная стоимость арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату [начала аренды]. Арендные платежи необходимо дисконтировать с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если ее можно легко определить. Если эту ставку нельзя определить, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором».

В связи с этим определением возникает следующий вопрос: какие арендные платежи включаются в обязательство?

Простую формулу можно изобразить следующим образом:

Фиксированные платежи +

Переменные арендные платежи +

Платежи по гарантиям ликвидационной стоимости +

Опционы на покупку и прекращение аренды

Что означает каждый из этих компонентов?

Фиксированные платежи.

Фиксированные платежи (англ. 'fixed payments') представляют собой установленные договором арендные платежи ЗА ВЫЧЕТОМ любых стимулирующих платежей по аренде к получению от арендодателя.

В стандарте также отмечается, что это включает фиксированные платежи «по существу» (англ. 'in-substance fixed payment'). Под этим подразумеваются платежи, которые кажутся переменными, но на практике неизбежны.

Переменные арендные платежи.

Переменные арендные платежи (англ. 'variable lease payments') - это платежи, которые могут меняться. Они включаются только как часть первоначального расчета обязательства по аренде, если они «зависят от индекса или ставки».

Примерами таких платежей могут служить переменные платежи, привязанные к таким индексам и ставкам, как индекс инфляции и индекс потребительских цен. Они может также включать в себя платежи, которые меняются с учетом изменения арендных ставок на рынке аренды.

При первоначальной оценке обязательства такие платежи должны оцениваться с использованием индекса или ставки на дату начала аренды и не должны включать оценки изменений ставок в будущем. Пример приведен ниже.

Если существуют другие переменные платежи, которые либо не зависят от индекса или ставки, либо не являются «по существу» фиксированными платежами, то они НЕ включаются в первоначальную оценку аренды и вместо этого признаются в составе прибыли или убытке, когда происходит событие или выполняется условие, обеспечивающее выполнение платежа.

Пример учета переменного арендного платежа, связанного с индексом потребительских цен.

Первый год - начало аренды.

Арендатор оформляет 10-летнюю аренду имущества с годовыми арендными платежами в размере 50 000 д.е., выплачиваемыми в начале каждого года.

В договоре указано, что арендные платежи будут увеличиваться каждые два года в соответствии с увеличением индекса потребительских цен (ИПЦ) за предыдущие 24 месяца. ИПЦ в начале аренды составляет 125.

Арендатор определил, что соответствующая ставка дисконтирования арендных платежей составляет 5%

На дату начала аренды арендатор выплачивает арендную плату за первый год и оценивает арендное обязательство по приведенной стоимости оставшихся девяти платежей в размере 50 000 д.е., дисконтированных по процентной ставке 5% годовых, что составляет 355 391 д.е.

Арендатор первоначально признает актив и арендное обязательство следующим образом:

Дебет. Актив в форме права пользования:

405 391 д.е.

Кредит. Обязательство по аренде:

355 391 д.е.

Кредит. Денежные средства:

50 000 д.е. (арендная плата за первый год)

При оценке обязательства по аренде арендатор не делает никаких оценок того, как будущие изменения ИПЦ повлияют на будущие арендные платежи. Он, скорее, предполагает, что размер первоначального арендного платежа будет неизменным в течение срока аренды.

Платежи по гарантиям ликвидационной стоимости.

Гарантия ликвидационной стоимости (англ. 'residual value guarantee') - это предоставленная арендодателю гарантия того, что стоимость базового актива в конце аренды будет составлять как минимум определенную сумму.

Эти условия обычно включаются в качестве стимула для арендатора поддерживать актив в хорошем состоянии и обеспечивать регулярное обслуживание актива.

Если эти условия предусмотрены договором, этих платежей нельзя избежать, и в этом случае любые суммы, которые арендатор рассчитывает заплатить, будут включены в первоначальную сумму обязательства по аренде.

Опционы на покупку и прекращение аренды.

Опционы на покупку и прекращение аренды (англ. 'purchase options, termination options') - эти платежи будут включаться только в первоначальную сумму арендного обязательства, если арендатор имеет достаточную уверенность в том, что он приобретет базовый актив, либо если срок аренды отражает намерение арендатора использовать опцион на прекращение аренды.

Это потребует от бухгалтера вынесения суждения и может существенно повлиять на стоимость обязательств по аренде и признанного актива.

Дисконтирование арендного обязательства.

После того, как вы определили все платежи, включаемые в арендное обязательство, как указано выше, получившуюся общую сумму необходимо дисконтировать для отражения приведенной стоимости платежей. Для дисконтирования используется одна из ставок:

Ставка, «заложенная в договоре аренды» (англ. 'rate implicit in the lease').

Использование этой ставки приведет к тому, что приведенная стоимость арендных платежей и негарантированная ликвидационная стоимость будут равны сумме справедливой стоимости базовых активов и любых первоначальных прямых затрат.

Cтавка привлечения дополнительных заемных средств арендатором (англ. 'incremental borrowing rate').

Эта ставка используется, если ставку, заложенную в договоре аренды, нельзя легко определить. Она должна отражать процентную ставку заимствования, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь заемные средства на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении.

]]> IFRS 16 - Как выделять компоненты аренды в договоре? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cymzsylc41-ifrs-16-kak-videlyat-komponenti-arendi-v https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cymzsylc41-ifrs-16-kak-videlyat-komponenti-arendi-v?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:37:00 +0300 Статьи по МСФО IFRS 16 предписывает выделять аренду в договоре. Рассмотрим определение компонента аренды и порядок его выделения в договоре.

IFRS 16 - Как выделять компоненты аренды в договоре?

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы компания учитывала каждый компонент аренды в рамках договора как аренду отдельно от прочих компонентов договора (параграфы 12-17).

Что такое компонент аренды?

Компонент аренды (англ. 'lease component') является частью договора, который содержит аренду (то есть он передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен за возмещение .

Все, что не соответствует этому определению, не является компонентом аренды.

Чтобы определить, является ли право использовать базовый актив отдельным компонентом аренды, стандарт требует соблюдения двух следующих критериев (параграф B32):

Критерий

Комментарии

Пример

a) Арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у арендатора имеется свободный доступ.

Под ресурсами со свободным доступом подразумеваются товары или услуги, которые продаются или сдаются в аренду отдельно или ресурсы, уже полученные арендатором. Эти ресурсы можно свободно получить у того же или другого арендодателя.

Компания, которая арендует фургон и трейлер, может легко использовать любое арендованное транспортное средство или арендовать другой фургон/трейлер либо у того же арендодателя, либо у другого.

b) Базовый актив не находится в сильной зависимости от других базовых активов в договоре или в тесной взаимосвязи с ними.

Это касается того, может ли арендатор решить не арендовать базовый актив, не оказывая при этом существенного влияния на свои права использования других базовых активов в договоре.

Например, активы сильно зависимы, когда организация банкомат или терминал оплаты, который будет работать только с определенной системой от тех же поставщиков.

Как арендатор распределяет возмещение между арендными и неарендными компонентами?

Цена компонентов должна основываться на цене, которую арендодатель (или другой арендодатель, предлагающий аналогичный актив) взимает за приобретение этого компонента отдельно.

В стандарте признается, что такая информация не всегда доступна и в этих случаях позволяет арендатору делать определять цену самостоятельно (используя при этом как можно больше наблюдаемой информации, чтобы сделать эту оценку).

Есть ли какие-нибудь практические способы сделать выделение компонента аренды проще?

Да, стандарт предусматривает упрощение практического характера (упрощенный подход), но только для арендаторов. Это позволяет компаниям не разделять арендные и неарендные компоненты и вместо этого учитывать их, как если бы это был один компонент аренды.

Примером того, где можно использовать этот подход, является ситуация, когда компания арендует автомобиль за 5 000 д.е. в год, а также платит 200 д.е. в год в рамках договора на техническое обслуживание.

Компонент обслуживания не является компонентом аренды, но поскольку он является компонентом более крупного договора, который содержит компонент аренды, компания может выбрать применение упрощенного подхода и, следовательно, рассматривать весь договор как один договор аренды.

Этот метод может применяться только тогда, когда он применяется ко всему классу аналогичных активов.

В приведенном выше примере компания не могла выбрать его только для некоторых автомобилей, но не для других. Этот упрощенный метод также неприменим к встроенным производным инструментам, которые соответствуют критериям, указанным в параграфе 4.3.3 МСФО (IFRS) 9.

Каким образом арендодатель может распределить возмещение между арендными и нерентабельными компонентами?

Арендодателям следует распределять возмещение между отдельными арендными и неарендными компонентами договора в соответствии с инструкциями МСФО (IFRS) 15 о распределении цены сделки между обязательствами к исполнению, т. е. на основе отдельных цен продажи или их оценки.

Практический метод, упомянутый выше, не может использоваться арендодателями.

]]> IFRS 16 - Использование ставки дисконтирования при расчете арендных платежей https://profdirector.com/for-specialist/tpost/25ydhskg41-ifrs-16-ispolzovanie-stavki-diskontirova https://profdirector.com/for-specialist/tpost/25ydhskg41-ifrs-16-ispolzovanie-stavki-diskontirova?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:40:00 +0300 Статьи по МСФО Вопрос правильного определения ставки дисконтирования быстро становится горячей темой учета аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

IFRS 16 - Использование ставки дисконтирования при расчете арендных платежей

Что предписывает МСФО 16?

C даты начала действия аренды МСФО (IFRS) 16 требует от арендатора дисконтировать арендные платежи с использованием «ставки, заложенной в договоре аренды, если эта ставка может быть легко определена».

Если ставку нельзя легко определить, арендатор должен использовать доступную для него ставку заимствования кредитных средств. То есть ставку фактически доступных для него кредитов или займов - на тех же условиях (на ту же сумму, в тот же период времени и с аналогичным обеспечением).

Ставка дисконтирования, предусмотренная договором аренды, представляет собой процентную ставку, с помощью которой можно привести к текущей стоимости:

Арендные платежи и
Негарантированную остаточную стоимость ('unguaranteed residual value')

так, чтобы они были равны сумме:

справедливой стоимости базового актива и
любым первоначальным прямые затраты арендодателя.

В «Основаниях для выводов» ('Basis of Conclusions'), сопровождающим данный стандарт, IASB признает, что, поскольку ставка, предусмотренная договором аренды, учитывает оценку арендодателем остаточной стоимости базового актива в конце срока действия аренды и может зависеть от налогов и других факторов, известных только арендодателю (например, первоначальные прямые затраты арендодателя), арендаторам может быть сложно определить предусмотренную ставку для многих договоров аренды.

Это, в частности, относится к аренде, у которой базовый актив будет иметь значительную остаточную стоимость в конце срока аренды, например, аренде недвижимости.

При переходе на МСФО (IFRS) 16 применяются специальные положения к компаниям, которые применяют стандарт ретроспективно. В соответствии с этим переходными положениями арендаторы обязаны определять арендное обязательство и право собственности на активы, используя ставку привлечения дополнительных заемных средств ('incremental borrowing rate') на дату первоначального применения стандарта.

Следовательно, ставка, предусмотренная договором аренды, не будет подходить для целей перехода, когда используется ретроспективный подход.

На практике следует ожидать, что большинству арендаторов необходимо будет использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств, по крайней мере, для некоторых (если не большинства) их договоров аренды.

Как арендатор должен определять ставку привлечения дополнительных заемных средств?

Приложение A МСФО (IFRS) 16 содержит следующее определение ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором:

Ставка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях.

Таким образом, ставка учитывает кредитоспособность арендатора, продолжительность аренды, характер и качество предоставленного обеспечения и экономическую среду, в которой произошла сделка.

Следовательно, ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором для одной аренды будет отличаться от ставки другой аренды с существенно разными условиями.

На практике определение соответствующих дополнительных заимствований, вероятно, будет сложным и может потребовать использования эксперта по оценке. Этот процесс, вероятно, потребует рассмотрения:

Текущей структуры финансирования компании (например, какие долговые инструменты имеет организация и каковы условия этих инструментов);
Соответствующих ставок-ориентиров (например, доходность государственных облигаций или курсы учетных ставок Центрального банка);
Соответствующих условий аренды, включая характер базового актива.

Часто задаваемые вопросы о ставке дисконтирования в IFRS 16:

Может ли предприятие использовать средневзвешенную стоимость капитала (WACC) в качестве ориентира для увеличения ставки привлечения дополнительных заемных средств?

Это, как правило, нецелесообразно, поскольку WACC учитывает как долговое, так и акционерное финансирование и не относится к основной аренде.

Может ли доходность недвижимости использоваться в качестве ставки дисконтирования для аренды недвижимости?

Опять же, обычно такая ставка не подходит, так как доходность недвижимости будет специфичной для отдельной недвижимости, она не учитывает такие факторы, как срок аренды или кредитный рейтинг арендатора.

Однако доходность недвижимости может быть подходящей отправной точкой, в которую можно внести коррективы для получения соответствующей ставки привлечения дополнительных заемных средств.

Может ли одна компания группы использовать ставку другой компании группы?

Как правило, нецелесообразно использовать одну и ту же ставку в группе без соответствующих корректировок.

Почему ставка дисконтирования так важна при расчете арендных платежей?

Трехпроцентное увеличение ставки дисконтирования (с 5% до 8%) снижает текущую стоимость арендных платежей в этом сценарии на 37%. Следовательно, это приведет к:

признанию заниженных обязательств и прав собственности на активы;
снижению годовых амортизационных отчислений и, следовательно, улучшению операционной прибыли;
более высоким годовым процентным расходам и, следовательно, снижению обеспеченности процентов.

Поэтому следует соблюдать осторожность и определять приемлемые ставки дисконтирования.

]]> Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/v603jn7gm1-pochemu-spravedlivaya-stoimost-stala-osn https://profdirector.com/for-specialist/tpost/v603jn7gm1-pochemu-spravedlivaya-stoimost-stala-osn?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:44:00 +0300 Статьи по МСФО За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по первоначальной стоимости.

Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?

За последние два десятилетия в бухучете активно развивалась концепция справедливой стоимости (FV, от англ. 'fail value') - практика оценки активов и обязательств по их приведенной или дисконтированной стоимости. Эта тенденция знаменует собой значительный отход от многовековой традиции бухгалтерского учета по первоначальной стоимости (англ. 'historical cost').

Это также имеет последствия для всего мира бизнеса, поскольку база оценки, будь то справедливая стоимость или первоначальная стоимость, влияет на выбор объекта инвестиций и управленческие решения, и имеет последствия для экономической деятельности в целом.

Аргументом в пользу учета по справедливой стоимости является то, что она делает бухгалтерскую информацию более актуальной. Однако учет затрат по первоначальной стоимости считается более консервативным и надежным.

Историческая практика оценки по справедливой стоимости.

Учет по справедливой стоимости использовался в некоторых сомнительных практиках в период, предшествовавший краху на Уолл-стрит 1929 года, и фактически был запрещен Комиссией США по ценным бумагам и биржам с 1930-х по 1970-е годы.

После финансового кризиса 2008 года оценка по справедливой стоимости снова подверглась критике. Некоторые ученые и эксперты связали широкое распространение этого метода оценки в показателях бухгалтерского учета с действиями банкиров и других менеджеров в преддверии кризиса.

В частности, поскольку цены на активы активно росли до 2008 года, прибыль по справедливой стоимости некоторых рыночных активов, принадлежащих финансовым учреждениям, была признана чистой прибылью и поэтому иногда использовалась как KPI, а также для расчета вознаграждений топ-персонала.

И после того, как цены на активы начали падать, многих финансовых руководителей обвинили в снижении справедливой стоимости ради ускорения падения рынка.

Тем не менее, как Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP), так и Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), принятые более чем 100 странами мира, продолжают широко использовать справедливую стоимость - например, для учета деривативов и хеджирования, опционов на акции для сотрудников, финансовых активов и теста на обесценение гудвила.

Одним из объяснений такого активного развития учета по справедливой стоимости является то, что современная финансовая теория опирается на то, что финансовые рынки эффективны, и их преобладающие цены являются надежными показателями стоимости.

К таким выводам пришли авторитетные исследователи в 1980-х и 1990-х годах, и это коренным образом изменило мнение о первоначальной стоимости и справедливой стоимости.

Влияние сектора финансовых услуг на широкое распространение учета по справедливой стоимости.

Исследование, опубликованное в майском выпуске журнала Journal of Accounting and Economics за 2012 год «На пути к пониманию роли тех, кто разрабатывает бухгалтерские стандарты», указывает на другое объяснение. Исследование охватывало всех членов Совета FASB, которые разрабатывали стандарты GAAP с момента создания FASB в 1973 году по 2006 год.

Предметом исследований была предыстория и характер предлагаемых стандартов. Чтобы контролировать как предвзятость, так и потенциальные склонности исследователя, использовались оценки крупнейших аудиторских фирм, изложенные в 908 отдельных комментариях, хранившихся в архивах FASB в Норуокле, штат Коннектикут.

В частности, исследователи рассмотрели, как аудиторы оценили предлагаемые стандарты по таким качественным характеристикам бухгалтерского учета, как уместность и надежность.

FASB признал компромисс между этими двумя целями и оправдал более широкое использование учета по справедливой стоимости, утверждая, что он увеличивает уместность. Однако несколько академиков, утверждали, что учет по справедливой стоимости также снижает надежность финансовой отчетности.

Исследование обнаружило, что профессиональный опыт разработчиков отдельных стандартов отчетности предопределяет предложенные ими стандарты.

Примечательно, что те, кто имел опыт работы в сфере финансовых услуг, таких как инвестиционный банкинг или управление инвестициями, скорее всего, будут предлагать использование методов оценки по справедливой стоимости.

До 1993 года в FASB не было ветеранов финансовых услуг; теперь такие члены составляют более четверти совета. Приверженность концепции справедливой стоимости прослеживается также у специалистов, занимавшихся функциями корпоративного контроля, такими как участие в совете директоров.

Эта приверженность также связана с их политической принадлежностью, опытом работы в SEC, более широкими рыночными и макроэкономическими условиями, а также предубеждениями крупных аудиторских фирм.

Эту эмпирическую связь можно дополнить анекдотическими доказательствами.

Например, Investment Company Institute, отраслевая ассоциация компаний по управлению активами, решительно поддержала использование учета по справедливой стоимости при лоббировании SEC в 2008 году стандарта SFAS 157, который посвящен оценке по справедливой стоимости.

В 2000 и 2001 годах три крупнейших инвестиционных банка, Goldman Sachs, Morgan Stanley и Merrill Lynch, были восторженными сторонниками применения справедливой стоимости для слияний и поглощений, в ходе обсуждений с FASB по этому вопросу.

Мотивы лоббирования учета по справедливой стоимости.

Возможные мотивы для экспертов из сферы финансовых услуг для поддержки учета по справедливой стоимости сложны и многочисленны, поэтому перечислим лишь наиболее вероятные.

Во-первых, инвестиционные банки и менеджеры активов привыкли использовать справедливую стоимость в своей повседневной деятельности при подготовке собственных отчетов для целей управления рисками. Такое хорошее знакомство с этим методом оценки, возможно, предопределило их предпочтения в отношении стандартов публичной финансовой отчетности.
Во-вторых, прибыль по GAAP, определенная на основе справедливой стоимости, а не первоначальной стоимости, ускоряет признание прибыли, особенно в периоды роста цен на активы. Поскольку управленческие бонусы привязаны к показателям прибыли по GAAP, руководители финансовых служб получают более высокие вознаграждения благодаря справедливой стоимости.
В-третьих, использование справедливой стоимости для оценки обесценения гудвила по сделкам слияний и поглощений (вместо метода амортизации гудвила, основанного на первоначальной стоимости) в целом приводит к более быстрому признанию прибыли, что потенциально увеличивает активность M&A - основного источника доходов для инвестиционных банков.

Означает ли это, что критерии отбора членов FASB были продиктованы особыми финансовыми интересами?

Трудно сказать наверняка. Члены FASB выбираются попечителями частного фонда Financial Accounting Foundation в непонятном и плохо контролируемом процессе, на который часто влияет Комиссия по ценным бумагам и биржам.

Рост доли членов FASB, имеющих опыт работы в отрасли финансовых услуг, может быть связан с ростом в этой отрасли и ростом ее политического влияния. Кроме того, SEC и FASB обычно рассматривали сектор управления активами отрасли финансовых услуг не как объект своего профессионального внимания, а как потребителя бухгалтерской информации, интересы которой должны быть защищены. В любом случае необходимо провести дополнительные исследования, чтобы объяснить, с чем связан рост доли членов FASB из отрасли финансовых услуг.

Тем не менее, ясно, что этот рост повлиял на стандарты финансовой отчетности.

Наглядным показателем этой проблемы является то, что частные компании США, которые в меньшей степени ориентированы на рынки капитала, чем публичные компании, создали собственный совет по стандартам бухгалтерского учета, Private Company Council - отчасти для того, чтобы избежать учета по справедливой стоимости.

]]> IFRS 16 - Как использовать освобождение от признания для краткосрочной аренды? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nmyaz5xk41-ifrs-16-kak-ispolzovat-osvobozhdenie-ot https://profdirector.com/for-specialist/tpost/nmyaz5xk41-ifrs-16-kak-ispolzovat-osvobozhdenie-ot?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:48:00 +0300 Статьи по МСФО МСФО (IFRS) 16 предусматривает особые правила учета для аренды, классифицированной как краткосрочная. Рассмотрим освобождение от признания, доступное для краткосрочной аренды.

IFRS 16 - Как использовать освобождение от признания для краткосрочной аренды?

Почему важно знать, что такое краткосрочная аренда?

При применении правил нового стандарта организациям необходимо будет рассмотреть все свои договоры аренды и определить, соответствуют ли они требованиям МСФО 16 «Аренда».

В стандарте указано, что арендатор не должен применять требования стандарта к любым арендным договорам, которые являются краткосрочными или с низкой стоимостью базового актива (параграф 5).

Краткосрочная аренда определяется как:

«Договор аренды, по которому на дату начала аренды предусмотренный срок аренды составляет не более 12 месяцев. Договор аренды, который содержит опцион на покупку, не является краткосрочной арендой».

Каковы основные соображения для перевода аренды в краткосрочную категорию?

При переходе на IFRS 16 важно подумать о том, какой срок действия аренды (количество месяцев) указан в договоре, и рассмотреть коммерческие обстоятельства.

МСФО (IFRS) 16 требует от субъекта учитывать опцион на продление срока аренды и вероятность того, что такой опцион будет использован.

В стандарте указано (параграф B39), что:

«Чем меньше не подлежащий досрочному прекращению период аренды, тем выше вероятность того, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды».

Далее, в руководстве по применению (параграф B40) также говорится, что:

«Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион».

Пример классификации аренды по сроку действия.

Договор аренды содержит не подлежащий аннулированию срок в 11 месяцев 29 дней. У компании есть опцион на продление этой аренды на тот же срок (11 месяцев и 29 дней). Компания собирается воспользоваться этим опционом.

Может ли такая аренда классифицироваться как краткосрочная?

Нет. Проще говоря, руководство по применению заставляет вас рассматривать суть соглашения.

Если срок аренды является искусственным (формальным) и установлен исключительно для того, чтобы избежать требований МСФО (IFRS) 16, этот подход вряд ли будет успешным (с точки зрения независимого аудитора), поскольку намерение компании и ее действия на практике указывают на то, что она классифицирует эту аренду со сроком более 12 месяцев.

Освобождение от признания аренды является необязательным.

Компания может не использовать освобождение и вместо этого учитывать договор как краткосрочную аренду, используя полные требования к оценке МСФО (IFRS) 16. Это вопрос выбора учетной политики, и этот выбор должен распространяться на класс базового актива.

Тем не менее, любая аренда с опционом на покупку (англ. 'purchase option') не может быть краткосрочной арендой, предоставляющей возможность освобождения от признания, даже если арендатор не намерен использовать этот опцион и делал этого ранее (намерение и прошлая практика не имеют отношения к делу).

Другие вещи, которые следует учитывать при классификации аренды.

Признание права использования активов и обязательства по аренде улучшит показатель EBITDA.

Если показатель EBITDA является ключевым показателем для данного бизнеса, для компании может быть целесообразным пожелать применить полные требования МСФО (IFRS) 16 к краткосрочной аренде, приняв соответствующую учетную политику.

Это решение необходимо сбалансировать путем оценки дополнительной работы, которую придется выполнять для осуществления такой учетной политики.

Требования к раскрытию информации при освобождении от признания аренды.

При освобождении от признания аренды предприятие все же должно раскрывать сумму краткосрочной аренды, отнесенную на расходы в течение отчетного периода, если только эти расходы не относятся к аренде сроком на один месяц или менее.

Это означает, что компании необходимо будет анализировать суммы, относящиеся ко всей краткосрочной аренде.

]]> IFRS 16 - определение «низкой стоимости» объектов аренды https://profdirector.com/for-specialist/tpost/9b6duax9a1-ifrs-16-opredelenie-nizkoi-stoimosti-obe https://profdirector.com/for-specialist/tpost/9b6duax9a1-ifrs-16-opredelenie-nizkoi-stoimosti-obe?amp=true Wed, 05 Apr 2023 10:51:00 +0300 Статьи по МСФО Рассмотрим особенности определения и учета базовых активов с низкой стоимостью, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

IFRS 16 - определение «низкой стоимости» объектов аренды

Почему нужно знать, что означает низкая стоимость?

Арендатор может принять решение не применять первоначальные и последующие требования к учету и оценке МСФО (IFRS) 16 к договорам аренды, для которых базовый актив имеет «низкую стоимость» ('low value').

Там, где это применимо, эти освобождения (от новой модели аренды) обычно предусматривают меньшую работу для бухгалтера и более простой переход для рассматриваемых договоров аренды.

Освобождение ('exemption') может применяться в отношении аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость.

Освобождение означает, что арендатор будет относить соответствующие арендные платежи на расходы либо линейным методом на протяжении срока аренды, либо с использованием другого метода амортизации, если этот метод более точно отражает структуру получения выгод данным арендатором.

Что МСФО (IFRS) 16 говорит о низкой стоимости?

Сам стандарт не содержит подробных объяснений, помогающих уточнить то, что означает «низкая стоимость»: это не определенный термин.

Однако при оценке низкой стоимости стандарт требует, чтобы арендатор оценивал стоимость, начиная с базовой стоимости актива, т.е., когда он был новым, независимо от возраста актива при начале аренды.

Рекомендации к МСФО (IFRS) 16 дают некоторое представление о типе договоров аренды, к которым применяется освобождение:

Совет по МСФО (IASB) намеревался использовать освобождение от новой модели аренды применительно к аренде, для которой базовый актив, когда он новый, имеет низкую стоимость (например, аренда персональных компьютеров, офисная мебель и телефоны).

Во время принятия решений о применении освобождения в 2015 году, Совет по МСФО имел в виду аренду базовых активов со стоимостью порядка 5000 долл. или менее.

IASB продолжает утверждать, что:

На оценку не влияют размер, характер или обстоятельства арендатора. Соответственно, ожидается, что выводы арендаторов относительно низкой стоимости определенного базового актива будут одинаковыми.

Это может привести к некоторым, казалось бы, странным выводам. Следуя намерениям IASB, разные арендаторы должны прийти к одному и тому же выводу, касающемуся базовых активов, независимо от их характера или обстоятельств.

Это означает, что крупная многонациональная компания с голубыми фишками будет применять те же же критерии для определения активов с низкой стоимостью.

МСФО (IFRS) 16 не позволяет арендатору разбить актив на множество базовых активов с низкой стоимостью, если:

Арендатор может извлечь экономичесую выгоду из использования базового актива либо самого по себе, либо совместно с другими ресурсами, доступными для него и
По условиям договора базовый актив обособлен, то есть не имеет сильной взаимосвязи с другими активами.

Помимо этого, если арендатор субсидирует актив или планирует субаренду актива, основной объект аренды не может квалифицироваться как аренда малоценного актива.

Что насчет существенности?

Некоторые компании могут утверждать, что «низкая стоимость» значительно выше величины, описанной в руководстве по применению к МСФО (IFRS) 16.

Однако, если предприятие использует концепцию существенности, чтобы избежать применения требований МСФО (IFRS) 16 для признания и оценки, тогда компания принимает на себя бремя ответственности за то, что ее подход в совокупности не приводит к существенной ошибке.

Это правило контрастирует с освобождением от признания в МСФО (IFRS) 16, в соответствии с которым большой объем «истинных» активов с низкой стоимостью может быть существенным в совокупности, но он не будет представлять собой существенное искажение, поскольку подход соответствует стандарту.

Когда организация может отказаться от освобождения?

Если EBITDA используется как ключевой показатель эффективности, некоторые организации могут отказаться от освобождений, связанных с признанием, для некоторых или всех малоценных договоров аренды.

Это связано с тем, что признание права использования актива и соответствующего арендного обязательства на балансе приведет к повышению EBITDA.

]]> IAS 40 - Как правильно учесть перевод здания в категорию инвестиционной недвижимости? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/9z7fs7g5e1-ias-40-kak-pravilno-uchest-perevod-zdani https://profdirector.com/for-specialist/tpost/9z7fs7g5e1-ias-40-kak-pravilno-uchest-perevod-zdani?amp=true Tue, 18 Apr 2023 18:08:00 +0300 Рассмотрим на примере учет перевода здания из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, в соответствии с МСФО.

IAS 40 - Как правильно учесть перевод здания в категорию инвестиционной недвижимости?

Рассмотрим типичную ситуацию, связанную с учетом недвижимости, находящейся в собственности компании.

Допустим, что соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» компания применяет модель учета по переоцененной стоимости ('revaluation model') для учета собственных зданий.

Недавно компания прекратила использовать одно из зданий в качестве головного офиса и сдала его в аренду арендаторам.

Следовательно, компания должна реклассифицировать это здание из категории недвижимости, занимаемой владельцем и категорию инвестиционной недвижимости.

Однако бухгалтер не уверен в том, как правильно учесть такой перевод при применении модели переоценки. Стоимость здания была переоценена до справедливой стоимости, а разница от переоценки была признана в составе OCI (прочего совокупного дохода).

Как правильно учесть эту переоценку? Какими должны быть проводки?

Что предписывают правила МСФО?

Стандарт МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» гласит, что при переводе актива из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, вам необходимо применять МСФО (IAS) 16 до даты передачи (см. параграф 61).

Предположим, что вы хотите использовать модель учета по справедливой стоимости (англ. 'fair value model') для учета вашей инвестиционной недвижимости, а не модель учета по первоначальнй стоимости (англ. 'cost model').

В этом случае не имеет смысла применять модель учета по переоцененой стоимости (англ. 'revaluation model') для учета недвижимости как объекта основных средств, а затем модель учета по первоначальной стоимости для учета инвестиционной недвижимости.

Итак, опишем процесс перехода от модели учета по переоцененной стоимости в соответствии с IAS 16 к модели учета по справедливой стоимости в соответствии с IAS 40 и проиллюстрируем его на примере.

Чтобы было понятно - дата, когда ваша недвижимость становится инвестиционной, является датой перевода.

Бухгалтерский учет до и на дату перевода актива в инвестиционную недвижимость.

До даты перевода вам необходимо амортизировать недвижимость и признавать убытки от обесценения, если это применимо.

На дату перевода вам необходимо рассматривать любую разницу между балансовой стоимостью актива согласно МСФО (IAS) 16 и его справедливой стоимостью (которая является новой балансовой стоимостью согласно IAS 40) как переоценку в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Уточним (см. параграф 62 IAS 40):

Если балансовая стоимость недвижимости уменьшается, вам следует сначала уменьшить собственный капитал на прирост стоимости от переоценки, а потом признать уменьшение балансовой стоимости в составе прибылей или убытков.
Если балансовая стоимость недвижимости на дату перевода увеличивается, вам следует сначала отнести предыдущие убытки от обесценения на прибыли или убытки, но при этом соблюдать осторожность, поскольку это увеличение не может превышать сумму признанных ранее убытков от обесценения.
Если сумма увеличения больше признанных ранее убытков от обесценения, или если убытков от обесценения, признанных в составе прибыли или убытка, не было вообще, то это увеличение признается в составе прочего совокупного дохода как прирост стоимости от переоценки.

Бухгалтерский учет после даты перевода актива в инвестиционную недвижимость.

Что происходит дальше?

Вы продолжаете применять модель справедливой стоимости к этой инвестиционной недвижимости, поэтому впоследствии любое изменение справедливой стоимости признается в составе прибыли и убытка.

Но как насчет прироста стоимости от переоценки?

Он остается до тех пор, пока вы не прекратите признание недвижимости.

Только после прекращения признания вы относите прирост стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль.

Но не через прибыли и убытки - это просто перемещение внутри собственного капитала.

Пример учета перевода недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости.

Допустим, вы владеете зданием и применяете модель переоценки для его учета.

Здание было переоценено 31 декабря 20x1 года до справедливой стоимости в 100 000 д.е., и в результате переоценки был признан прирост стоимости от переоценки.

1 июля 20x2 года вы перевели здание из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционную недвижимость.

Учетные данные:

Справедливая стоимость на дату перевода: 90 000 д.е.
Прирост стоимости от переоценки на дату перевода: 15 000 д.е.
Балансовая стоимость на дату перевода: 98 000 д.е. (мы предполагаем, что амортизация за 6 месяцев была признана).

Бухгалтерская проводка на дату перевода должна уменьшить балансовую стоимость актива до его справедливой стоимости:

Дебет. Прирост стоимости от переоценки в составе OCI:

8 000 д.е.

Кредит. Здание в составе ОС:

8 000 д.е.

Допустим, в конце 20x2 года справедливая стоимость той же недвижимости составила 88 000 д.е.

Вы НЕ трогаете прирост стоимости от переоценки, но признаете дальнейшее уменьшение стоимости в составе прибыли или убытка в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости:

Дебет. Прибыль или убыток - Уменьшение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости:

2 000 д.е.

Кредит. Здание (теперь уже в составе инвестиционной недвижимости):

2 000 д.е.

При прекращении признания инвестиционной недвижимости (при продаже) необходимо переклассифицировать остаток сумму от переоценки (15 000 д.е. - 8 000 д.е.):

Дебет. Прирост стоимости от переоценки:

7 000 д.е.

Кредит. Нераспределенная прибыль в составе собственного капитала:

7 000 д.е.

Источник : https://fin-accounting.ru

]]> IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7peykdlrb1-ias-40-kak-uchitivat-investitsionnuyu-ne https://profdirector.com/for-specialist/tpost/7peykdlrb1-ias-40-kak-uchitivat-investitsionnuyu-ne?amp=true Tue, 18 Apr 2023 18:11:00 +0300 Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.

IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?

Многие бухгалтеры ошибочно полагают, что существует только один стандарт, который касается внеоборотных материальных активов: МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Хотя верно то, что необходимо применять МСФО (IAS) 16 для учета большинства ваших долгосрочных (внеоборотных) материальных активов, это не единственный стандарт для учета этой категории активов.

Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», определяющие, что такое инвестиционная недвижимость, ее первоначальный и последующий учет, модель учета по справедливой стоимости и другие вопросы.

Что представляет собой МСФО (IAS) 40?

Учет по МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» идентичен учету по МСФО (IAS) 16 «Основные средства», за исключением того, что:

результаты переоценки по IAS 40, как положительные, так и отрицательные, попадают в прибыли и убытки (а не в резерв переоценки), а также
нет никакой амортизации, если переоценка проводится каждый год.

Какова цель IAS 40?

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» предписывает учет и раскрытие информации в отношении инвестиционной недвижимости.

Но что такое инвестиционная недвижимость?

Инвестиционная недвижимость - это земля, здание (или его часть) или и то и другое, предназначенное для следующих конкретных целей:

Получение арендной платы;
Прирост стоимости капитала; или
И то и другое. (см. параграф IAS 40.5)

Здесь большое значение имеет цель удержания актива. Если вы удерживаете здание или земельный участок для любой из следующих целей, то этот актив нельзя классифицировать как инвестиционную недвижимость:

Производство или продажа товаров или услуг,
Административные цели или
Продажа в рамках операционной деятельности.

Если вы используете свое здание или землю для первых двух целей, вам следует применять МСФО (IAS) 16; а стандарт IAS 2 «Запасы» подходит, когда вы используете здание или землю для продажи в ходе операционной деятельности.

Примеры инвестиционной недвижимости.

Что конкретно можно отнести к инвестиционной недвижимости?

Вот несколько примеров (см. параграф IAS 40.8):

Земля, предназначенная для перепродажи в долгосрочной перспективе по более высокой цене (в результате прироста стоимости) или для будущего неопределенного использования (т.е. вы еще не знаете, для чего будете ее использовать).
Однако, если вы покупаете землю и собираетесь через некоторое время построить на ней производственный цех для ведения основной деятельности, то эта земля НЕ является инвестиционной недвижимостью.
Здание, принадлежащее предприятию и сдающееся в аренду в рамках одного или нескольких договоров операционной аренды. Это включает здание, которое в настоящий момент пустует, но вы планируете сдавать его в аренду.
Любая недвижимость, которую вы фактически строите для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.
Здесь будьте внимательны, потому что, если вы строите здание для какой-либо третьей стороны, оно НЕ является инвестиционной недвижимостью и к нему вы должны применять МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» или МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Когда признавать инвестиционную недвижимость в учете?

Правила признания инвестиционной недвижимости в основном такие же, как в МСФО (IAS) 16 для основных средств, т. е. вы признаете инвестиционную недвижимость в качестве актива только в случае выполнения двух условий:

Вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, будут переданы компании; а также
Стоимость актива можно надежно оценить.

[см. параграф IAS 16.7]

Как осуществляется первоначальная оценка инвестиционной недвижимости?

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по себестоимости, включая стоимость сделки (затраты на приобретение).

Себестоимость инвестиционной недвижимости включает:

Стоимость приобретения и
Любые непосредственно связанные с приобретением расходы, такие как судебные издержки или консалтинговые услуги, налоги на имущество и т.д.

В себестоимость нельзя включать:

Любые затраты на запуск.
Однако, если эти затраты на запуск напрямую связаны с функционированием инвестиционной недвижимости, вы можете их включить. Но НЕ включайте общие расходы на запуск.
Операционные убытки, которые компания понесла до того, как объект недвижимости достиг запланированного уровня пользования, и
Сверхнормативный расход материальных, трудовых или прочих ресурсов, возникщий при строительстве объекта недвижимости.

Если оплата за инвестиционную недвижимость откладывается, вам необходимо дисконтировать сумму этого платежа до приведенной (текущей) стоимости, чтобы установить эквивалент денежной стоимости на текущий момент.

Также следует упомянуть, что на самом деле вы можете классифицировать активы, находящиеся в финансовой аренде как инвестиционную недвижимость, и в этом случае первоначальная стоимость рассчитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Как осуществляется последующая оценка инвестиционной недвижимости?

После первоначального признания у вас есть 2 варианта для оценки вашей инвестиционной недвижимости (параграф IAS 40.30 и далее).

После того, как вы сделаете свой выбор, вы должны придерживаться его и оценивать всю свою инвестиционную недвижимость с использованием той же модели (на самом деле есть исключения из этого правила).

Вариант 1: Оценка по модели учета по справедливой стоимости.

В соответствии с моделью учета по справедливой стоимости (англ. 'fair value model') инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости на отчетную дату. (см. параграф IAS 40.33).

Оценка по справедливой стоимости определена в стандарте МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости признается в составе прибыли или убытка.

Иногда справедливую стоимость нельзя достоверно оценить после первоначального признания. Это возможно в исключительно редких случаях, и в этом случае МСФО (IAS) 40 предписывает (см. параграф 53):

Оценить инвестиционную недвижимость по себестоимости, если она еще не завершена и находится в стадии строительства; или
Оценить инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости, если она завершена.

Вариант 2: Оценка по модели учета по первоначальной стоимости.

Второй вариант для последующей оценки инвестиционной недвижимости - это модель учета по первоначальной стоимости (англ. 'cost model').

Эту модель оценки IAS 40 не описывает это подробно, а ссылается на стандарт IAS 16 «Основные средства». Это означает, что вам нужно применять ту же методологию, что и в МСФО (IAS) 16.

Как перейти на другую модель оценки инвестиционной недвижимости?

Можете ли вы фактически перейти от модели учета по первоначальной стоимости к модели учета по справедливой стоимости или, наоборот, от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной?

Ответ «ДА», но только в том случае, если это изменение приводит к тому, что в финансовых отчетах компании появится более достоверная информация о финансовом положении и результатах.

Что это означает на практике?

Переход от модели учета по первоначальной стоимости к модели учета по справедливой стоимости, вероятно, будет соответствовать этому условию, и поэтому вы можете это сделать, если будете уверены, что сможете регулярно оценивать справедливую стоимость и что модель учета по справедливой стоимости подходит лучше.

Однако противоположное изменение (переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости) вряд ли приведет к более надежному представлению активов в отчетности. Поэтому вы не должны этого делать, но если все же делате, то редко и по уважительным причинам.

Как перевести активы из и в инвестиционную недвижимость?

Когда мы говорим о трансфертах (переводах из категории в категорию), связанных с инвестиционной недвижимостью, мы имеем в виду реклассификацию.

Например, вы реклассифицируете здание, ранее учитывавшееся как основные средства согласно МСФО (IAS) 16, в инвестиционную недвижимость согласно МСФО (IAS) 40.

Перевод возможен, но только при изменении характера использования актива или цели удержания актива, например (см. параграф IAS 40.57):

Вы начинаете сдавать в аренду недвижимость, которая ранее использовалось в качестве административного здания (перевод в инвестиционную собственность собственности, использовавшейся ранее владельцем, согласно МСФО IAS 16).
Вы прекращаете сдавать в аренду здание и начнете использовать его сами.
Вы владели землей без определенной цели, и недавно решили построить на ней жилой дом для продажи квартир (перевод из инвестиционной недвижимости в запасы).

Как отражается в бухгалтерском учете перевод недвижимости из категории в категорию?

Это зависит от типа перевода и выбранной учетной политики для инвестиционной недвижимости.

Если вы решили учитывать свою инвестиционную собственность по модели учета по первоначальной стоимости, тогда проблем с переводом нет, вы просто продолжаете вести учет так, как вели раньше.

Однако, если вы выбрали модель учета по справедливой стоимости, то все несколько сложнее:

Когда вы переводите актив в инвестиционную недвижимость, тогда оценочной стоимостью актива будет справедливая стоимость на дату перевода. Разница между балансовой стоимостью актива и справедливой стоимостью рассматривается и учитывается таким же образом, как переоценка по МСФО (IAS) 16.
Когда вы переводите актив из инвестиционной недвижимости, стоимостью актива также будет справедливая стоимость на дату перевода.

Как прекратить признание инвестиционной недвижимости?

Правила прекращения признания (т.е. когда вы можете ликвидировать инвестиционную недвижимость и исключить ее из учета) в IAS 40 аналогичны правилам в IAS 16.

Вы можете прекратить признание своей инвестиционной недвижимости при двух обстоятельствах (см. параграф IAS 40.66):

При выбытии актива или
Когда инвестиционная недвижимость более не эксплуатируется и ее выбытие в дальнейшем не должно принести экономических выгод.

Вам необходимо рассчитать прибыль или убыток от выбытия (см. параграф IAS 40.69) как разницу между:

Чистыми поступлениями от выбытия актива и
Балансовой стоимостью актива.

Прибыль или убыток от выбытия признается в составе прибыли или убытка.

Раскрытие информации об инвестиционной недвижимости.

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» предписывает множество раскрытий информации, которые должны быть представлены в финансовой отчетности, включая:

описание выбранной модели,
то, как была оценена справедливая стоимость,
критерии классификации инвестиционной недвижимости,
переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию в течение отчетного периода.

За дополнительной информацией о раскрытиях следует обратиться к параграфам 74-79 IAS 40.

Источник : https://fin-accounting.ru

]]> Новости МСФО: ISSB принял процедуру голосования по стандартам устойчивого развития https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6ce334etz1-novosti-msfo-issb-prinyal-protseduru-gol https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6ce334etz1-novosti-msfo-issb-prinyal-protseduru-gol?amp=true Mon, 24 Apr 2023 13:17:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО: ISSB принял процедуру голосования по стандартам устойчивого развития

16 февраля 2023 года на совещании в Монреале Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) принял окончательное решение по всему техническому контенту первых стандартов, единогласно утвердив их проект и процедуру официального голосования по ним. Выпуск стандартов ожидается во II квартале 2023 года.

Совет постановил, что стандарты S1 и S2 вступят в силу в январе 2024 года.

Члены Совета проголосовали за упоминание Европейских стандартов отчетности устойчивого развития (ESRS) в приложении к стандарту S1 в качестве руководства, на которое компании смогут ориентироваться при идентификации показателей и раскрытий в отсутствие специального стандарта, если у инвесторов возникнет потребность в такой информации.

Пресс-релиз Совета можно посмотреть по ссылке.

]]> Новости МСФО: Министры финансов G20 ждут досрочной разработки первых стандартов Совета по международным стандартам устойчивого развития https://profdirector.com/for-specialist/tpost/uyug5uyip1-novosti-msfo-ministri-finansov-g20-zhdut https://profdirector.com/for-specialist/tpost/uyug5uyip1-novosti-msfo-ministri-finansov-g20-zhdut?amp=true Mon, 24 Apr 2023 13:18:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО: Министры финансов G20 ждут досрочной разработки первых стандартов Совета по международным стандартам устойчивого развития

Министры финансов и председатели центральных банков стран G20 провели встречу в Бангалоре (Индия) 24—25 февраля 2023 года. В опубликованном резюме совещания отмечен прогресс Совета по международным стандартам устойчивого развития.

В частности, там говорится:

G20 с нетерпением ожидает окончания работ по стандартам для финансовых раскрытий, связанных с изменением климата, а также по другим вопросам
Совет по финансовой стабильности (FSB) совместно с Советом по международным стандартам устойчивого развития и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO) должен до октября 2023 года подготовить отчет об успешном раскрытии юрисдикциями и компаниями финансовой информации, связанной с изменением климата

Резюме совещания размещено здесь.

]]> Новости МСФО: Новый проект Совета по МСФО https://profdirector.com/for-specialist/tpost/3fb246agg1-novosti-msfo-novii-proekt-soveta-po-msfo https://profdirector.com/for-specialist/tpost/3fb246agg1-novosti-msfo-novii-proekt-soveta-po-msfo?amp=true Mon, 24 Apr 2023 13:19:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО: Новый проект Совета по МСФО

Совет по МСФО включил в рабочий план проект по исследованию способности компаний наилучшим образом отразить в финансовой отчетности информацию о рисках, связанных с изменением климата.

Кроме того, Совет по МСФО рассмотрит работу Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) с точки зрения соответствия Международным стандартам по раскрытию информации об устойчивом развитии, а также с точки зрения того, как данные, представленные в отчетности по требованию обеих организаций, будут дополнять друг друга.

Проект поможет оценить, насколько обучающие материалы, опубликованные в 2020 году, помогают компаниям отражать в финансовой отчетности влияние рисков, связанных с изменением климата, и какие меры Совет может принять для дальнейшего совершенствования способов отражения информации по этому вопросу.

Пресс-релиз Совета по МСФО размещен по ссылке.

Председатель Совета Андреас Баркау опубликовал статью, где рассказал о новом проекте и о том, насколько он соответствует целям Совета по международным стандартам устойчивого развития.

]]> Новости МСФО: Совет по МСФО усовершенствовал требования к раскрытию информации в МСФО https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pjtg0jzgc1-novosti-msfo-sovet-po-msfo-usovershenstv https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pjtg0jzgc1-novosti-msfo-sovet-po-msfo-usovershenstv?amp=true Mon, 24 Apr 2023 13:20:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО: Совет по МСФО усовершенствовал требования к раскрытию информации в МСФО

Совет по МСФО завершил проект по совершенствованию подхода к планированию и разработке требований по раскрытию информации, в связи с чем опубликовал краткое руководство.

Обновленный подход подразумевает:

Раннее взаимодействие с инвесторами для понимания их информационных потребностей
Разработку требований по раскрытию информации наряду с требованиями в отношении признания и оценки
Анализ последствий новых требований по раскрытию информации для цифровой отчетности
Использование понятий «общие» и «конкретные цели» для описания и объяснения информационных потребностей инвесторов
Помощь в достижении конкретных целей посредством обращенного к компаниям требования раскрывать необходимую информацию

Пресс-релиз Совета и руководство можно посмотреть здесь.

]]> Новости МСФО: Совет по МСФО предложил поправки к требованиям по классификации и оценке финансовых инструментов https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lys0ds5gd1-novosti-msfo-sovet-po-msfo-predlozhil-po https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lys0ds5gd1-novosti-msfo-sovet-po-msfo-predlozhil-po?amp=true Mon, 24 Apr 2023 13:21:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО: Совет по МСФО предложил поправки к требованиям по классификации и оценке финансовых инструментов

Совет по МСФО опубликовал проект документа «Поправки к классификации и оценке финансовых инструментов», содержащего точечные поправки к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Предложенные поправки станут ответом на отзывы заинтересованных лиц, касающиеся требований по классификации и оценке в МСФО (IFRS) 9, а также решения КРМФО по денежным средствам, полученным в оплату финансового актива через систему электронных переводов.

Изменения коснутся:

Оплаты финансовых обязательств с использованием системы электронных платежей
Оценки договорных характеристик денежных потоков финансовых активов, включая связанные с окружающей средой, социальными вопросами и внутрикорпоративными отношениями (ESG)

Также предложены поправки (или дополнения) к требованиям по раскрытию информации касательно:

Инвестиций в долевые инструменты, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Финансовых инструментов с договорными условиями, которые могут изменить сроки или сумму денежных потоков на основании возникновения (или невозникновения) условного события

Проект документа и краткий обзор предлагаемых поправок можно найти по ссылке.

]]> Совет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал проекты документов по раскрытию ESG https://profdirector.com/for-specialist/tpost/mp2g07s101-sovet-po-mezhdunarodnim-standartam-finan https://profdirector.com/for-specialist/tpost/mp2g07s101-sovet-po-mezhdunarodnim-standartam-finan?amp=true Sun, 14 May 2023 20:59:00 +0300 Статьи по МСФО Совет по международным стандартам отчетности в интересах устойчивого развития опубликовал два проекта стандартов для общественного обсуждения.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал проекты документов по раскрытию ESG

Предполагается, что в дальнейшем стандарты могут быть приняты национальными регуляторами – когда они установят обязательные требования к раскрытию информации компаниями.

Первый проект касается общих требований к раскрытию информации об устойчивом развитии, второй касается раскрытия информации, связанной с климатом.

В частности, согласно проектам, банки должны будут публиковать оценки углеродного следа в отношении своего кредитного и инвестиционного портфеля.

После окончательного утверждения, стандарты сформируют согласованную международную систему раскрытия информации об устойчивом развитии, которая будет удовлетворять информационные потребности инвесторов при оценке стоимости бизнеса.

Совет по международным стандартам учета в области устойчивого развития опубликовал заявление о планах по разработке и использованию общеотраслевого подхода Совета по стандартам учета в области устойчивого развития (SASB) в своей деятельности. В то же время Фонд МСФО и Глобальная инициатива по отчетности (GRI) подписали соглашение о гармонизации нормативной деятельности.

Гармонизация терминологии и методов в организациях должна снизить нагрузку на бизнес и обеспечить унифицированную отчетность по устойчивому развитию.

]]> IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/irh2mgrfo1-ias-38-kak-otlichit-nematerialnie-aktivi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/irh2mgrfo1-ias-38-kak-otlichit-nematerialnie-aktivi?amp=true Mon, 15 May 2023 17:44:00 +0300 Статьи по МСФО Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.

IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?

Приходилось ли вам приобретать ценную коммерческую информацию?

Представьте себе такую ситуацию: одна компания продает другой компании базу данных потенциальных клиентов. Компания-покупатель выплатила значительную сумму денежных средств за список клиентов телекоммуникационных услуг.

База данных содержит имена, адреса и номера телефонов клиентов. Покупатель намеревался использовать этот список, чтобы связаться с потенциальными клиентами и предложить им свои услуги.

Аудиторы покупателя заявили, что сумма, уплаченная за перечень клиентов, является расходом в составе прибыли или убытка.

Но так ли это?

Список клиентов отлично соответствует определению нематериального актива, и в этом случае, скорее всего, покупатель приобрел нематериальный актив вместо расходов в составе прибыли или убытка.

Рассмотрим на практическом примере, как отличить нематериальные активы от расходов, в том числе и в случае со списком клиентов.

Что такое нематериальный актив?

Если вы не уверены в том, является ли какой-то предмет нематериальным активом или просто расходом, следует всегда обратиться к базовому определению актива в МСФО (IAS) 38 и Концептуальных основах МСФО:

Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

[см. параграфы КО IFRS 2018:4.3 - 4.5]

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что помимо базового определения нематериальный актив (англ. 'intangible asset') является идентифицируемым неденежным активом без физической формы.

[см. определение в параграфе IAS 38:8]

Если подвести итог этим определениям, каждый нематериальный актив обладает 3-мя основными характеристиками:

Он контролируется компанией;
Он не имеет физической формы;
Он идентифицируется.

Здесь необходимо сделать оговорку: может случиться так, что у актива есть все 3 характеристики, но вы не можете признать его в своем отчете о финансовом положении.

Причина в том, что он все еще может не соответствовать критериям признания.

Например, предположим, что вы ведете учет в телекоммуникационной компании, у которой есть миллионы клиентов.

В этом случае у вас есть список клиентов, который является нематериальным активом (см. аргументацию ниже), но вы не можете отразить его в своем балансе, потому что не можете оценить его стоимость.

Теперь разберемся, что означает каждая характеристика.

1. Контроль компании над активом.

Если вы можете получить будущие экономические выгоды от использования актива и, в то же время, вы можете запретить другим получать эти выгоды, тогда вы контролируете актив.

В большинстве случаев вы управляете нематериальными активами, когда у вас есть законные права на него.

Например, когда вы купили лицензию или подписали какой-то контракт.

Но иногда контроль осуществляется по-другому.

Например, вы можете разработать отличное программное обеспечение внутри своей компании и контролировать его продажи.

В некоторых случаях вы не можете продемонстрировать достаточный контроль над активом, и, следовательно, вы не можете его признать.

Типичным примером такой ситуации является квалифицированный сотрудник - человеческие ресурсы редко являются нематериальными активами, потому что вы не можете продемонстрировать над ними контроль.

2. Актив не имеет физической формы.

Это очевидно - если какой-то актив имеет физическую форму, то он материальный и, следовательно, не может быть нематериальным.

Однако из этого принципа есть небольшое исключение.

Иногда нематериальный актив привязан к чему-то физическому, чтобы им можно было обладать или хранить его (например, компакт диск с записанным не него фильмом или компьютерной игрой).

В этом случае актив по-прежнему нематериален, поскольку стоимость связанного физического актива очень мала по сравнению со стоимостью нематериального актива.

3. Идентифицируемость актива.

Это также важно.

Активы идентифицируются в одном из этих двух случаев:

Актив может быть обособлен - т.е. вы можете фактически отделить актив и продать его, переместить его, лицензировать или совершить с ним какое-либо другое действие. Гипотетически.
Активы возникает из юридических прав - из договора, законодательства и т. д. В этом случае актив не обязательно должен быть обособляемым.

[см. параграфы IAS 38:11 - 12]

Например, представьте, что вы много работали и создали знаменитый бренд.

Является ли он идентифицируемым? Да, поскольку что вы можете (гипотетически) лицензировать или продать его.

Можно ли капитализировать нематериальный актив?

Если вы определили, что имеете дело с нематериальным активом, у вас все еще остается два вопроса, на которые необходимо ответить, прежде чем использовать его:

1. Можете ли вы надежно оценить его стоимость?

Это просто.

Если вы не можете оценить стоимость актива, то вы не сможете его капитализировать, даже если это нематериальный актив.

Например: вы не можете капитализировать базу данных клиентов, если вы не можете определить свои затраты на ее разработку.

2. Предполагается ли, что компания получит будущие экономические выгоды от использования?

Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращением расходов.

В любом случае вы смотрите на них, как на потенциал для увеличения вашей прибыли.

Тем не менее, многие люди считают, что вы должны быть в состоянии оценить их, иначе они не будут являться будущими экономическими выгодами.

Это не так! На самом деле это, как правило, невозможно.

Представьте, что вы инвестируете в более приятный офис, украшаете его произведениями искусства, красивой мебелью ... можете ли вы действительно оценить увеличение ваших доходов в результате приобретения этих активов?

Нет, не можете. Но вы вполне уверены, что более привлекательный офис поможет вам получить больше денег из карманов ваших клиентов.

Помимо этих условий, есть еще ситуации, в которых существуют нематериальные активы, которые не являются нематериальными активами в соответствии с МСФО (IAS) 38, но что-то еще.

Важное примечание: вышеизложенное полностью относится к нематериальным активам, которые НЕ разрабатываются. Если вы разрабатываете нематериальные активы, тогда вам нужно выполнить еще 6 условий, чтобы капитализировать расходы.

См. также:

CFA - Приобретение нематериальных активов.

Теперь рассмотрим некоторые конкретные примеры.

Примеры нематериальных активов.

Лицензии на ведение деятельности.

Допустим, вы являетесь оператором услуг такси, но вы также выступаете в качестве посредника для отдельных частных таксистов, помогая им получить собственную лицензию.

Таким образом, в рамках вашего бизнеса вы получаете передаваемые лицензии от правительства, и продаете некоторые из них частным водителям, которые покупают их у вас, так как для них это более легкий способ получить лицензию.

Вы приобрели 1 000 лицензий на такси.

Вы нанимаете 400 таксистов, и также планируете 600 лицензий на такси другим частным водителям.

В этом случае все 1000 лицензий на такси являются нематериальными активами, поскольку они удовлетворяют всем требованиям.

Однако вы не можете учесть все эти лицензии как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Вместо этого вы признаете:

400 лицензий, используемых вашими собственными сотрудниками, - как нематериальные активы в соответствии с IAS 38; а также
600 лицензий, которые предназначены для продажи, - как запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2, поскольку вы удерживаети их для продажи в рамках операционной деятельности.

Интернет-сайты.

Предположим, что ваша компания управляет интернет-магазином одежды через собственный веб-сайт.

Интернет-магазин популярен и привлекает множество клиентов. На этом сайте есть раздел с блогом компании, в котором выкладываются статьи о новейших тенденциях моды.

Этот веб-сайт является нематериальным активом, поскольку:

компания контролирует его,
у него нет физической формы, и
он идентифицируется (т. е. компания может его продать).

Однако, может ли компания признать этот сайт как нематериальный актив?

Да, поскольку он приносит будущие экономические выгоды.

Но может ли компания надежно оценить его стоимость?

Если он был разработан сторонней компанией, то да.

Если же он был разработан силами компании, тогда она должна применять правила МСФО (IAS) 38 и особенно Разъяснение SIC 32 «Нематериальные активы - затраты на веб-сайт» для принятия решения о капитализации актива.

Хоккейная команда.

Представьте, что вы покупаете хоккейную команду.

Цена, которую вы заплатили, отражает качество игры и известность конкретных хоккеистов в этой команде.

Является ли эта хоккейная команда, или, лучше сказать, контракты с игроками, - нематериальным активом?

Обычно вы не можете признать в качестве нематериальных активов контракты с сотрудниками или какие-либо другие расходы, связанные с сотрудниками, потому что вы не можете их контролировать.

Но в этом случае ситуация может быть иной.

Например, по юридическим нормам, установленным хоккейным регулирующим органом, хоккеистам может быть запрещено играть в других командах.

Кроме того, контракты с отдельными игроками могут юридически обязывать игрока оставаться в одной команде в течение нескольких лет.

В этом случае вы сможете продемонстрировать контроль и признать хоккейную команду как свой нематериальный актив.

Лицензии на программное обеспечение.

Допустим, вы приобрели несколько компьютеров для своих сотрудников.

Когда компьютеры прибыли, вы закупили соответствующее количество лицензий операционной системы Windows.

Кроме того, вы приобрели лицензии на использование специального программного обеспечения для бухгалтерского учета.

В дополнение к стоимости покупки вам необходимо заплатить годовую плату за обновление программного обеспечения. Вы также можете продолжать использовать лицензию на программное обеспечение для бухгалтерского учета без ежегодных сборов за обновление, но в этом случае вы не получите никаких обновлений.

В этой ситуации у нас есть 3 объекта учета:

1. Операционная система Windows. Да, это нематериальный актив, поскольку он соответствует всем критериям. Однако операционная система является неотъемлемой частью компьютеров, поскольку компьютеры не могут использоваться без ОС.

Поэтому вам следует признать компьютеры вместе с операционной системой как основные средства, поэтому никаких отдельных нематериальных активов не будет.

Для получения дополнительной информации см. параграф IAS 38:4.

2. Лицензия на программное обеспечение. Это нематериальный актив.

Вам необходимо признать лицензию в качестве нематериального актива, потому что бухгалтерское программное обеспечение НЕ является необходимым для запуска компьютера.

3. Ежегодные обновления. Обновления ПО не соответствуют определению нематериального актива, поскольку они не отделимы. Они относятся на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Вы можете относиться к ним как к чему-то похожему на расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств.

Списки (базы данных) клиентов.

Представьте, что вы купили список клиентов у телекоммуникационной компании с именами, адресами и телефонами клиентов.

Является ли этот список нематериальным активом?

В большинстве случаев да, потому что:

Он не имеет физической формы,
Он идентифицируется (поскольку вы смогли его купить),
Вы контролируете его,
Вы можете надежно оценить его стоимость (вы заплатили за него) и,
Вы ожидаете будущие экономические выгоды (увеличение продаж в результате обзвона списка потенциальных клиентов).

Предупреждение: в некоторых странах и в некоторых случаях такой список клиентов не является нематериальным активом.

Причина в том, что в некоторых странах существует законодательство, препятствующее случайному контакту с потенциальными клиентами из списка.

В этом случае вы не сможете получить будущие экономические выгоды от списка, потому что вы не можете его использовать (так зачем его вообще покупать?). Таким образом, вы не контролируете актив полностью.

Тем не менее, телекоммуникационные компании часто просят своих клиентов согласиться с передачей своих данных третьим сторонам в рекламных целях, поэтому в этом случае вы сможете использовать список.

Вы должны изучить все эти вопросы, чтобы прийти к заключению, является ли список клиентов активом или нет.

Рекламная кампания.

Некоторые компании вкладывают большие деньги в свои рекламные кампании. Буквально миллионы.

Представьте, что вы планируете инвестировать 1 мил. евро в рекламную кампанию в течение следующего года.

Ваше рекламное агентство сообщило вам, что эта кампания будет укрепит ваш бренд и позиции на многие годы вперед.

Таким образом, некоторые люди посчитают, что они должны капитализировать рекламную кампанию, поскольку она приносит будущие экономические выоды.

Не будем оспаривать этот довод.

Однако, рекламная кампания НЕ идентифицируется - вы не можете ее отделить и продать кому-то другому.

Поэтому вы должны признать расходы на рекламную кампанию в составе прибыли или убытка. При этом, если вы вносите предоплату за кампанию, скажем, за 2 года вперед, тогда вы должны признать расходы в течение 2 лет, поскольку услуги будут потреблены вашей компанией.

Источник : https://fin-accounting.ru

]]> Как пересчитать ЭСП при выходе на просрочку (в случае, если просрочена часть) и, соответственно, амортизированную стоимость? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ukz3y68ku1-kak-pereschitat-esp-pri-vihode-na-prosro https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ukz3y68ku1-kak-pereschitat-esp-pri-vihode-na-prosro?amp=true Mon, 19 Jun 2023 17:41:00 +0300 Статьи по МСФО

Как пересчитать ЭСП при выходе на просрочку (в случае, если просрочена часть) и, соответственно, амортизированную стоимость?

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: 5.4.1 Процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода эффективной процентной ставки (см. Приложение А и пункты B5.4.1–B5.4.7), что означает применение эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового актива, за исключением:

(a) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;

(b) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

5.4.2 Организация, которая в отчетном периоде рассчитывает процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к амортизированной стоимости финансового актива в соответствии с пунктом 5.4.1(b), должна в последующих отчетных периодах рассчитывать процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости, если кредитный риск по финансовому инструменту уменьшается настолько, что финансовый актив более не является кредитно-обесцененным, и это уменьшение объективно можно связать с событием, произошедшим после применения требований пункта 5.4.1(b) (например, с улучшением кредитного рейтинга заемщика).

Таким образом, при выходе на просрочку, когда финансовый актив становится кредитно-обесцененным (п.5.4.1 (b)), ЭПС не пересчитывается, а при определении процентного дохода применяется к другой базе — к амортизированной стоимости, то есть к стоимости актива после вычета резервов под убытки. Когда просрочка погашается и улучшается качество финансового инструмента (п. 5.4.2) — расчет снова осуществляется исходя из валовой балансовой стоимости.

]]> Агентское соглашение со страховой компанией... https://profdirector.com/for-specialist/tpost/evz30jduz1-agentskoe-soglashenie-so-strahovoi-kompa https://profdirector.com/for-specialist/tpost/evz30jduz1-agentskoe-soglashenie-so-strahovoi-kompa?amp=true Mon, 19 Jun 2023 17:42:00 +0300 Статьи по МСФО

Агентское соглашение со страховой компанией...

Вопрос; Банк в рамках агентского соглашения, заключенного со страховой компанией (далее-СК), получает вознаграждение от СК за продажу (организацию продаж) страховых продуктов заемщикам. Кроме того, Банк выплачивает субагентское вознаграждение дилерам за непосредственное заключение ими договоров страхования с заемщиками Банка. Каким МСФО регулируется отражение указанных операций в учете?

Ответ По нашему мнению, вознаграждение Банка (доход) и субагентские платежи (расход) выходят за рамки действия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и находятся в сфере влияния МСФО(IFRS) 15 «Выручка». В соответствии с п. 9 МСФО(IFRS) 15 «Выручка» Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения настоящего стандарта, исключительно при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:

(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;

(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;

(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;

(d) договор имеет коммерческое содержание (т.е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и

(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.

Оценивая вероятность получения суммы возмещения, организация должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения при наступлении срока платежа. Сумма возмещения, право на которое будет иметь организация, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю уступку в цене.

Применительно к агентскому договору с СК все перечисленные МСФО(IFRS) 15 «Выручка» критерии соблюдены. Одновременно с этим п. 1.2. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» определено, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не применяется к договорам, относящихся к сфере применения МСФО(IFRS) 15 «Выручка».

Таким образом для целей бухгалтерского учета и для целей составления отчетности агентские договоры (доходы и расходы):

• не должны рассматриваться в качестве неотъемлемой части кредитного договора;

• являются финансовым продуктом, независимым от кредитного договора;

• не должны входить в график платежей для целей расчета ЭПС по кредитному договору;

• являются самостоятельным операционным (комиссионным) доходом/расходом Банка.

]]> МСФО (IFRS) 16 "Аренда" в вопросах и ответах https://profdirector.com/for-specialist/tpost/d3f4t8hat1-msfo-ifrs-16-arenda-v-voprosah-i-otvetah https://profdirector.com/for-specialist/tpost/d3f4t8hat1-msfo-ifrs-16-arenda-v-voprosah-i-otvetah?amp=true Thu, 13 Jul 2023 08:39:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 16 "Аренда" в вопросах и ответах

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Учет арендатора

Вопрос 1:
Просим пояснить, может ли арендатор в отношении активов в форме права пользования, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Ответ:
Да, к активам в форме права пользования, относящимся к классу основных средств, учитываемых арендатором в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, арендатор:

· может применять модель учета по переоцененной стоимости или

· может принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Обоснование:
Eсли активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор вправе принять решение о применении данной модели учета по переоцененной стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств (МСФО (IFRS) 16.35).

Вопрос 2:
Арендатор заключил договор аренды с собственником помещения на срок 5 лет. При этом арендодатель может в любое время расторгнуть соглашение, уведомив об этом за 90 дней. Просим дать разъяснения по вопросу определения срока аренды с учетом имеющегося опциона на прекращение аренды только у арендодателя.

Ответ: исходя из условий договора аренды, приведенных в вопросе, арендатор определяет срок аренды 5 лет.

Обоснование:
Eсли право на прекращение аренды имеется лишь у арендодателя, не подлежащий досрочному прекращению период аренды включает период, охватываемый опционом на прекращение аренды ( МСФО (IFRS) 16. B35)

Вопрос 3:
Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете произведенных арендатором неотделимых улучшений объекта аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Ответ:
Арендатору необходимо проанализировать, удовлетворяют ли произведенные затраты критериям признания основных средств, установленным МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В случае если затраты удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор может их капитализировать и признать в учете в качестве объекта основных средств.

По произведенным неотделимым улучшениям, которые признаются объектами основных средств, начисляется амортизация по нормам, рассчитанным исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.

Определяя срок полезного использования необходимо принимать во внимание все факторы, перечисленные в пункте 56 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в том числе ограничения по использованию актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

В случае если затраты не удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», они признаются арендатором в составе расходов.

Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)

Вопрос 4:
Правильно ли Банк понимает, что при определении срока полезного использования основных средств в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество Банк рассчитывает срок их полезного использования исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление, а не из юридического срока действия договора?

Ответ:
Срок аренды определяется исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление. Любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором включаются в АФПП. Если такие затраты на улучшения были понесены после заключения договора аренды, тогда арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами или признавать в составе расходов.

Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)

Вопрос 5:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа?

Ответ:
Если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа произведен на дату начала аренды или до такой даты, при первоначальном признании данный платеж включается в первоначальную стоимость актива в форме права пользования. Если после даты начала аренды, включается в оценку обязательства по аренде.

Обоснование:
На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27).

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя величину первоначальной оценки обязательства по аренде, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты (МСФО (IFRS) 16.24).

Вопрос 6:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж возвратный?

Ответ:
В случае если обеспечительный платеж по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовых счетах по дисконтированной стоимости

Обоснование:
Учет обеспечительного платежа на возвратной основе осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Вопрос 7:
Как оценивать актив в форме права пользования и обязательства по аренде в момент заключения договора аренды (постановке на баланс)? Какие затраты, платежи относятся к активу в форме права пользования?

Ответ:
На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценить актив в форме права пользования по первоначальной стоимости МСФО (IFRS) 16.23).

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включать в себя следующее (МСФО (IFRS) 16.24):

· величину первоначальной оценки обязательства по аренде, что составляет сумму дисконтированных арендных платежей, с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды либо по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26);

· арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;

· любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором;

· оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.

Обязанность Банка (арендатора) в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода. На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Обязательство по аренде включают в себя арендные платежи, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26) (например: трансфертная ставка Банка по заемным средствам).

Аренды арендные платежи, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:

· фиксированные платежи (МСФО (IFRS) 16.B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;

· переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.28);

· суммы, которые, могут быть уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;

· цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион ((МСФО (IFRS) 16.B37–B40);

· выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

Можно выделить следующие основные этапы оценки при первоначальном признании актива в форме права пользования и обязательства по аренде:

· рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость арендных платежей за весь срок аренды;

· сумма дисконтированных арендных платежей признается как обязательство по аренде, с учетом всех дополнительных платежей (МСФО (IFRS) 16.27)

· признаем актив в форме права пользования в сумме равной обязательству по аренде плюс прямые затраты по аренде за минусом стимулирующих платежей.

Вопрос 8:
Просим разъяснить порядок расчета ставки дисконтирования в случае невозможности расчета процентной ставки, предусмотренной в договоре аренды, с учетом того, что заемные средства НКФО не привлекаются.

Ответ:
Порядок расчета ставки дисконтирования НКФО при необходимости определяет в собственных стандартах экономического субъекта.

Под ставкой привлечения дополнительных заемных средств арендатором понимается ставка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях (Приложение А МСФО (IFRS) 16).

При определении ставки привлечения дополнительных заемных средств необходимо учитывать безрисковую ставку доходности, кредитные спрэды и характеристики базового актива.

Вопрос 9:
Просим пояснить, вправе ли Банк не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды в случае принятия решения о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 16.

Ответ:
НКФО, принявшая решение о применении упрощения практического характера, вправе не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды.

Обоснование:
Применительно к договору, который в целом является договором аренды или отдельные компоненты которого являются договором аренды, организация должна учитывать каждый компонент аренды в рамках договора в качестве аренды отдельно от компонентов договора, не являющихся арендой, за исключением случаев, когда организация применяет упрощение практического характера, приведенное в пункте 15 МСФО (IFRS) 16. ( МСФО (IFRS) 16.12)

Применение упрощения практического характера, приведенного в пункте 15 МСФО (IFRS) 16, должно быть определено учетной политикой Банк в отношении каждого вида базовых активов.

Вопрос 10:
1. Договор аренды заключен на 5 лет и признается в учете как долгосрочный. В середине срока планируется переезд в новый офис, помещение найдено, получено комм. предложение, в смете организации на следующий год (на 2023, например) включены расходы на переезд. Но уведомление о расторжении договора арендодателю не направлено. Считаете ли вы данные обстоятельства достаточными на реклассификацию договора аренда в краткосрочный с января 2023?

2. Может ли договор аренды после рекласса из долгосрочного в краткосрочный снова быть признан долгосрочным ? И при каких условиях?

Ответ:
1: В данной ситуации факт заключения нового договора аренды, планируемые ремонтные работы, планируемый переезд являются значительными изменениями обстоятельств, при которых необходимо проанализировать новый срок аренды по договору, и в случае его изменения сделать переоценку обязательства по аренде.

2. Если при пересмотре срока аренды в случае наступления значительного события либо значительного изменения обстоятельств, новый срок аренды будет определен на период более 12 месяцев.

Обоснование:
Примеры таких значительных событий или значительных изменений обстоятельств приведены в МСФО (IFRS) 16.В41:

a) значительные усовершенствования арендованного имущества, которые не предполагались на дату начала аренды и, как ожидается, будут иметь значительную экономическую выгоду для арендатора, когда опцион на продление или прекращение аренды либо на покупку базового актива можно будет исполнить;

b) значительная модификация или адаптация базового актива, которая не предполагалась на дату начала аренды;

c) дата начала субаренды базового актива на период после завершения ранее установленного срока аренды; и

d) деловое решение арендатора, которое имеет непосредственное отношение к исполнению или неисполнению опциона (например, решение продлить аренду дополняющего актива, осуществить выбытие альтернативного актива или осуществить выбытие бизнес-единицы, в которой задействован актив в форме права пользования).

Вопрос 11:
Классификация договора аренды как долгосрочного увеличивает обязательства Банка и уменьшает размер собственных средств. Какие дополнительные условия, на ваш взгляд, необходимо включать в договор аренды (на срок более 1 года) для признания его краткосрочным?

Ответ:
При определении срока аренды арендатор должен продемонстрировать «достаточную уверенность», учитывая все уместные факты и обстоятельства, включая как ожидаемые будущие события, так и прошлую практику. Данное требование стандарта применяется как к долгосрочной, так и краткосрочной аренде.

Обоснование:
На дату начала аренды анализируется наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды, учитывая все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона (МСФО (IFRS) 16.В37).

Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов, а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион (МСФО (IFRS) 16.В42).

Вопрос 12:
Как применять стандарт по договорам аренды, заключенным на неопределенный срок?

Ответ:
Оценивая срок аренды определяя период, в течение которого договор обеспечен защитой и используя прошлую практику арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (аналогичные активы).

Обоснование:
Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и определять период, в течение которого договор обеспечен защитой. Аренда больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.. (МСФО (IFRS) 16. B34).

Вопрос 13:
Как учитывать аренду транспортных средств в иностранной валюте?

Ответ:
На каждую отчетную дату необходимо осуществлять переоценку обязательства по аренде, рассчитывая оставшиеся арендные платежи по первоначальной ставке дисконтирования по курсу инвалюты на отчетную дату. На сумму переоценки обязательства по аренде делается корректировка актива в форме пользования на отчетную дату.

Обоснование:
переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27 (b))

Вопрос 14:
Модификация договоров аренды - порядок отражения?

Ответ:
Если модификация существенная – учитывается, как отдельный договор.

Следует переоценить обязательство по аренде и в дальнейшем:

• уменьшая балансовую стоимость актива в форме права пользования;

• признать в составе прибыли или убытка прибыль или убыток, связанные с частичным или полным расторжением договора аренды.

Обоснование:
Учет модификации если:

• модификация учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS) 16. 44

• не учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS )16. 45-46

Вопрос 15:
Модификация - уменьшение срока и увеличение арендной платы. Для расчета корректировки ОПА по модификации договора по уменьшению площади рассчитывается приведенная стоимость платежей на новый (уменьшенный) срок по неизмененной ставке дисконтирования, которая действовала до даты модификации. Просим уточнить, приведенная стоимость рассчитывается на основе денежных потоков арендных платежей в размере, действующем на условиях договора до даты модификации?

Ответ:
Приведенная стоимость пересмотренных арендных платежей рассчитывается по пересмотренной ставке дисконтирования, согласно пересмотренным условиям договора с даты вступления в силу модификации.

Обоснование:
На дату вступления в силу модификации договора аренды арендатор должен: переоценить обязательство по аренде путем дисконтирования пересмотренных арендных платежей с использованием пересмотренной ставки дисконтирования.

]]> IFRS 16 - Основные практические советы и рекомендации по переходу. https://profdirector.com/for-specialist/tpost/3c3enj7431-ifrs-16-osnovnie-prakticheskie-soveti-i https://profdirector.com/for-specialist/tpost/3c3enj7431-ifrs-16-osnovnie-prakticheskie-soveti-i?amp=true Tue, 25 Jul 2023 11:33:00 +0300 В этой публикации приводятся 10 практических советов для относительно плавного перехода на IFRS 16.

IFRS 16 - Основные практические советы и рекомендации по переходу.

Обратите внимание, что эти советы применимы только к арендаторам. Бухгалтерская отчетность арендодателя согласно МСФО (IFRS) 16 практически не изменилась по сравнению с предыдущим стандартом, МСФО (IAS) 17.

1. Назначьте руководителя проекта.

Убедитесь, что у всех ответственных лиц есть план проекта.

2. Решите, как обрабатывать учетные записи.

3. Соберите данные.

Ключевые детали, которые вам нужно будет уточнить для каждого договора аренды:

Полная информация об арендованном активе, необходимая для реестра основных средств.
Дата начала аренды.
Первоначальные прямые затраты (если есть)
Срок аренды.
Подробная информация о любых арендных льготах (стимулирующих платежах по аренде).
Периодические арендные платежи, включая сумму, количество платежей и сроки оплаты. Также нужно определить, являются ли платежи фиксированными или переменными. Если в арендных платежах есть переменная часть, нужно уточнить детали потенциального изменения арендных платежей.
Опционы на продление аренды.
Процентная ставка, заложенная в договоре аренды. Это в основном внутренняя норма прибыли по всем платежам или поступлениям, связанным с арендой.
Дата прекращения аренды, в том числе особенности расчетов при досрочном прекращении.
Срок экономического использования базового актива (объекта аренды).

Иногда необходимо учесть дополнительные факты, отличные от вышеперечисленных, например, данные о субаренде.

4. Определите договора, подлежащие освобождению от признания аренды.

Вполне вероятно, что вы можете отказаться от признания аренды для некоторых договоров из вашего списка.

(см. параграф IFRS 16:5)

5. Определите ставку дисконтирования.

(см. также: IFRS 16 - Использование ставки дисконтирования при расчете арендных платежей)

6. Рассчитайте обязательства по аренде.

Вот основные расчеты, которые вам нужно сделать:

Шаг 1: Расчет срока аренды.

Срок аренды, не подлежащий досрочному расторжению.
Плюс: Период, предусмотренный опционом на продление аренды (если имеется достаточная уверенность в исполнении опциона).
Плюс: Период, предусмотренный опционом на прекращение аренды (если имеется достаточная уверенность в том, что этот опцион не будет исполнен).
Равно: Срок аренды.

(см. также параграф IFRS 16:18)

Шаг 2: Расчет будущих арендных платежей.

Фиксированные арендные платежи (в течение срока аренды), а также платежи, которые по существу являются фиксированными.
Минус: Стимулирующие платежи по аренде.
Плюс: Дополнительные платежи (например, плата за возможность продления аренды) и любые другие суммы, которые могут быть уплачены арендодателю (например, гарантиям ликвидационной стоимости)
Плюс: Переменные платежи, которые зависят от индекса или ставки.
Равно: Общая сумма будущих арендных платежей.
Дисконтирование для отражения временной стоимости денег.
Равно: Обязательство по аренде на дату начала аренды (первоначальная оценка обязательства).

7. Рассчитайте стоимость актива по аренде.

Шаг 3: Расчет стоимости актива в форме права пользования:

Обязательство по аренде на дату начала аренды (Шаг 2).
Плюс: Арендные платежи, сделанные до даты начала аренды.
Плюс: Первоначальные прямые расходы, понесенные арендатором.
Плюс: Первоначальная оценка любых затрат на демонтаж и перемещение базового актива, восстановление занимаемого им участка.
Минус: Стимулирующие платежи по аренде.
Равно: Стоимость актива в форме права пользования.

(см. также параграф IFRS 16:24)

8. Определитесь с вариантами перехода.

полный ретроспективный подход и
ретроспективный подход с кумулятивным (суммарным) эффектом.

(см. параграф IFRS 16:C5)

9. Проверьте влияние применения IFRS 16 на условия и обязательства по прочим договорам.

Особо следите за соглашениями, которые относятся к абсолютным обязательствам.

10. Проверьте влияние на показатель EBITDA.

Опять же, следует провести дополнительный анализ и изменить соглашения.

Заключение.

]]> МСФО (IFRS) 15 — учет временной стоимости денег https://profdirector.com/for-specialist/tpost/277vc3znl1-msfo-ifrs-15-uchet-vremennoi-stoimosti-d https://profdirector.com/for-specialist/tpost/277vc3znl1-msfo-ifrs-15-uchet-vremennoi-stoimosti-d?amp=true Tue, 15 Aug 2023 08:46:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 15 — учет временной стоимости денег

Договоры на оказание профессиональных услуг могут включать денежные потоки от покупателей, которые не соотносятся с периодом признания выручки. Если финансовый компонент значительный, МСФО (IFRS) 15 требует провести корректировку на эффект встроенного финансирования.

В качестве упрощения практического характера стандарт разрешает не проводить корректировку на финансовый компонент, если период между датой передачи товаров или услуг и поступлением платежей от покупателя меньше 1 года.

Существенным изменением по сравнению с предыдущей практикой учета является корректировка в случае получения аванса, а также в случае оплат с задержками. Получение платежей с задержкой приводит к финансовому доходу и уменьшению выручки (потому что поставщик предоставляет финансирование своим покупателям). Одновременно платежи авансом приводят к финансовому расходу и увеличению суммы (отложенной) выручки (потому что поставщик фактически получает заем у покупателя).

Цель подхода — отразить «продажную стоимость в деньгах» соответствующего товара или услуги в тот момент, когда он передан покупателю. Как результат, сделка, которая включает значительный финансовый компонент, делится на две части: одна — продажа товара или услуги, вторая — механизм финансирования. На практике это значительно повлияет на внутренние процессы и системы, от которых потребуется идентифицировать финансовый компонент к признанию и учитывать его соответствующим образом.

]]> МСФО (IFRS) 15 — учет договоров с переменным возмещением https://profdirector.com/for-specialist/tpost/sovd57skg1-msfo-ifrs-15-uchet-dogovorov-s-peremenni https://profdirector.com/for-specialist/tpost/sovd57skg1-msfo-ifrs-15-uchet-dogovorov-s-peremenni?amp=true Tue, 15 Aug 2023 08:48:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 15 — учет договоров с переменным возмещением

В МСФО (IFRS) 15 предусмотрено понятие «переменное возмещение». Важно их идентифицировать, так как если возмещение — переменное, то МСФО (IFRS) 15 вводит ограничение на сумму, которая может быть признана. То есть выручка не подлежит признанию, если только не является в высшей степени вероятным тот факт, что в будущем не произойдет значительного уменьшения суммы признанной накопительным итогом выручки (например, потому что критерии, которые, как ожидалось, должны быть выполнены для получения бонуса, по факту оказались не соблюдены). Это может привести к признанию выручки в более поздние сроки по сравнению с практикой учета по МСФО (IAS) 18.

При оценке переменного возмещения, которое подлежит признанию, МСФО (IFRS) 15 разрешает использовать два подхода. Один применяется в ситуациях, когда имеется большое количество схожих договоров, и представляет собой оценку ожидаемой стоимости относительно всего портфеля. Другой — это метод наиболее вероятной, который обычно будет применяться, когда есть только два возможных исхода, например, бонус будет получен или нет.

]]> МСФО (IFRS) 15 — объединение/ разделение договоров https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pagt4xaud1-msfo-ifrs-15-obedinenie-razdelenie-dogov https://profdirector.com/for-specialist/tpost/pagt4xaud1-msfo-ifrs-15-obedinenie-razdelenie-dogov?amp=true Tue, 15 Aug 2023 08:52:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 15 — объединение/ разделение договоров

В данной статье, посвященной применению МСФО (IFRS) 15 в секторе профессиональных услуг, речь пойдет о договорах — в каких случаях необходимо разделять их на компоненты или объединять несколько договоров в единую обязанность.

Ранее МСФО содержали небольшое специфичное руководство в части разъединения договоров на компоненты. В противоположность этому, МСФО (IFRS) 15 содержит детальное руководство по данному вопросу и очень вероятно, что многие компании будут вынуждены изменить свою учетную практику и подходы. Например, договор на совместное предоставление услуг бухгалтерского и налогового учета необходимо будет разбить на два компонента. Это может иметь значительный эффект на характер признания выручки и прибыли.

Следующее дерево решений поможет определить отдельные обязанности к исполнению для целей МСФО (IFRS) 15:

МСФО (IFRS) 15 также требует, чтобы два или более договоров были объединены и учитывались как один договор, если выполняются одно или несколько из следующих условий:

договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора;
товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Следующее дерево решений поможет определить, следует ли два и более договора объединять для целей МСФО (IFRS) 15:

Цель руководства — убедиться, что учет определенного товара или услуги будет одинаковым, независимо от юридической формы договора (или договоров) с покупателем. Следовательно, необходимо быть внимательным для оценки коммерческой цели и элементов, содержащихся в одном или нескольких договорах с одним и тем же покупателем.

]]> МСФО (IFRS) 15 — признание выручки https://profdirector.com/for-specialist/tpost/94dytrc4j1-msfo-ifrs-15-priznanie-viruchki https://profdirector.com/for-specialist/tpost/94dytrc4j1-msfo-ifrs-15-priznanie-viruchki?amp=true Tue, 15 Aug 2023 08:56:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 15 — признание выручки

В МСФО (IFRS) 15 содержится более узкое и подробное руководство для определения того, признается ли выручка в течение периода (что в существующих стандартах часто называется «по методу процента завершенности») или в определенный момент времени.

Существуют три критерия, каждый из которых приводит к тому, что выручка признается в течение периода:

Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением продавцом обязанности по мере ее выполнения.
В процессе выполнения продавцом своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива.
Выполнение продавцом своей обязанности приводит к созданию актива, который он не может использовать для альтернативных целей, и при этом продавец обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

Следующее дерево решений иллюстрирует применение трех критериев, которые следует рассмотреть для определения, признавать выручку в определенный момент времени или в течение периода:

МСФО (IFRS) 15 придерживается позиции, что оказание услуг — это предоставление актива, который обычно потребляется покупателем во время его передачи (например, услуги по уборке). Однако некоторые услуги приводят к созданию актива, который не может быть передан до определенной даты в будущем. В этом случае уместно проанализировать третий критерий.

Многие профессиональные услуги представляют собой оказание услуг, которые специфичны для клиента. Часто актив, создаваемый в процессе оказания услуг, будет передаваться в будущем (например, передача отчета или консультации). Когда услуга специфична для клиента (что часто именно так), продавец обычно не имеет возможности использовать актив альтернативным образом, так как частично законченное задание не может быть легко продано другому клиенту вследствие ограничений в договоре или потому что продавец понесет значительные затраты для переделки актива до такого состояния, в котором он будет подходить другому покупателю.

Как следствие, нужно уделить значительное внимание тому, имеет ли продавец на любой стадии договора юридически защищенное право на получение оплаты за работу, выполненную к настоящему моменту. Это требует тщательного анализа точных условий каждого договора, в особенности условий, которые позволяют покупателю отменить, сократить или значительно модифицировать существующий договор. Этот анализ также может потребовать рассмотрения общего законодательства в каждой юрисдикции. Фокус должен быть на то, действительно ли в любой ситуации, отличной от той, когда продавец не может выполнить свои обязанности по договору, покупатель должен произвести оплату работы, выполненной к текущему моменту. Это должна быть сумма, которая приблизительно равна продажной цене предоставленных товаров или услуг; компенсация за потерю прибыли не соответствует данному условию. Альтернативно, продавец может обладать юридическим правом и практической возможностью требовать от своих покупателей завершения проекта и оплаты.

]]> МСФО (IFRS) 15 — признание выручки в течение периода https://profdirector.com/for-specialist/tpost/uavki3z2k1-msfo-ifrs-15-priznanie-viruchki-v-techen https://profdirector.com/for-specialist/tpost/uavki3z2k1-msfo-ifrs-15-priznanie-viruchki-v-techen?amp=true Tue, 15 Aug 2023 08:59:00 +0300 Статьи по МСФО

МСФО (IFRS) 15 — признание выручки в течение периода

Если выручка признается в течение периода, основной принцип состоит в том, что выручка признается в той степени, в которой продавец выполнил обязанности к исполнению.

МСФО (IFRS) 15 разрешает использование либо методов результатов, либо методов ресурсов для расчета суммы выручки, которую необходимо признать. По методу результатов выручка признается на основе непосредственных оценок стоимости товаров или услуг, переданных до текущей даты, а по методу ресурсов выручка признается на основе оценок, таких как потребляемые ресурсы, понесенные расходы или часы работы.

Особо отмечается, что при использовании методов ресурсов может не быть прямой взаимосвязи между использованными ресурсами и передачей покупателю товаров или услуг. Соответственно, ресурсы, не имеющие прямого отношения к исполнению обязанностей продавцом при передаче товаров и услуг, исключаются при оценке прогресса до текущей даты.

Некоторые договоры требуют выполнения административной работы или другой организационной деятельности для того, чтобы можно было выполнить основные услуги по договору. Согласно МСФО (IFRS) 15 эта деятельность не ведет к выручке. Вместо этого необходимо проанализировать, следует ли капитализировать затраты, понесенные при подготовке договора, в виде актива по договору.

]]> Новые стандарты МСФО по вопросам устойчивого развития и интегрированной отчетности https://profdirector.com/for-specialist/tpost/2a8erf5fp1-novie-standarti-msfo-po-voprosam-ustoich https://profdirector.com/for-specialist/tpost/2a8erf5fp1-novie-standarti-msfo-po-voprosam-ustoich?amp=true Wed, 13 Sep 2023 19:36:00 +0300 Статьи по МСФО

Новые стандарты МСФО по вопросам устойчивого развития и интегрированной отчетности

Совет по международным стандартам устойчивого развития (International Sustainability Standards Board, ISSB) и Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО, IASB), в рамках выполнения запланированной программы развития Интегрированной отчетности, 26 июня 2023 года представили первые два стандарта интегрированной отчётности: МСФО (IFRS) S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, относящейся к устойчивому развитию» и МСФО (IFRS) S2 «Раскрытия, связанные с изменениями климата». Данные стандарты призваны повысить доверие инвесторов к раскрытию информации в отношении устойчивости для принятия более обоснованных инвестиционных решений.

Стандарты IFRS S1 и IFRS S2 требуют от организации раскрытия информации в отношении всех рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием и климатом, которые могли бы существенно повлиять на денежные потоки или стоимость ресурсов в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде и которые могут оказать влияние на пользователей финансовой отчетности при принятии ими решения о предоставлении ресурсов организации.

IFRS S1 устанавливает общие требования к раскрытию информации о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием. IFRS S2 определяет конкретные раскрытия информации, связанные с климатом, включая показатели и нормативы, используемые для контроля за выбросами, и предназначен для совместного использования с IFRS S1. Стандарты уделяют особое внимание корпоративному управлению, стратегии, рискам, показателям и нормативам.

Благодаря требованиям IFRS S2, инвесторы получат доступ к гораздо более широкому спектру информации об организации и ее рисках и возможностях, связанных с климатом, которая поможет им понять и адаптироваться к неопределенности, связанной с изменением климата. IFRS S2 обязывает организации проводить анализ сценариев, связанных с климатом, для оценки их чувствительности к изменениям климата.

В настоящее время часть организаций, которые функционируют в областях, подверженных влиянию изменения климата, уже включают раскрытие в отношении климатических рисков в свою финансовую отчетность. Однако IFRS S1 устанавливает более широкие требования в отношении объема раскрываемой информации.

Например, необходимо будет раскрывать:

как организация осуществляет контроль за соблюдением установленных нормативов, связанных с климатом, и как зависит вознаграждение руководства от соблюдения данных нормативов;
какие контрольные процедуры установлены и внедрены организацией для контроля за рисками;
как установленные контрольные процедуры интегрированы в общую контрольную среду организации и др.

IFRS S1 и IFRS S2 вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2024 или после этой даты. Организации должны применять оба стандарта для подтверждения соответствия Стандартам раскрытия информации в области устойчивого развития.

При этом допускается использование ряда упрощений для первого отчетного периода применения IFRS S1 и IFRS S2, таких как:

для первого отчетного периода не требуется представление сравнительной информации;
допускается публикация раскрытий в области устойчивого развития после даты публикации связанной с ними финансовой отчетности, но не позднее чем через 9 (девять) месяцев после отчетной даты;
в первый год применения допускается раскрытие только данных в отношении связанных с климатом рисков и возможностей (climate-related risks and opportunities) в соответствии с требованиями IFRS S2. При применении этого упрощения, организация должна раскрыть данный факт в отчетности;
в рамках стандарта IFRS S2, если организация использовала метод учета выбросов парниковых газов иной, чем Протокол по выбросам парниковых газов (Greenhouse Gas Protocol), допускается продолжать использование данного метода.

Организации могут применять Стандарты раскрытия информации в области устойчивого развития вне зависимости от того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с МСФО или другими общепринятыми принципами бухгалтерского учёта.

Поскольку применение данных стандартов обязательно для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с принципами МСФО, рекомендуем заранее ознакомиться с детальными требованиями данных стандартов для организации системы формирования информации, необходимой для подготовки раскрытий. Для некоторых организаций потребуется внесение изменений в текущие системы внутреннего контроля и внутренней отчетности для соответствия требованиям новых стандартов.

Чем мы можем вам помочь?

Мы можем помочь вам в вопросах применения МСФО в рамках коснсультационных услуг, в формате корпоративного обучения, а также оказать консультационные услуги в области ESG . Для подробностей свяжитесь с нами

]]> Как учитывать Веб-сайт в соответсвии с МСФО https://profdirector.com/for-specialist/tpost/copd88of01-kak-uchitivat-veb-sait-v-sootvetsvii-s-m https://profdirector.com/for-specialist/tpost/copd88of01-kak-uchitivat-veb-sait-v-sootvetsvii-s-m?amp=true Thu, 14 Sep 2023 20:50:00 +0300

Как учитывать Веб-сайт в соответсвии с МСФО

Веб-сайт компании разрабатывается не только для внешних пользователей, но и для внутренних нужд организации. На сайте хранится справочная или профессиональная литература, отслеживаются важные события и, возможно, даже частично ведутся учет и обработка данных.

Именно поэтому статья затрат по разработке собственного веб-сайта становится все более распространённой и существенной. Какие затраты на веб-сайт могут быть капитализированы, а какие должны быть списаны в расход? С какими сложностями может столкнуться компания, которая решит разработать веб-сайт собственными силами или нанять для этого стороннюю команду программистов? Можно ли капитализировать какие-либо затраты уже после того, как сайт введен в эксплуатацию?

В отчете о финансовом положении компании веб-сайт классифицируется как нематериальный актив и подпадает под действие стандарта МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Готовый объект должен отвечать следующим критериям:

Идентифицируемость, то есть актив является отделимым и возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей (п. 11-12 МСФО (IAS) 38);
Контроль. Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам (п. 13 МСФО (IAS) 38);
Будущие экономические выгоды (п. 17 МСФО (IAS) 38).

Таким образом, если компания разместила страницу с информацией о своих услугах или товарах на стороннем сайте, то это не может быть признано отдельным НМА, так как не выполняется критерий идентифицируемости и контроля. Другим примером затрат, которые не подлежат капитализации, являются, например, затраты на разработку веб-сайта для внутреннего пользования, посвященного личным достижениям сотрудников. В данном случае выполняются критерии идентифицируемости и контроля, но объект не принесет будущих экономических выгод, а значит, он не соответствует критериям признания НМА.

Большинство компаний не обладает ресурсами для разработки веб-сайтов внутренними силами и заказывает их у компаний-разработчиков. Но и в том и в другом случае актуальным остается вопрос — с какого момента и какие затраты на создание веб-сайта можно капитализировать. Специалисты финансового департамента и ИТ-специалисты далеко не всегда используют единую шкалу для определения этапов проекта. Однако в целом любой проект по разработке НМА может быть разделен на два этапа согласно п. 52 МСФО (IFRS) 38:

Стадия исследования. Все затраты на стадии исследования полностью списываются в расходы без возможности последующей капитализации.
Стадия разработки. Затраты на стадии разработки могут быть капитализированы тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже (п. 57 МСФО (IAS) 38):
техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи. Одним из наиболее достоверных способов подтверждения является разработка работающего прототипа будущего актива;
свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его. Компания должна подтвердить, что объект разрабатывался с определенной целью, которая соответствует общим целям компании;
способность использовать или продать нематериальный актив;
предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки. Если актив разрабатывается собственными силами компании, хорошим вариантом отслеживания является ведение учета рабочего времени, потраченного непосредственно на работу над данным активом, в разбивке по сотрудникам.

Разъяснение ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы» — затраты на веб-сайт» предлагает следующие этапы разработки веб-сайтов (п. 2):

Планирование — включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений.
Этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований МСФО (IAS) 38 и поэтому затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере возникновения;
Разработка программного обеспечения и инфраструктуры — включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование;
Разработка графического дизайна — включает разработку оформления страниц веб-сайта;
Разработка содержания — включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации графической либо текстовой на веб-сайт до завершения его разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при помощи его), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта.
Этапы 2-4 по своему характеру соответствуют стадии разработки, приведенной в МСФО (IAS) 38. При оценке того, какие из расходов на этапах 2-4 должны быть капитализированы, выполняются следующие правила:

В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются только прямые расходы, необходимые для создания, производства и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства (п. 66 МСФО (IAS) 38). Основными статьями в случае самостоятельной разработки являются заработная плата сотрудников-разработчиков; выплаты, необходимые для регистрации юридического права; амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива; затраты на материалы и услуги. Накладные расходы, такие как торговые, административные, а также затраты на обучение персонала работе с активом, в состав капитализации не включаются.
Капитализируются только те прямые расходы, без которых веб-сайт не будет функционировать, как запланировало руководство;
Расходы, произведенные на разработку графического дизайна и содержания в целях последующей рекламы и продвижения продукции и услуг организации, не включаются в стоимость НМА. Например, расходы на создание контента по описанию продукции и фотографий самой продукции компании капитализации не подлежат.

В отчете о движении денежных средств капитализированные расходы по разработке относятся к разделу инвестиционной деятельности – приобретению НМА (п. 16 МСФО (IAS) 7).

Следующим шагом после разработки веб-сайта является его эксплуатация. Затраты, понесенные в процессе эксплуатации, должны признаваться в качестве расходов по мере возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания, изложенным в п. 18 МСФО (IAS) 38. Ключевыми вопросами при оценке возможности последующей капитализации расходов по доработке веб-сайта являются:

Соответствие учетной политике по капитализации затрат компании;
Действует правило, аналогичное правилу капитализации расходов при создании веб-сайта, — если расходы понесены на рекламный контент, необходимый для продвижения товаров и услуг компании, то эти расходы должны быть отражены в текущем периоде и капитализации не подлежат.
Когда понесенные на доработку расходы будут приносить экономические выгоды. По сути капитализация представляет собой списание расходов не в текущем периоде, а в течение нескольких следующих периодов через амортизацию. Если у руководства есть уверенность и достаточные доказательства того, что выгоды будут генерироваться в будущем в течение определенного периода времени, то расход может быть капитализирован в состав НМА.
Дополнительно необходимо отметить требования идентифицируемости актива и способности приносить экономические выгоды в будущем. Возможно ли идентифицировать функцию, добавленную в результате доработки на веб-сайт? Можно ли оценить экономические выгоды, которые будут сгенерированы именно благодаря этой функции? Например, расширение пользовательского функционала веб-сайта почтой является примером отделимого актива, но остается вопрос об увеличении экономических выгод в результате этого действия. Будут ли пользователи более заинтересованы в приобретении услуг компании, если на ее сайте появится еще функционал почты. Важным вопросом здесь является сфера деятельности самой компании. Например, у каждого известного сайта-поисковика, такого как Яндекс или Google, есть почта, которая в свое время очень повысила привлекательность этих сайтов для клиентов. Но если сферой деятельности компании является не интернет-рынок, а, скажем, производство керамической посуды, это сомнительно. Будет ли для клиентов производства настолько ценно, что на сайте компании, в личном кабинете, у них будет еще один почтовый ящик;
Дополнительной сложностью является то, что, как правило, компания, для которой веб-сайт является одним из ключевых рабочих инструментов, разрабатывает и запускает несколько улучшений одновременно, и оценить эффект от каждого отдельного улучшения очень трудно.

]]> Тест на обесценение в условиях неопределенности https://profdirector.com/for-specialist/tpost/4xingnz2e1-test-na-obestsenenie-v-usloviyah-neopred https://profdirector.com/for-specialist/tpost/4xingnz2e1-test-na-obestsenenie-v-usloviyah-neopred?amp=true Fri, 15 Sep 2023 10:12:00 +0300

Тест на обесценение в условиях неопределенности

Вопрос тестирования на обесценение гудвилла и внеоборотных активов в связи с ситуацией с COVID-19 сейчас стоит очень остро.

Признаки экономического кризиса, связанные с временным прекращением деятельности некоторых отраслей, нарушением цепочки поставок и ослаблением курса рубля относительно основных валют (доллара, евро) являются триггерами, при возникновении которых необходимо провести тестирование на обесценение активов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В быстро меняющихся условиях распространения вируса и отсутствия достоверных прогнозов о сроках окончания пандемии сделать достоверный прогноз будущих денежных потоков затруднительно.

Осложняют ситуацию также требования, опубликованные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» в отношении гудвилла.

В соответствии с Разъяснениями, в случае если в промежуточной финансовой отчетности по МСФО компания признает обесценение гудвилла, впоследствии, при улучшении прогнозов, она не может его восстановить. Т. е. если в условиях текущей нестабильной экономической ситуации дисконтированные будущие денежные потоки окажутся ниже стоимости внеобротных активов и гудвилла, но к отчетности за 9 месяцев и год компания выйдет на нормальный уровень функционирования, поправить убыток от обесценения гудвилла в отчетности будет уже невозможно.

В связи с этим компании вынуждены искать «выход из положения» и менять методологию тестирования на обесценение. Возможность в выборе подходов предусмотрена стандартом МСФО (IAS) 36. В соответствии с Приложением А к Стандарту, компании могут использовать «традиционный метод» и метод «ожидаемого потока денежных средств».

В условиях стабильной экономической ситуации большинство компаний пользовались «традиционным методом», при котором приведенная стоимость будущих денежных потоков основывалась на одном наборе расчетных потоков и единой ставке дисконтирования, т. е. одном прогнозе и ставке дисконтирования, которая включает все риски, связанные с этим прогнозом.

Однако в сложившихся условиях наиболее эффективным является «метод ожидаемого потока денежных средств», в рамках которого используются все релевантные сценарии денежных потоков и применимые к ним ставки дисконтирования, взвешенные на вероятности их наступления.

Помимо этого, при проведении теста на обесценение внеоборотных активов существенную роль играет определение единицы, генерирующей денежные потоки и планы руководства относительно тех или иных активов, которые с высокой степенью вероятности будут реализованы

Приведем пример из одной из наиболее пострадавших отраслей — торговли. У компании было 30 магазинов, которые вынуждены были закрыться за период с начала апреля по конец мая. Руководство компании в рамках антикризисных мер приняло решение о закрытии 2 магазинов в связи с низкой прибыльностью относительно других торговых точек (были проанализированы данные до пандемии COVID-19). Соответственно, если при проведении теста на обесценения единицей, генерирующей денежные потоки, является магазин, оттягивать момент обесценения двух магазинов, готовящихся к закрытию, уже бессмысленно. Их необходимо обесценить в первую очередь, а по оставшимся 28 построить тест по «ожидаемым потокам», с различными прогнозами сроков их открытия и восстановления спроса и покупательной способности населения.
Источники:
https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-36-impairment-of-assets/

https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-interpretations/ifric-10-interim-financial-reporting-and-impairment/

https://corporate.mcdonalds.com/content/dam/gwscorp/nfl/investor-relations-content/Quaterly-results/Q120%20Exhibit%2099.1.pdf

https://ir.tesla.com/static-files/c1723af4-ffda-4881-ae12-b6f3c972b795

]]> Поправки в МСФО (IAS) 21 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ta782if511-popravki-v-msfo-ias-21 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/ta782if511-popravki-v-msfo-ias-21?amp=true Mon, 25 Sep 2023 16:54:00 +0300 Влияние изменений валютных курсов

Поправки в МСФО (IAS) 21

15 августа 2023 года Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) опубликовал поправки к МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», которые потребуют от компаний определять, является ли валюта обмениваемой на другую валюту, определять обменный курс, если это не так, а также повысить качество раскрытия информации в своей финансовой отчетности

Поправки были приняты в связи с участившимися вопросами в отношении учета активов и обязательств компаний, когда возможность обмена между валютами отсутствует. При этом точных указаний по практике учета и представления в отчетности в подобных ситуациях стандарт МСФО (IAS) 21 в прежней редакции не давал, как следствие, практика учета была достаточно разнообразна. Внесенные поправки помогут компаниям и пользователям отчетности решить данный вопрос более унифицировано, что повысит полезность и сопоставимость информации, представляемой внутренним и внешним пользователям отчетности.

Эти поправки потребуют от компаний применять последовательный подход, первый шаг которого заключается в оценке того, может ли валюта быть обменена на другую валюту. Стандартом теперь будут предусмотрены факторы, которые компании должны принять во внимание при оценке возможности обмена. В случае, если компания приходит к выводу, что это невозможно, в отчетности должен быть раскрыт способ определения обменного курса, а также раскрыта информация о том, как отсутствие обменного курса между двумя валютами влияет (или ожидаемо повлияет) на финансовые результаты, финансовое состояние и денежные потоки компании.

Если более детально рассматривать поправки, предлагаемые Советом по МСФО, было сделано следующее:

Было утверждено, что компании не должны рассматривать «неофициальные рынки» при оценке наличия обменного курса валют, но когда такой курс отсутствует, компании могут использовать обменные курсы на этих рынках для оценки спотового обменного курса (обменного курса по сделке, производимой в кратчайшие сроки);
Было уточнено, что организация обязана учитывать все факторы при оценке наличия обменного курса, а также цели обмена;
Был добавлен текст пункта 19А МСФО (IAS) 21: Цель организации при оценке обменного курса состоит в том, чтобы отразить на дату оценки курс, по которому обычная обменная операция будет иметь место между участниками рынка при преобладающих экономических условиях.
Было разработано приложение А «Руководство по применению», являющееся частью стандарта и разъясняющего его положения более детально
Был разработаны иллюстративные примеры для дополнительного понимания вновь введенных положений стандарта

Данные поправки вступят в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2025 года или после этой даты, при этом разрешено их досрочное применение на добровольной основе. В стандарт МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» также будут внесены поправки (к марту 2024) года в связи с изменениями МСФО (IAS) 21.

]]> Модификация финансовых активов и обязательств https://profdirector.com/for-specialist/tpost/fpt6tbuin1-modifikatsiya-finansovih-aktivov-i-obyaz https://profdirector.com/for-specialist/tpost/fpt6tbuin1-modifikatsiya-finansovih-aktivov-i-obyaz?amp=true Thu, 05 Oct 2023 23:26:00 +0300 Статьи по МСФО

Модификация финансовых активов и обязательств

Модификация условий финансовых активов и финансовых обязательств

Финансовые активы

Если условия финансового актива изменяются, Банк оценивает, отличаются ли значительно потоки денежных средств по такому модифицированному активу. Если потоки денежных средств отличаются значительно («значительная модификация условий»), то считается, что права на предусмотренные договором потоки денежных средств по первоначальному финансовому активу истекли. В этом случае признание первоначального финансового актива прекращается и новый финансовый актив признается в учете по справедливой стоимости плюс соответствующие затраты по сделке.

Полученные суммы комиссионного вознаграждения, возникшие в рамках модификации, признаются в учете следующим образом:

► суммы комиссионного вознаграждения, которые учитываются при определении справедливой стоимости нового актива, а также суммы комиссионного вознаграждения, представляющие собой возмещение соответствующих затрат по сделке, включаются в первоначальную оценку этого актива; и

► прочие суммы комиссионного вознаграждения признаются в составе прибыли или убытка как часть прибыли или убытка от прекращения признания. Изменения величины потоков денежных средств по существующим финансовым активам или финансовым обязательствам не считаются модификацией условий,
если они являются следствием текущих условий договора, например, изменения процентных ставок НБ РБ
, если соответствующий договор кредитования предусматривает возможность Банка изменять процентные ставки.

Банк проводит количественную и качественную оценку того, является ли модификация условий значительной, т.е. различаются ли значительно потоки денежных средств по первоначальному финансовому активу и потоки денежных средств по модифицированному или заменившему его финансовому активу. Банк проводит количественную и качественную оценку на предмет значительности модификации условий, анализируя качественные факторы, количественные факторы и совокупный эффект качественных и количественных факторов.

Если потоки денежных средств значительно отличаются, то считается, что права на предусмотренные договором потоки денежных средств по первоначальному финансовому активу истекли. При проведении данной оценки Банк руководствуется указаниями в отношении прекращения признания финансовых обязательств по аналогии.
Банк приходит к заключению, что модификация условий является значительной на основании следующих качественных факторов:
► изменение валюты финансового актива;
► изменение типа обеспечения или других средств повышения качества актива;
► изменение условий финансового актива, приводящее к несоответствию критерию SPPI.

Если модификация обусловлена финансовыми затруднениями заемщика, то целью такой модификации, как правило, является возмещение в максимально возможной сумме стоимости актива согласно первоначальным условиям договора, а не создание (выдача) нового актива на условиях, значительно отличающихся от первоначальных.

Если Банк планирует модифицировать финансовый актив таким образом, что это привело бы к прощению части потоков денежных средств, предусмотренных действующим договором, то он должен проанализировать, не следует ли списать часть этого актива до проведения модификации . Данный подход оказывает влияние на результат количественной оценки и приводит к тому, что критерии для прекращения признания соответствующего финансового актива в таких случаях обычно не соблюдаются. Банк также проводит качественную оценку того, является ли модификации условий значительной.

Если потоки денежных средств по модифицированному активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, не отличаются значительно, то такая модификация условий не приводит к прекращению признания финансового актива. В этом случае Банк пересчитывает валовую балансовую стоимость финансового актива и признает сумму корректировки валовой балансовой стоимости в качестве прибыли или убытка от модификации в составе прибыли или убытка. Валовая балансовая стоимость финансового актива пересчитывается как приведенная стоимость пересмотренных или модифицированных потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному финансовому активу.

Понесенные затраты и комиссии корректируют балансовую стоимость модифицированного финансового актива и амортизируются на протяжении оставшегося срока действия модифицированного финансового актива. Если такая модификация обусловлена финансовыми затруднениями заемщика (см. раздел , то соответствующие прибыль или убыток представляются в составе убытков от обесценения. В остальных случаях соответствующие прибыль или убыток представляются в составе процентных доходов, рассчитанных с использованием метода эффективной процентной ставки (см. раздел 3.

Для кредитов, условиями которых предусмотрено право заемщика на досрочное погашение по номинальной стоимости без существенных штрафов, изменение процентной ставки до рыночного уровня в ответ на изменение рыночных условий учитывается Банком аналогично порядку учета для инструментов с плавающей процентной ставкой, т.е. процентная ставка пересматривается перспективно.

Финансовые обязательства

Банк прекращает признание финансового обязательства, когда его условия изменяются таким образом, что величина потоков денежных средств по модифицированному обязательству значительно меняется. В этом случае новое финансовое обязательство с модифицированными условиями признается по справедливой стоимости. Разница между балансовой стоимостью прежнего финансового обязательства и стоимостью нового финансового обязательства с модифицированными условиями признается в составе прибыли или убытка. Уплаченное возмещение включает переданные нефинансовые активы, если таковые имеются, и принятые на себя обязательства, включая новое модифицированное финансовое обязательство. Банк проводит количественную и качественную оценку на предмет значительности модификации условий, анализируя качественные факторы, количественные факторы и совокупный эффект качественных и количественных факторов.
Банк приходит к заключению о том, что модификация условий является значительной, на основании следующих качественных факторов:
► изменение валюты финансового обязательства;
► изменение типа обеспечения или других средств повышения качества обязательства;
► добавление условия конвертации;
► изменение субординации финансового обязательства.

Для целей проведения количественной оценки условия считаются значительно отличающимися, если приведенная стоимость потоков денежных средств в соответствии с новыми условиями, включая выплаты комиссионного вознаграждения за вычетом полученного комиссионного вознаграждения, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке, отличается по меньшей мере на 10% от дисконтированной приведенной стоимости оставшихся потоков денежных средств по первоначальному финансовому обязательству. Если модификация условий (или замена финансового обязательства) не приводит к прекращению признания финансового обязательства, Банк применяет учетную политику, согласующуюся с подходом в отношении корректировки валовой балансовой стоимости финансового актива в случаях, когда модификация условий не приводит к прекращению признания финансового актива, – т.е. Банк признает любую корректировку амортизированной стоимости финансового обязательства, возникающую в результате такой модификации (или замены финансового обязательства), в составе прибыли или убытка на дату модификации условий (или замены финансового обязательства). Банк проводит количественную и качественную оценку на предмет значительности модификации условий, анализируя качественные факторы, количественные факторы и совокупный эффект качественных и количественных факторов.

]]> Новости МСФО за сентябрь 2023 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/yk72lnsb11-novosti-msfo-za-sentyabr-2023 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/yk72lnsb11-novosti-msfo-za-sentyabr-2023?amp=true Thu, 26 Oct 2023 12:15:00 +0300 Статьи по МСФО

Новости МСФО за сентябрь 2023

Новости МСФО за сентябрь 2023 года

Мы подготовили обзор новостей, связанных с МСФО, за сентябрь 2023 года.

IASB предложил ежегодные улучшения МСФО

Совет по МСФО (IASB) опубликовал очередные точечные поправки к МСФО и руководству по применению МСФО.

Поправки включают уточнения, упрощения, исправления и изменения стандартов МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Опубликован IFRB 2023/09 «Основная финансовая отчетность — краткая информация по замене IAS 1 новым стандартом»

Ожидается, что в первой половине 2024 года Совет по МСФО (IASB) опубликует новый стандарт МСФО, где будут существенно доработаны требования к представлению финансовой отчетности. Предположительно, это будет МСФО (IFRS) 18.

Изменения касаются требований к представлению отчета о прибылях и убытках, а также требований к раскрытию в финансовой отчетности показателей, отражающих результаты деятельности руководства компаний.

Бюллетень МСФО BDO содержит обобщенную информацию о новом стандарте и его требованиях, включая предполагаемую дату его вступления в силу..

IFR4NPO опубликовала второй драфт международного руководства по бухгалтерскому учету для НКО

9 сентября CIPFA и Humentum в рамках совместной инициативы «Международная финансовая отчетность для некоммерческих организаций» (IFR4NPO) опубликовали второй предварительный проект документа «Международное руководство по бухгалтерскому учету для НКО». Документ посвящен, главным образом, вопросам выручки от грантов и добровольных пожертвований, расходов по грантам, запасов и пересчета иностранной валюты.

Комментарии принимаются до 15 марта 2024 года.Документ подробно освещает следующие вопросы: выручка от грантов и добровольных пожертвований, расходы по грантам, запасы и пересчет иностранной валюты.

Новости КРМФО за сентябрь 2023 года

а совещании 19—21 сентября Совет по МСФО рассмотрел следующие вопросы.

Обзор плана работы
Исследование и разработка стандартов:

− Деятельность, подверженная тарифному регулированию

− Метод долевого участия

− Объединения бизнесов — раскрытие информации, гудвил и обесценение

− Совместное заседание по вопросам «Объединения бизнесов — раскрытие информации, гудвил и обесценение» и «Инициатива по раскрытию информации — раскрытие информации непубличными дочерними компаниями»

− Объединения бизнесов под общим контролем

− Деятельность по добыче полезных ископаемых

− Второй полный обзор МСФО для МСП

Соблюдение и последовательное применение:

− Риски, связанные с изменением климата, в финансовой отчетности (переименованы в «Риски, связанные с изменением климата, и другие неопределенности в финансовой отчетности»)

− Поправки к классификации и оценке финансовых инструментов

Новости IASB за сентябрь 2023 года

На совещании 19—21 сентября Совет по МСФО рассмотрел следующие вопросы.

Обзор плана работы
Исследование и разработка стандартов:

Соблюдение и последовательное применение:

]]> Расчет ставки дисконтирования в рамках МСФО (IFRS) 16 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lgior9o891-raschet-stavki-diskontirovaniya-v-ramkah https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lgior9o891-raschet-stavki-diskontirovaniya-v-ramkah?amp=true Tue, 31 Oct 2023 21:18:00 +0300 Статьи по МСФО Самостоятельный расчет. Расчет ставки дисконтирования в рамках МСФО (IFRS) 16 нельзя напрямую сопоставить с расчетом ставок, используемых в других МСФО стандартах, например, в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Расчет ставки дисконтирования в рамках МСФО (IFRS) 16

Расчет ставки дисконтирования в рамках МСФО (IFRS) 16 основывается на нескольких источниках и учитывает безрисковую ставку доходности, а также премию за риск, присущую самой компании.. Оновными переменными в расчете являются:

Безрисковая ставка;
Корректировка, отражающая финансовое положение компании;
Специфическая корректировка, связанная с арендой активов определенного класса:
DiscY = R + F – U
Где, DiscY — годовая ставка дисконтирования;
R — безрисковая ставка;
F — корректировка, отражающая финансовое положение компании;
U — специфическая корректировка, связанная с арендой активов определенного класса.

Ниже приведен анализ каждого компонента в отдельности.

Безрисковая процентная ставка. Эта переменная призвана отражать экономические условия страны, где компания ведет бизнес. При определении безрисковой процентной ставки должны быть учтены следующие параметры:
Валюта. Валюта договора определяется согласно оговоренной валюте платежей, которые будут осуществляться по договору. В случае, если валюта платежей по договору отличается от валюты страны, где оперирует компания, то должна быть использована ставка привлечения дополнительных заемных средств для данного актива в валюте платежа. На практике часто встречаются ситуации, когда платежи по долгосрочным договорам аренды фиксированы в Долларах США или Евро. Особенно этот подход популярен среди крупных арендодателей (например, владельцев торговых центров), которые таким образом страхуют свои валютные риски.
Экономическая ситуация. В случае, если в стране, где оперирует компания, экономическая ситуация нестабильна и неформально основной валютой расчета является не внутренняя валюта, а валюта какой-либо другой страны, то должна быть использована безрисковая процентная ставка страны основной расчетной валюты. Как правило, такими валютами являются Доллар США или Евро.
Срок аренды. Последним важным параметром при определении безрисковой процентной ставки является длительность аренды.
Вторым компонентом, участвующим в расчете, является корректировка, отражающая финансовое положение компании. По сути этот компонент представляет собой спред, применимый для компании и учитывающий размер и специфику компании, а также возможность получить информацию по компаниям аналогичного размера и типа кредитования. Выделяются несколько типов компаний:
Крупные публичные компании. Информация по большей части таких компаний находится в открытом доступе. Для данного типа компаний доступен большой спектр финансовых источников и инструментов, включая облигации, банковские кредиты и ссуды. Их кредитный портфель диверсифицирован.
Публичные компании или частные компании. Не все компании из данной группы публикуют информацию, что затрудняет сбор статистики. Как правило, компании такого размера используют единый источник финансирования. Традиционно это банковские кредиты.
Частные компании, которые не используют привлеченное финансирование. Данные компании практически не раскрывают информацию.
Важным вопросом в данном случае является оценка общего уровня закредитованности самой компании (размер кредитного рычага), а также потенциальное влияние формирования обязательства по аренде на общий размер обязательств и уровень задолженности компании.
Специфическая корректировка, связанная с арендой активов определенного класса. Спред, описанный в пункте 2, относился к рискам, связанным с компанией. Данный спред относится к рискам, связанным непосредственно с арендуемым активом. С точки зрения вероятности банкротства, риск для арендатора смягчается тем, что есть возможность восстановить сам актив. Таким образом, актив в форме права пользования становится обеспечением против риска дефолта, а следовательно, кредитование становится обеспеченным. Принимая во внимание этот факт, финансовый спред, применимый компанией (в пункте 2), может быть уменьшен.
С этой точки зрения, активы с низкой стоимостью и коротким сроком не могут принести существенных выгод от обеспечения и поэтому стоимость владения ими будет выше, чем для дорогостоящих активов с длительным сроком, которые могут принести более существенные выгоды от обеспечения и привести к более низкой стоимости владения ими.

Использование усредненных данных. Это распространенный способ, к которому прибегают многие компании при расчете. Примером источника усредненных данных является ежемесячный журнал «Статистический бюллетень НБ РБ, где публикуется информация по средним ставкам на разные сроки в разных валютах, что позволяет подобрать ставку, отвечающую условиям арендного договора.

]]> Новости МСФО: IASB опубликовал ключевые моменты Исследовательского форума — 2023 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/5skvh3mde1-novosti-msfo-iasb-opublikoval-klyuchevie https://profdirector.com/for-specialist/tpost/5skvh3mde1-novosti-msfo-iasb-opublikoval-klyuchevie?amp=true Fri, 08 Dec 2023 13:56:00 +0300 Статьи по МСФО Совет по МСФО провел в Париже очередной Исследовательский форум, который был посвящен учету нематериальных активов.

Новости МСФО: IASB опубликовал ключевые моменты Исследовательского форума — 2023

2—4 ноября Совет по МСФО совместно с Европейской бухгалтерской ассоциацией (EAA) и научными журналами «Бухгалтерский учет в Европе» (Accounting in Europe) и «Обзор европейской бухгалтерской отчетности» European Accounting Review) провел в Париже очередной Исследовательский форум, который был посвящен учету нематериальных активов.

Исследовательский форум Совета по МСФО регулярно предоставляет ученым, практикам и разработчикам стандартов платформу для обсуждения научных работ, имеющих отношение к нормотворчеству.

В этом году доклады были посвящены следующим темам:

Учет расходов на программное обеспечение
Гудвил
Учет квоты на выброс углерода
Мнение компаний и инвесторов о нематериальных активах
Экономические последствия распределения цены покупки
Налоговые и рыночные стимулы при выборе стандартов бухгалтерского учета

Доступны аудиозаписи и презентации выступлений.

]]> Новое в МСФО с 2024 года https://profdirector.com/for-specialist/tpost/oidurvyx91-novoe-v-msfo-s-2024-goda https://profdirector.com/for-specialist/tpost/oidurvyx91-novoe-v-msfo-s-2024-goda?amp=true Thu, 11 Jan 2024 09:31:00 +0300 Статьи по МСФО Ожидаемые нововведения в МСФО в 2024 году. Два новых стандарта вступят в силу. Будут изменены 4 стандарта.

Новое в МСФО с 2024 года

МСФО (IFRS) S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием» и МСФО (IFRS) S2 «Раскрытие информации, связанной с изменением климата»:

Публикация первых двух МСФО стандартов о раскрытии информации об устойчивом развитии является ключевой вехой в реализации видения Международного совета по стандартам устойчивого развития (ISSB) – создать глобальную основу для отчетности в области устойчивого развития, ориентированной на инвесторов, на которую могут опираться местные юрисдикции.

Стандарты разработаны с учетом потребностей всех компаний, а не только самых сложных. Они дают четкое представление о том, какую отчетность компаниям необходимо предоставлять, чтобы отвечать потребностям глобальных рынков капитала. Предполагается, что новые МСФО S1/S2 стандарты помогут предоставить инвесторам глобально сопоставимую информацию.

Первые два стандарта ISSB для совместного применения, направлены на выявление и сообщение информации, необходимой инвесторам для принятия обоснованных решений – другими словами, информации, которая, как ожидается, повлияет на оценки, которые инвесторы делают в отношении будущих денежных потоков компании.

Для достижения этой цели первый общий стандарт, S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием», предоставляет компаниям основу для отчетности по всем темам, связанным с устойчивым развитием, в отношении управления, стратегии, управления рисками, а также соответствующие показатели и цели.

Во втором стандарте, S2 «Раскрытие информации, связанной с изменением климата», более подробные указаниями о том, как сообщать о рисках и возможностях, связанных с изменением климата. В будущем ожидаются дополнительные стандарты, охватывающие другие темы, а тем временем компании будут использовать рекомендации, изложенные в общем первом стандарте, для отчетности по другим темам.

Стандарты вступают в силу с 1 января 2024 года, но отдельные юрисдикции будут принимать решение о их внедрении. При поддержке глобальных организаций в ряде юрисдикций ожидается достаточно быстрый переход.

В будущем связанная финансовая отчетность и отчетность в области устойчивого развития станут требованием, а не особенностью отчетности как передовой практики. Международный совет по стандартам устойчивого развития (ISSB) называет раскрываемую информацию «финансовым раскрытием информации, связанной с устойчивым развитием», демонстрируя, что раскрытие информации должно быть непосредственно связано с информацией в финансовой отчетности.

Компаниям потребуются процессы и средства контроля, чтобы они могли предоставлять информацию, связанную с устойчивым развитием, того же качества и в то же время, что и финансовую отчетность.

Поправки к стандартам

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

В соответствии с поправками к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» классификация некоторых обязательств на краткосрочные или долгосрочные может измениться (например, конвертируемый долг). Кроме того, компаниям может потребоваться предоставлять новую информацию по обязательствам, на которые распространяются ковенанты.

Компаниям необходимо пересмотреть свои кредитные соглашения сейчас, чтобы определить, изменится ли классификация их обязательств (например, конвертируемых долгов), и подготовиться к раскрытию новой информации об определенных ковенантах.

Согласно существующим требованиям МСФО (IAS) 1, компания классифицирует обязательство как краткосрочное, если у ней нет безусловного права отсрочить расчет не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) отменил требование о том, чтобы право было безусловным, и вместо этого теперь требует, чтобы право на отсрочку расчета существовало на отчетную дату и имело содержание.

Компания классифицирует обязательство как долгосрочное, если она имеет право отложить погашение не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты. Это право может быть предоставлено компании, соблюдающей условия (ковенанты), указанные в кредитном соглашении.

Tолько ковенанты, которые компания должна соблюдать на или раньше отчётной даты, влияют на классификацию обязательства на краткосрочную или долгосрочную. Ковенанты, которые компания должна соблюдать после отчетной даты, не влияют на классификацию обязательства на эту дату.

Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, допускается досрочное применение.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

Поправки к МСФО (IFRS) 16 «Аренда» повлияют на то, как продавец-арендатор учитывает переменные арендные платежи, возникающие в сделке продажи с обратной арендой. Такие переменные арендные платежи должны быть включены в обязательство по аренде. Новая модель учета переменных платежей потребует от продавцов-арендаторов переоценки и, возможно, пересчета сделок купли-продажи с обратной арендой, которые были заключены с 2019 года.

Продавец-арендатор будет оценивать актив в форме права пользования в размере приведенной стоимости, рассчитываемой, как справедливая стоимость базового актива*(приведенная стоимость ожидаемых арендных платежей (все переменные)/ стоимость базового актива). Обязательство по аренде будет оценено, как приведенная стоимость ожидаемых арендных платежей (все переменные), несмотря на то, что все арендные платежи являются переменными. Возникшая разница, прибыль или убыток, будет признаваться в составе прибыли или убытка.

При последующем учете обязательства по аренде продавец-арендатор уменьшит обязательство по аренде, как если бы «арендные платежи», рассчитанные на дату сделки, были выплачены. Любая разница между этими арендными платежами и фактически уплаченными суммами будет признана в составе прибыли или убытка. Продавец-арендатор может определить арендные платежи, подлежащие вычету из обязательства по аренде, несколькими способами, например, как «ожидаемые арендные платежи» или как «равные периодические платежи» в течение срока аренды.

Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, допускается досрочное применение.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»:

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) внёс изменения в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», чтобы лучше отвечать информационным потребностям пользователей. Поправки вводят требования к раскрытию информации, которые повысят прозрачность механизмов финансирования поставщиков и их влияние на обязательства и денежные потоки компании. В ОПБУ США введены аналогичные требования к раскрытию информации.

Поправки Совета по МСФО применяются к соглашениям о финансировании поставщиков, которые также называются финансированием цепочки поставок, финансированием кредиторской задолженности или обратным факторингом.

Ключевые поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7 включают требования о раскрытии:

балансовой стоимости финансовых обязательств, которые являются частью соглашений о финансировании поставщиков, и статьи, в которых представлены эти обязательства;
балансовой стоимости финансовых обязательств, по которым поставщики уже получили оплату от поставщиков финансовых услуг;
диапазона сроков оплаты как по финансовым обязательствам, которые являются частью данных соглашений, так и по сопоставимой торговой кредиторской задолженности, которая не является частью таких соглашений.

Согласно поправкам, компании также должны раскрывать тип и влияние неденежных изменений балансовой стоимости финансовых обязательств, которые являются частью соглашения о финансировании поставщиков.

Все организации, использующие соглашения о финансировании поставщиков, будут обязаны предоставлять новую информацию при условии, что она является материальной.

Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, в течение первого года сравнительная информация не требуется.

]]> IFRS 15 - Продажа с правом на возврат https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tokxfd3fa1-ifrs-15-prodazha-s-pravom-na-vozvrat https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tokxfd3fa1-ifrs-15-prodazha-s-pravom-na-vozvrat?amp=true Thu, 11 Jan 2024 10:15:00 +0300 Статьи по МСФО Обзор руководства по применению и положений об учете продаж с правом на возврат в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Продажа с правом на возврат

В некоторых договорах компания передает контроль над продуктом покупателю и предоставляет ему право на возврат продукта по разным причинам (например, неудовлетворенность продуктом) и получение нижеперечисленного в любой комбинации:

полного или частичного возврата уплаченного возмещения;
кредита, который может быть использован в отношении сумм задолженности компании; и
иного продукта в качестве обмена.

Для учета передачи продуктов с правом на возврат (и некоторых услуг, которые предоставляются с возможностью компенсации их стоимости) компания должна признать все нижеперечисленное:

выручку от переданных продуктов в сумме возмещения, которое компания ожидает получить (следовательно, выручка не будет признаваться в отношении продуктов, если предполагается их возврат);
обязательство по компенсации стоимости; и
актив (с соответствующей корректировкой себестоимости продаж) в отношении права на получение обратно от покупателей продуктов при выполнении обязательства по выплате компенсации их стоимости.

[см. параграф IFRS 15:B20]

Пример 26.

Компания заключает 100 договоров с покупателями. Каждый договор предусматривает продажу единицы товара за $100 (100 единиц x $100 = $10,000 общая сумма возмещения).

Денежные средства поступают в момент перехода контроля над продуктом. Согласно своей обычной деловой практике, компания разрешает покупателю возвратить неиспользованный товар в течение 30 дней и получить полную компенсацию его стоимости. Себестоимость каждой единицы компании составляет $60.

Так как договор позволяет покупателю возвращать товары, возмещение, полученное от покупателя, составляет переменную величину.

Компания решает использовать метод ожидаемой стоимости для расчета суммы переменного возмещения, на которое она будет иметь право. По расчетам компании 97 единиц товара не будут возвращены.

Согласно оценкам компании, затраты на получение возвращенных товаров будут несущественными, и она полагает, что они могут быть перепроданы с прибылью.

Вопрос:

Может ли компания признать выручку и в какой сумме?

Ответ:

После перехода покупателю контроля над продукцией в количестве 100 единиц компания не признает выручку в отношении трех товаров, которые, согласно ожиданиям, должны быть возвращены. Следовательно, компания признает следующее:

(a) выручку в сумме $9,700 ($100 x 97 единиц, возврат которых не ожидается);
(b) обязательство по компенсации стоимости в размере $300 ($100 * 3 единицы, которые, как ожидается, будут возвращены); и
(c) актив в размере $180 ($60 x 3 единицы, которые, как ожидается, будут возвращены).

Соглашение, по которому покупатель имеет право требовать от продавца выкупа товара, может иметь сложную форму:

Если цена выкупа превышает ожидаемую рыночную стоимость товаров => договор следует учитывать как соглашение о финансировании.
Если цена выкупа ниже первоначальной цены продажи и у покупателя имеются значительные экономические стимулы для реализации права => договор следует учитывать как аренду (операция по продаже с обратной арендой).

]]> IFRS 15 - Модель признания выручки: Идентификация договоров с покупателем (Этап 1) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tpa87hb1h1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-identi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/tpa87hb1h1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-identi?amp=true Thu, 11 Jan 2024 10:16:00 +0300 Обзор 1 этапа модели признания выручки, идентификации договоров с покупателем, согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Модель признания выручки: Идентификация договоров с покупателем (Этап 1)

Основной принцип признания выручки.

Компания должна признавать выручку таким образом, чтобы отразить передачу обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеет право получить в обмен на эти товары или услуги.

[см. параграф IFRS 15:2]

Модель признания выручки - 5 этапов.

Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем.

Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договору.

Этап 3: Определить цену операции.

Этап 4: Распределить цену операции между обязанностями к исполнению по договору.

Этап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того как компания выполняет) обязанности к исполнению.

Идентификация договоров с покупателем (Этап 1).

[см. параграф IFRS 15:9]

Договор - это соглашение между сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства. Он может быть в письменной или устной форме, или вытекать из обычной деловой практики компании.

Как правило, любое соглашение, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства, подпадает под определение договора.

Компания будет применять стандарт по признанию выручки к каждому договору с покупателем, для которого одновременно выполняются все критерии:

Стороны утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять свои предусмотренные договором обязательства.
Права каждой из сторон в отношении товаров или услуг, которые будут переданы, могут быть идентифицированы.
Могут быть идентифицированы условия оплаты.
Договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков компании, как ожидается, изменятся в результате договора).
Существует высокая вероятность того, что компания получит возмещение, право на которое она приобретает в обмен на переданные товары или услуги. Оценивая вероятность получения суммы возмещения, компания должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения. Сумма возмещения, право на которое будет иметь компания, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным.

Выполнение критериев.

Договор утвержден и стороны обязуются выполнять свои обязательства.

Договор может быть в письменной форме, но также и в устной или вытекать из обычной практики компании или понимания, достигнутого между сторонами. Без утверждения договора обеими сторонами неясно, возникают ли по договору права и обязательства, обеспеченные правовой защитой применительно к сторонам.

Для того, чтобы установить, утвердили ли стороны договор, важно учитывать все факты и обстоятельства. Это предполагает понимание причин отступления от обычной деловой практики (например, заключение устного дополнительного соглашения в случаях, когда все договоры обычно совершаются в письменной форме).

В целом, откладывание признания выручки из-за отсутствия письменного договора является неправомерным, если имеются достаточные свидетельства того, что договор был утвержден и что стороны договора обязались выполнить (или уже выполнили) свои обязательства.

Пример 2.

Обычная деловая практика Продавца предполагает получение письменных, подписанных покупателем договоров купли-продажи. Продавец поставляет продукт покупателю без подписанного договора по его просьбе в целях удовлетворения неотложной потребности.

Вопрос:

Существует ли обеспеченный правовой защитой договор в случае, если у Продавца не имеется подписанного договора в соответствии с его обычной деловой практикой?

Ответ:

Это зависит от ситуации. Продавец должен определить, имеется ли обеспеченный правовой защитой договор при отсутствии подписанного соглашения.

Тот факт, что он обычно заключает договоры в письменной форме не обязательно означает, что устное соглашение не является договором, однако Продавец должен определить, удовлетворяет ли устное соглашение всем критериям, определяющим договор.

Пример 3.

У Провайдера услуг имеется договор на 12 месяцев о предоставлении Покупателю услуг, за которые Покупатель платит $1,000 в месяц. Договор не включает положений об автоматическом продлении, и его срок истекает 31 декабря 2015 г.

28 февраля 2016 г. обе стороны подписывают новый договор, согласно которому Покупатель должен платить за услуги $1,250 в месяц начиная с 1 января 2016 г.

Покупатель продолжал платить $1,000 в месяц в течение января и февраля, и Провайдер услуг продолжал предоставлять услуги в течение этого периода.

Споров по исполнению договора за истекший период между сторонами не возникало, имело место только согласование ставок по новому договору.

Вопрос:

Существовал ли договор в январе и феврале (до момента подписания нового договора)?

Ответ:

Представляется, что в данной ситуации договор существует, так как Провайдер услуг продолжал предоставлять услуги, а Покупатель продолжал уплачивать $1,000 в месяц согласно предыдущему договору.

Однако, так как срок первоначального соглашения истек, и оно не содержало положений об автоматическом продлении, определение факта существования договора в промежуточный период с января по февраль требует применения суждений и анализа его обеспечения правовой защитой в соответствующей юрисдикции.

Признание выручки нельзя откладывать до момента подписания письменного договора при наличии обеспеченных правовой защитой прав и обязательств, установленных до момента завершения переговоров.

При определении наличия у сторон обязательств по выполнению договора необходимо учитывать все соответствующие факты и обстоятельства. Положения о прекращении договора являются основным фактором, учитываемым при установлении факта существования договора.

Договор еще не существует, если ни одна из сторон не выполняет свои обязательства и любая из сторон может в одностороннем порядке прекратить полностью неисполненный договор без выплаты компенсации другой стороне.

Компания может идентифицировать права каждой стороны и условия оплаты.

Например, компания начинает переговоры с покупателем и договаривается о предоставлении профессиональных услуг за денежное возмещение, однако права и обязательства сторон еще не определены.

Компании ранее не имели между собой договора и согласовывают его условия. Выручка не должна признаваться в случае, если компания предоставляет услуги покупателю до того, как будет достигнуто понимание в отношении ее прав на получение возмещения.

Условия оплаты товаров или услуг должны быть известны до момента, когда договор начнет существовать, в противном случае компания не сможет определить цену операции. Это не обязательно означает, что цена операции должна быть зафиксирована или однозначно указана в договоре.

Высокая вероятность получения возмещения.

Пример 4.

Компания продает 1,000 единиц лекарственного средства рецептурного отпуска покупателю за обещанное возмещение в размере $1 млн. Это первая продажа компании покупателю в новом регионе, который сейчас испытывает значительные экономические сложности.

Таким образом, компания ожидает, что она не сможет получить от покупателя обещанное возмещение в полной сумме.

Несмотря на возможность получения неполной суммы, компания ожидает, что экономика региона восстановится через следующие два или три года, и считает, что отношения с покупателем могут помочь ей установить взаимоотношения с другими потенциальными покупателями в регионе.

На основании оценки фактов и обстоятельств компания ожидает получить возмещение от покупателя в меньшей сумме. Соответственно компания заключает, что цена операции составляет не $1 млн, а меньше. Следовательно, обещанное возмещение представляет собой переменную величину. Компания ожидает получить $400,000.

Таким образом, компания приходит к выводу, что критерии признания выручки, содержащиеся в МСФО (IFRS) 15, выполняются, т.е. существует высокая вероятность того, что она получит от покупателя $400,000.

Таким образом, компания учитывает договор с покупателем в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15.

Соглашения, не удовлетворяющие критериям.

Если договор с покупателем не удовлетворяет критериям признания МСФО (IFRS) 15, компания должна продолжить оценку договора, чтобы определить, не будут ли критерии признания выполняться впоследствии.

Если договор с покупателем не отвечает критериям признания и компания получает возмещение от покупателя, компания должна признавать полученное от покупателя возмещение как обязательство до тех пор, пока не произойдет одно из следующих событий:

(a) у компании не останется обязательств по передаче товаров или услуг покупателю и все, или практически все возмещение, обещанное покупателем, будет получено компанией на безвозвратной основе; или
(b) договор будет прекращен и возмещение, полученное от покупателя, не будет подлежать возврату.

Переоценка критериев.

Компания оценит на момент начала договора вероятность получения ею цены операции. Компания будет переоценивать выполнение критериев в каждый отчетный период.

Пример 5.

Компания предоставляет покупателю лицензию на патент в обмен на уплату роялти на основе его использования. На момент начала действия договора он удовлетворяет всем критериям признания выручки, содержащимся в МСФО (IFRS) 15.

Компания признает выручку на основании отчетов покупателя об использовании патента.

В течение первого года договора покупатель предоставляет отчеты об использовании ежеквартально и производит оплату в течение согласованного периода.

В течение второго года покупатель продолжает использовать патент компании, но на текущий момент доступ покупателя к кредитным средствам и имеющиеся у него наличные средства ограничены.

В течение второго года компания продолжает признавать выручку на основе отчетов покупателя об использовании патента. Покупатель выплачивает роялти за первый квартал, однако вносит номинальные платежи за использование патента во 2-4 кварталах.

В течение третьего года покупатель продолжает использовать патент компании. Однако компания узнает, что покупатель потерял доступ к кредитованию и положение его основных клиентов, а следовательно, его способность производить оплату значительно ухудшились.

Компания заключает, что покупатель вряд ли сможет осуществлять дальнейшие выплаты по роялти за продолжение использования патента.

В силу такого значительного изменения фактов и обстоятельств компания принимает решение о том, что критерии признания выручки МСФО (IFRS) 15 не удовлетворяются, так как вероятность того, что компания получит возмещение, на которое имеет право, теперь является невысокой. Соответственно, компания прекращает признавать выручку.

Объединение договоров.

МСФО (IFRS) 15 определяет учет отдельного договора с покупателем. Однако в качестве практического решения предприятие может применять МСФО (IFRS) 15 к портфелю договоров (или обязанностей к исполнению), имеющих аналогичные характеристики.

Договоры будут объединены и будут учитываться как единый договор, если они заключены одновременно или почти одновременно с одним и тем же покупателем (или связанными сторонами покупателя), в случае соблюдения одного или нескольких критериев, указанных ниже:

договоры согласовывались как единый пакет с единой коммерческой целью;
сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора; либо
товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Например, договор на поставку узкоспециализированного оборудования должен учитываться вместе (т.е. ка один единый договор) с договором на подгонку и настройку этого оборудования в соответствии с требованиями заказчика.

[см. параграф IFRS 15:17]

Модификация договора.

[см. параграф IFRS 15:18]

Модификацией является изменение существующего договора. Модификация договора может изменять предмет договора, его цену или то и другое.

Модификация договора имеет место, когда стороны по договору утверждают модификацию письменно, устно или в соответствии с обычной деловой практикой сторон.

Модификация договора учитывается как отдельный договор или часть существующего договора в зависимости от характера модификации.

Пример 6.

Продавец заключает соглашение с покупателем о продаже 100 единиц товара за $10,000 ($100 за единицу). Товары являются отличимыми и подлежат передаче покупателю в течение шести месяцев.

Стороны модифицируют договор в течение четвертого месяца, добавив продажу еще 20 единиц по цене $95 каждая. Цена дополнительных товаров представляет собой цену обособленной продажи на дату модификации.

Вопрос:

Должен ли Производитель учитывать модификацию как отдельный договор?

Ответ:

Да. Модификация относительно продажи еще 20 единиц товара по $95 каждая должна учитываться как отдельный договор, так как дополнительные товары являются отличимыми, и цена отражает цену их обособленной продажи. На существующий договор модификация не повлияет.

Пример 7.

Компания Сервис Ко заключает договор о предоставлении услуг с Покупателем сроком на три года на сумму $450,000 ($150,000 в год). Цена обособленной продажи услуг на момент начала действия договора составляет $150,000 за год.

На конец второго года стороны договорились модифицировать договор следующим образом:

плата за третий год была уменьшена до $120,000; и
Покупатель согласился продлить договор еще на три года с оплатой $300,000 ($100,000 за год). Цена обособленной продажи услуг на момент модификации составляет $120,000.

Вопрос:

Должна ли Сервис Ко учитывать модификацию как отдельный договор?

Ответ:

Модификация не должна учитываться как отдельный договор. Цена договора не увеличилась на сумму возмещения, которое отражает цену обособленной продажи дополнительных услуг, даже если дополнительные услуги могли быть отличимыми.

Сервис Ко будет учитывать модификацию перспективно и признает выручку в общей сумме $420,000 ($120,000 + $300,000) в течение оставшегося четырехлетнего периода предоставления услуг (один оставшийся год по первоначальному договору плюс еще три года), т.е. $105,000 в год ($420,000/4).

Пример 8.

1 января 2015 г. Строитель заключает соглашение с Покупателем на строительство производственного предприятия на участке земли, принадлежащем Покупателю, за обещанное возмещение $300,000 сроком на два года.

Строительство предприятия представляет собой одну обязанность к исполнению. На момент начала действия договора Строитель ожидает следующее:

Цена договора

$300,000

Затраты по договору

$240,000

Ожидаемая прибыль (20%)

$60,000

Компания решает, что сумма понесенных затрат обеспечивает надлежащую оценку степени выполнения обязанности к исполнению.

К концу первого года компания выполнила 62,5% своей обязанности к исполнению, исходя из понесенных на указанную дату затрат ($150,000) относительно общей суммы ожидаемых затрат ($240,000).

Следовательно, совокупная выручка и затраты, признанные за первый год, составляют следующие суммы:

Выручка

$187,500

Затраты

$150,000

Прибыль (20%)

$37,500

В первом квартале второго года Строитель и Покупатель согласились модифицировать первоначальную планировку площадей, существовавшую на конец первого года, что увеличит цену договора и затраты по договору приблизительно на $80,000 и $60,000, соответственно.

Вопрос:

Как Строитель должен отражать эту модификацию в учете?

Ответ:

Строитель должен учитывать модификацию так, как если бы она была частью первоначального договора. Модификация не приводит к возникновению обязанности к исполнению, так как остальные товары и услуги, которые должны быть предоставлены по модифицированному договору, не являются отличимыми.

Строитель должен скорректировать свою оценку цены операции и степени выполнения договора с учетом модификации. Это приведет к кумулятивной корректировке на дату модификации договора.

По оценкам Строителя, он выполнил 50% своей обязанности к исполнению ($150,000 фактически понесенные затраты + ($240,000 + $60,000 общая сумма ожидаемых затрат)).

Затем Строитель признает дополнительную выручку в сумме $2,500 [(50% x $380,000 модифицированная цена операции) - $187,500 выручки, признанной на текущий момент] на дату модификации как кумулятивную корректировку.

Источник: fin-accounting.ru

]]> IFRS 15 - Модель признания выручки: Идентификация обязанности к исполнению по договору (Этап 2) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/b8sfv5ets1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-identi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/b8sfv5ets1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-identi?amp=true Thu, 11 Jan 2024 10:23:00 +0300 Статьи по МСФО Обзор 2 этапа модели признания выручки, идентификации обязанности к исполнению по договору, согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Модель признания выручки: Идентификация обязанности к исполнению по договору (Этап 2)

Обязанности к исполнению являются единицей учета для целей применения стандарта по признанию выручки и, следовательно, определяют, когда и как должна признаваться выручка.

Каждый отличимый товар или услуга, которые компания обещает передать, представляет собой обязанность к исполнению. Товары и услуги, которые не являются отличимыми, объединяются в пакет с другими товарами или услугами в договоре, пока не будет получен отличимый пакет товаров или услуг.

В начале действия договора компания должна оценить товары или услуги, обещанные в договоре с покупателем, а затем идентифицировать как обязанность к исполнению каждое обещание передать покупателю:

(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо
(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Обещанные товары или услуги включают в том числе:

передачу произведенной продукции или перепродажу закупленных товаров;
привлечение другой стороны для передачи товаров или услуг;
готовность предоставить товары или услуги в будущем (например, неопределенные обновления программного обеспечения, предоставляемые, когда и если они будут в наличии, или изготовление товаров или услуг для использования покупателем, по мере того, как и когда покупатель примет соответствующее решение);
строительство, проектирование, производство или создание актива по поручению покупателя;
предоставление права пользования или доступа к нематериальным активам, таким как интеллектуальная собственность;
предоставление возможности приобрести дополнительные товары или услуги, что обеспечивает покупателю существенное право;
выполнение согласованных в договоре заданий.

[см. параграф IFRS 15:22]

Оценка того, являются ли товары или услуги отличимыми.

Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми в случае соблюдения обоих критериев ниже:

(a) товар или услуга могут быть отличимыми (например, компания регулярно продает товар или услугу по отдельности); и
(b) товар или услуга являются отличимыми в контексте договора (идентифицируются отдельно от других обещаний в договоре).

МСФО (IFRS) 15 содержит дополнительное руководство, которое помогает определить, что товар или услуга являются отличимыми. Факторы, свидетельствующие о том, что товар или услуга являются отличимыми, включают следующие:

компания не предоставляет значительных услуг по интеграции товара или услуги с другими товарами или услугами, обещанными в договоре, в пакет товаров или услуг, который представляет собой совокупный результат, для получения которого покупатель заключил договор. Иными словами, компания не использует товар или услугу в качестве потребляемого фактора для создания или обеспечения совокупного результата, указанного покупателем;
товар или услуга не модифицируют значительно или не адаптируют значительно другой товар или услугу, обещанные по договору.
товар или услуга не находятся в сильной зависимости от других товаров или услуг, обещанных по договору, или в тесной взаимосвязи с ними. Например, покупатель может принять решение не покупать товар или услугу, и это не окажет значительного влияния на другие обещанные товары или услуги в договоре.

[см. параграф IFRS 15:26]

Чем больше товар или услуга адаптируют или модифицируют другие предметы договора и чем больше они взаимосвязаны с другими товарами или услугами в договоре, тем больше вероятность того, что товар или услуга являются частью пакета услуг, а не отличимым обещанием.

Пример 9.

Строитель заключает договор на проектирование и строительство дома для нового домовладельца. Строитель отвечает за общее управление проектом и идентифицирует различные предоставляемые товары и услуги, включая архитектурное проектирование, подготовку площадки и строительство дома, прокладку водопроводных и канализационных труб и электропроводки, а также столярные работы.

Строитель регулярно продает эти товары и услуги покупателям по отдельности.

Вопрос:

Сколько отдельных обязанностей к исполнению имеется в данном договоре?

Ответ:

В данной ситуации пакет товаров и услуг должен быть объединен в одну обязанность к исполнению. Обещанные товары и услуги могут быть отличимыми, так как домовладелец может получить выгоду от товаров или услуг по отдельности или вместе с другими общедоступными ресурсами.

Это объясняется тем, что Строитель регулярно продает товары или услуги по отдельности другим домовладельцам, и домовладелец может получить экономическую выгоду от отдельных товаров и услуг посредством их использования, потребления или продажи.

Однако товары и услуги не являются отличимыми в контексте договора, так как они по отдельности не могут быть идентифицированы относительно других обещаний в договоре.

Строитель предоставляет значительный объем услуг по объединению различных товаров и услуг в один дом, на приобретение которого домовладелец заключил договор.

Пример 10.

Компания Софтвер Ко заключает договор с покупателем на предоставление бессрочной лицензии на программное обеспечение, услуг по установке, и трехлетнее клиентское обслуживание по окончании срока действия договора (неопределенные будущие обновления и поддержка по телефону).

Услуги по установке требуют от компании конфигурации некоторых аспектов программного обеспечения, но не приводят к значительной модификации программы.

Эти услуги не требуют специальных знаний; и другие технические специалисты по сложному программному обеспечению могут предоставить аналогичные услуги. Программное обеспечение не требует обновления и поддержки по телефону для обеспечения его нормального функционирования.

Вопрос:

Сколько отдельных обязанностей к исполнению имеется в данном договоре?

Ответ:

Договор содержит четыре обязанности к исполнению:

(1) лицензия на программное обеспечение;
(2) услуги по установке;
(3) неопределенные будущие обновления и
(4) поддержка по телефону.

Покупатель может получить выгоду от программного обеспечения (поставляется первым), так как оно работает без услуг по установке, неопределенных будущих обновлений или поддержки по телефону.

Покупатель может получить выгоду от последующих услуг по установке, неопределенных будущих обновлений и поддержки по телефону вместе с программным обеспечением,которое он уже приобрел.

Софтвер Ко приходит к заключению, что каждый товар и услуга являются отдельно идентифицируемыми, так как услуги по установке, неопределенные будущие обновления и поддержка по телефону не изменяют и не адаптируют программное обеспечение значительным образом.

Кроме того, программное обеспечение и услуги не объединяются в конечный продукт, который покупатель получает согласно договору.

Обещание передать ряд отличимых товаров или услуг.

Могут возникать ситуации, когда компания предоставляет отличимые товары или услуги, которые в значительной мере являются схожими, регулярно в течение периода времени (например, услуги по ежедневной уборке).

Эти товары или услуги становятся единой обязанностью к исполнению, если их передача покупателю происходит по одинаковой схеме, и выполняются следующие критерии:

каждый отличимый товар или услуга в ряде отличимых товаров или услуг представляет собой обязанность к исполнению, выполняемую в течение периода; и
для оценки степени выполнения обязанности к исполнению по передаче покупателю каждого(ой) отличимого(ой) товара или услуги в ряде отличимых товаров или услуг используется один и тот же метод.

Деятельность, не являющаяся обязанностью к исполнению.

Деятельность, которую компания должна осуществить для выполнения договора, но которая не приводит к передаче товара или услуги покупателю, не является обязанностью к исполнению.

Например, провайдеру услуг может быть необходимо выполнить различные административные задачи для заключения договора. Эта деятельность может включать подготовку системы, наем дополнительного персонала, затраты по наладке или мобилизации активов на место предоставления услуги.

Выполнение этих задач и соответствующая деятельность не обеспечивают передачу услуги покупателю по мере выполнения задач. Следовательно, по завершении этой деятельности компанией выручка не признается.

От компании может потребоваться (например, по закону или судебному решению) компенсация ущерба, если ее продукция причиняет вред или ущерб другим лицам.

Требование о компенсации ущерба не является отдельной обязанностью к исполнению. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» такие платежи должны учитываться как резервы.

Явно указанные и подразумеваемые обещания в договоре.

Обязанность к исполнению существует в случае наличия законного ожидания, основанного на фактах и обстоятельствах, в отношении того, что будут поставлены дополнительные товары и услуги.

Покупатель строит свои ожидания, исходя из письменных договоров, обычной деловой практики определенных компаний, ожидаемого поведения в определенных отраслях и особенностей маркетинга и продажи товаров.

Руководству необходимо учитывать особые факты и обстоятельства каждого соглашения, чтобы определить наличие подразумеваемых обещаний (дополнительная обязанность к исполнению).

Подразумеваемые обещания не обязательно должны быть обеспечены правовой защитой, чтобы их можно было квалифицировать как обязанность к исполнению.

Например, в некоторых отраслях обычно в договорах указывается, что право собственности и риск убытка переходят к покупателю на месте отгрузки, хотя на практике компания покрывает все убытки или ущерб, понесенные во время транспортировки товаров.

Такое подразумеваемое обещание может привести к возникновению дополнительной обязанности к исполнению в соглашении. На эту услугу должна быть распределена выручка и признана после завершения услуги, если она является отдельной обязанностью к исполнению.

Пример 12.

Производитель, компания ТВ Мир Ко, заключает договор с покупателем, компанией Г ранд Отель, на продажу пятидесяти телевизоров с плоским экраном. Условия поставки предусматривают переход права собственности и рисков к покупателю в момент передачи телевизоров перевозчику.

По просьбе Покупателя Производитель должен организовать поставку телевизоров. В прошлом Производитель осуществлял замену телевизоров, поврежденных во время транспортировки, без дополнительных затрат для покупателя.

Покупатель получает контроль над телевизорами в момент их отгрузки и с этого момента может продать их другой стороне.

Производитель не может продать телевизоры другому покупателю (например, перенаправить поставку) после того, как телевизоры были переданы перевозчику на складе отгрузки товаров.

Вопрос:

Сколько обязанностей к исполнению имеется у Производителя в данном случае?

Ответ:

В данном случае у Производителя, как минимум, две обязанности к исполнению:

(1) продажа телевизоров и
(2) услуга по поставке.

Договор также может включать обязанность к исполнению в отношении покрытия риска убытков во время перевозки товаров (подразумеваемое обещание).

Производителю нужно будет определить, являются ли услуги по поставке и покрытию риска убытков (подразумеваемое обещание) отличимыми или они представляют собой пакет услуг.

Услуги по поставке и покрытию риска убытка не влияют на момент получения покупателем контроля над телевизорами.

Производитель будет признавать выручку от продажи телевизоров в момент перехода контроля к покупателю (т.е. в момент отгрузки), а выручку в отношении услуг поставки и/или покрытию убытка - после успешной доставки телевизоров.

Источник : fin-accounting.ru

]]> fin-accounting воскресенье, 24 декабря 2023 IFRS 15 - Модель признания выручки: Определение цены операции (Этап 3) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/isz0mncjl1-fin-accounting-voskresene-24-dekabrya-20 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/isz0mncjl1-fin-accounting-voskresene-24-dekabrya-20?amp=true Thu, 11 Jan 2024 10:39:00 +0300 Статьи по МСФО Обзор 3 этапа модели признания выручки, определения цены операции, согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

fin-accounting воскресенье, 24 декабря 2023 IFRS 15 - Модель признания выручки: Определение цены операции (Этап 3)

Цена операции - это сумма возмещения, право на которое ожидает получить компания в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, налоги с продаж).

Возмещение, обещанное в договоре с покупателем, может включать фиксированные суммы, переменные суммы, либо и те, и другие.

Выручка = ожидаемое возмещение - налоги с продаж - возмещение к уплате покупателю/скидки.

переменное возмещение;
значительный компонент финансирования;
неденежное возмещение;
возмещение, подлежащее уплате покупателю.

[см. параграф IFRS 15:47]

При определении цены операции руководство должно исходить из допущения о том, что договор будет выполнен согласно договоренности и не будет прекращен, возобновлен или изменен.

При определении цены операции руководство должно учитывать возмещение из всех источников. Например, производитель может предложить конечным покупателям купон, который будет погашен компаниями розничной торговли.

Компания розничной торговли должна включить возмещение, полученное от конечного покупателя и от производителя, в свою оценку цены операции.

Переменное возмещение.

Переменное возмещение является обычной практикой и может иметь разные формы, включая в том числе уступки в цене, скидки за объем, ретро-бонусы, компенсации, кредиты, поощрительные выплаты, премии за результат и роялти.

Деловая практика компании в прошлые годы может быть причиной использования переменного возмещения в случае предоставления скидок или уступок после продажи товаров в прошлом.

Возмещение также является переменным, если сумма, которую получит компания, зависит от будущего события, которое может произойти или нет, даже если сама сумма является фиксированной (например, если покупатель может вернуть приобретенный продукт или если компания должна обеспечить достижение определенного результата или соблюсти установленный срок).

Руководство определяет общую цену операции, включая оценку любого переменного возмещения на момент начала действия договора, и проводит ее переоценку на каждую отчетную дату.

[см. параграф IFRS 15:50]

Методы.

Стандарт по признанию выручки предусматривает два метода оценки переменного возмещения:

1. Метод ожидаемой стоимости.

Ожидаемая стоимость - это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений.

Ожидаемая стоимость может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у компании имеется большое количество договоров с аналогичными характеристиками.

2. Метод наиболее вероятной величины.

Наиболее вероятная величина - это единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (т. е. единственный наиболее вероятный результат договора).

Наиболее вероятная величина может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у договора есть только два возможных результата (например, компания либо получает бонус за результат, либо нет).

Данный метод может дать наиболее точную оценку, если количество вариантов возможного вознаграждения один/два или несколько (т.е. мало), поскольку в данном случае использование метода ожидаемой стоимости может дать сумму, которую компания не получит ни в одном из возможных вариантов.

Используемый метод не является предметом выбора учетной политики. Руководство может использовать метод, который, согласно ожиданиям руководства, наилучшим образом прогнозирует величину возмещения, на которое компания будет иметь право в соответствии с условиями договора.

Используемый метод должен применяться последовательно в течение срока договора. Однако один договор может предусматривать более чем одну форму переменного возмещения.

Например, договор может включать бонус за достижение определенного ключевого показателя и бонус, рассчитанный на основе количества обработанных операций.

Руководству может быть необходимо использовать наиболее вероятную величину для оценки одного бонуса и метод ожидаемой стоимости для оценки другого бонуса, если базовые характеристики переменного возмещения различаются.

Пример 13.

Компания Строитель Про заключает договор с компанией Виджет Инк. на строительство актива за $100,000 с выплатой бонуса за результат в сумме $20,000 в случае, если актив будет готов в согласованные сроки.

Сумма бонуса за результат уменьшается на $5,000 в неделю за каждую неделю просрочки. Требования договора аналогичны договорам, ранее выполнявшимся Строителем Про, и руководство полагает, что накопленный опыт позволяет прогнозировать результаты по данному договору.

Строитель Про принимает решение о том, что метод ожидаемой стоимости обеспечивает наилучшее прогнозирование в данном случае.

По оценкам Строителя Про существует 60%-я вероятность того, что строительство актива будет завершено в согласованный срок, 30%-я вероятность того, что оно будет завершено на неделю позднее, и 10%-я вероятность того, что оно будет закончено с двухнедельной задержкой.

Задание:

Определите цену операции.

Решение:

Возмещение, взвешенное с учетом вероятности

($100,000 + $20,000 полная сумма бонуса за результат) x 60%=72,000

($100,000 + $15,000 бонуса за результат) x 30% = 34,500

($100,000 + $10,000 бонуса за результат) x 10% = 11,000

Итого возмещение, взвешенное с учетом вероятности 117,500

Общая цена операции составляет $117,500, исходя из оценки, основанной на взвешенной вероятности. Строитель Про будет уточнять свою оценку на каждую отчетную дату.

Пример 14.

Строитель Про заключает договор с Виджет Инк. на строительство актива. Цена договора составляет $100,000 плюс премия $20,000 в случае, если строительство актива будет завершено к определенному сроку.

Строитель Про имеет долгую историю строительства аналогичных объектов. Премия является бинарной (т.е. предусматриваются только два возможных результата) и подлежит выплате в полном объеме по завершении строительства актива.

Строитель Про не получит ничего из $20,000 премии, если актив не будет готов к указанному сроку.

По своему опыту Строитель Про полагает, что вероятность успешного досрочного завершения работ по договору составляет 95%.

Задание:

Определите цену операции.

Решение:

Использование Строителем Про метода наиболее вероятной величины для оценки переменного возмещения является правомерным.

Следовательно, цена операции по договору составляет $120,000, что включает фиксированную цену договора $100,000 и премию $20,000.

Такая оценка должна уточняться на каждую отчетную дату.

Ограничение оценок переменного возмещения.

[см. параграф IFRS 15:56]

Компания должна включать в цену операции часть или всю сумму переменного возмещения только в случае, если существует высокая вероятность того, что значительного уменьшения суммы признанной совокупной выручки не произойдет, когда в последующем будет устранена неопределенность, связанная с переменным возмещением.

Ограничение применяется к признанной совокупной выручке, а не только к переменной части возмещения.

Компания должна учитывать вероятность и величину уменьшения выручки. Факторы, которые могут увеличить вероятность или величину уменьшения выручки, включают в том числе следующие:

сумма возмещения крайне восприимчива к факторам, на которые не может повлиять компания (т.е. волатильность на рынке, суждение или действия третьих сторон, погодные условия и высокий риск морального износа обещанного товара или услуги и т.д.);
разрешение неопределенности в отношении суммы возмещения не ожидается в течение длительного периода времени;
опыт компании (или иное подтверждение) в контексте аналогичных видов договоров ограничен либо опыт (или иное подтверждение) имеет ограниченную прогностическую ценность;
у компании сложилась практика предложения широкого спектра уступок в цене либо изменения сроков и условий платежа по аналогичным договорам в аналогичных обстоятельствах;
договор предусматривает большое количество и широкий спектр возможных сумм возмещения.

Пример 15.

Строитель Про Ко заключает договор с новым покупателем Ваш Замок Инк. на строительство специализированного объекта. Ожидается, что выполнение договора потребует два года.

Обещание передать объект является обязанностью к исполнению, которая выполняется с течением времени. Обещанное возмещение составляет $2 млн плюс бонус за результат в размере $500,000, который будет выплачен, исходя из сроков завершения.

Сумма бонуса за результат уменьшается на 10% за каждую неделю просрочки после согласованной даты завершения строительства.

Кроме того, по завершении строительства объекта третья сторона проведет приемку объекта и присвоит ему рейтинг с использованием системы показателей, указанных в договоре.

Если активу будет присвоен определенный в договоре высокий рейтинг, Строитель Про получит право на поощрительный бонус в размере $150,000.

Вопрос:

Как Строитель Про должен определять цену операции и признавать выручку?

Ответ:

Цена операции на момент начала действия договора составляет $2 млн. Строитель Про должен оценить каждую форму переменного возмещения отдельно.

Суммы переменного возмещения не должны включаться в цену операции до тех пор, пока их получение не станет высоко вероятным. Строитель Про Ко будет уточнять свою оценку на каждую отчетную дату до момента разрешения неопределенности.

Последующая переоценка.

На момент выполнения 50% работ по проекту Строитель Про полагает, что существует 60%-я вероятность того, что строительство объекта будет завершено в согласованный срок, 30%-я вероятность того, что оно будет завершено на неделю позднее, и 10%-я вероятность того, что оно будет закончено с двухнедельной задержкой.

Руководство также на 80% уверено, что активу будет присвоен определенный в договоре высокий рейтинг.

Строитель Про Ко будет использовать метод ожидаемой стоимости для оценки переменного возмещения, связанного с бонусом за результат ($500,000 минус 10% за неделю).

Строитель Про Ко будет использовать наиболее вероятную величину для оценки переменного возмещения, связанного с поощрительным бонусом. Это объясняется тем, что существует только два возможных результата ($150,000 или 0).

Возмещение, взвешенное с учетом вероятности (бонус за результат). ($500,000 полная сумма бонуса за результат) x 60%= 300,000

($450,000 - 90% бонуса за результат) x 30%=135,000

($400,000 - 80% бонуса за результат) x 10%=40,000

Итого возмещение, взвешенное с учетом вероятности: 475,000

Цена операции по договору составляет $2,625,000, что включает фиксированную цену договора $2 млн, бонус за результат в размере $475,000 и поощрительный бонус в сумме $150,000.

Выручка, признанная на данный момент, составляет 2,625,000 x 50% = 1,312,500.

Значительный компонент финансирования.

[см. параграф IFRS 15:56]

Определяя цену операции, компания должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния временной стоимости денег, если сроки выплат предоставляют покупателю или компании значительную выгоду от финансирования.

В таких обстоятельствах договор содержит значительный компонент финансирования. Значительный компонент финансирования может существовать вне зависимости от того, указано ли обещание финансирования в договоре в явной форме или подразумевается условиями оплаты.

Целью является признание компанией выручки в сумме, отражающей цену, которую покупатель заплатил бы за указанные товары или услуги денежными средствами, когда (или по мере того, как) они переходят к покупателю (т. е. цена продажи на условиях оплаты сразу).

Некоторые договоры содержат компонент финансирования (в явной или подразумеваемой форме), так как покупатель производит оплату задолго до или намного позднее их исполнения.

Это расхождение в сроках может обеспечивать выгоду покупателю, если компания финансирует закупки покупателя, либо компании, если покупатель финансирует деятельность компании посредством ее предоплаты до момента исполнения.

Процентный доход или процентный расход, возникающий в связи со значительным компонентом финансирования, должны отражаться отдельно от выручки по договорам с покупателями.

Процентный доход или процентный расход признается только в случае, если был признан актив по договору (или дебиторская задолженность) или обязательство по договору. Например, если по условиям договора покупателю дается отсрочка платежа на три года, а также право на возврат.

Если руководство не признает актив по договору (или дебиторскую задолженность) в отношении этой продажи из-за наличия права на возврат, процентный доход (в случае, когда имеется значительный компонент финансирования) не начисляется до тех пор, пока не истечет период, когда покупатель может воспользоваться правом на возврат.

При оценке того, содержит ли договор компонент финансирования и является ли компонент финансирования существенным для договора, компания должна учитывать все соответствующие факты и обстоятельства, включая следующие факторы:

a) разница (при наличии таковой) между суммой обещанного возмещения и ценой продажи обещанных товаров или услуг на условиях оплаты сразу;
b) совокупное влияние:

ожидаемого промежутка времени между передачей компанией обещанных товаров или услуг покупателю и моментом оплаты покупателем таких товаров или услуг; и
преобладающих процентных ставок на соответствующем рынке.

В договоре с покупателем будет отсутствовать значительный компонент финансирования при наличии любого из факторов ниже:

a) покупатель оплатил товары или услуги заранее, и сроки передачи таких товаров или услуг определяются покупателем;
b) значительная часть возмещения, обещанного покупателем, является переменной, а сумма или сроки выплаты такого возмещения варьируются в зависимости от наступления или ненаступления будущего события, которое, по сути, неподконтрольно покупателю или компании (например, если возмещение представлено роялти, основанными на продажах);
c) разница между обещанным возмещением и ценой продажи товара или услуги на условиях оплаты сразу возникает по причинам, отличным от предоставления финансирования покупателю либо компании, и соразмерна причине ее возникновения.
Например, условия оплаты могут защищать компанию или покупателя от неспособности другой стороны соответствующим образом выполнить некоторые или все свои обязательства по договору.

Исключение.

На практике компания не должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния значительного компонента финансирования, если компания полагает на момент начала действия договора, что период между передачей компанией обещанного товара или услуги покупателю и оплатой покупателем этого товара или услуги составит не более одного года.

На практике внимание уделяется тому, когда предоставляются товары или услуги, относительно момента осуществления оплаты, а не сроку действия договора.

Компания, которая решает применять исключение, должна применять его последовательно к аналогичным договорам в схожих обстоятельствах. Она также должна раскрывать факт использования исключения.

Определение ставки дисконтирования.

Ставка дисконтирования представляет собой ставку, которая использовалась бы в случае проведения отдельной операции по финансированию между компанией и ее покупателем. Эта ставка должна отражать кредитный риск стороны, получающей финансирование по соглашению (это может быть как покупатель, так и продавец).

Разный кредитный риск каждого покупателя может привести к признанию разных сумм выручки по договорам с аналогичными условиями, если кредитные характеристики покупателей различаются.

Например, продажа покупателю с более высоким кредитным риском приведет к признанию меньшей суммы выручки и большего процентного дохода по сравнению с продажей более кредитоспособному покупателю.

Ставка определяется на момент начала действия договора и не подлежит переоценке.

Пример 16.

1 января 2015 г. компания Автопроизводство Ко заключает соглашение с покупателем Х о финансировании покупки нового автомобиля.

Автопроизводство Ко проводит промо-акцию, в рамках которой всем покупателям предлагается 1%-е финансирование на два года. Цена автомобиля, указанная в договоре, составляет $10,000, которые должны быть выплачены двумя взносами по $5,075 на конец каждого года - 31 декабря.

Контроль над автомобилем переходит к покупателю Х в момент подписания договора.

Покупателю Х доступно обычное финансирование по ставке 10%.

Вопрос:

Какую ставку дисконтирования должна использовать Автопроизводство Ко для определения цены операции?

В какой сумме должна быть признана выручка?

Ответ:

1%-я договорная процентная ставка значительно ниже 10%-й процентной ставки, которую в ином случае покупатель Х мог бы получить на момент начала действия договора (т.е. договорная ставка не отражает кредитный риск покупателя).

Автопроизводство Ко должна использовать 10%-ю ставку дисконтирования, чтобы определить цену операции. Использование 1%-й ставки, указанной в договоре, было бы неправомерным, так как она представляет собой маркетинговое поощрение и не отражает кредитные характеристики покупателя Х.

Расчет выручки выглядит следующим образом:

Выручка признается на 1 января 2015 г. в сумме $8,808. Автопроизводство Ко признает процентный доход за год, закончившийся 31 декабря, в сумме 8,808 x 10% = $881.

Пример 17.

Цветной Мир ТВ, производитель технологической продукции, заключает договор с покупателем на предоставления услуг в области технологий глобальной телефонной связи сроком на два года вместе с передачей своего технологического оборудования.

Покупатель приобретает эту услуг в момент покупки оборудования. Возмещение за предоставление услуги составляет дополнительно $400. Покупатели, которые приобретают данную услугу, должны оплатить ее авансом (вариант ежемесячной оплаты не предлагается).

Для того, чтобы определить наличие значительного компонента финансирования в договоре, компания учитывает характер предлагаемой услуги и цель условий оплаты.

Компания взимает единый первоначальный платеж не для того, чтобы получить финансирование от покупателя, а для максимизации прибыльности и уменьшения рисков, связанных с предоставлением услуги.

В частности, если бы покупатели могли производить оплату ежемесячно, они бы вряд ли возобновляли договор и число покупателей, продолжающих использовать услуги поддержки в последующие годы, могло сократиться, а их спектр мог стать менее разноплановым с течением времени (исторически продлять договор предпочитали те покупатели, которые в большей мере используют услугу, а, следовательно, увеличивают расходы компании).

Кроме того, покупатели пользуются услугой чаще, если они платят за нее ежемесячно, чем в случае первоначального платежа. Наконец, компания понесла бы больше административных расходов, таких как затраты связанные с оформлением продления договоров и сбором ежемесячных платежей.

Компания определяет, что причиной такого порядка оплаты не является предоставление финансирования компании.

Компания взимает единый первоначальный платеж за услуги в силу того, что иной порядок оплаты (например, график ежемесячных платежей) повлиял бы на характер рисков, принимаемых на себя компанией в связи с предоставлением услуг, и мог бы привести к тому, что предоставление услуги стало бы экономически необоснованным. В результате компания приходит к выводу о том, что значительный компонент финансирования отсутствует.

Возмещение, выплачиваемое покупателю.

[см. параграф IFRS 15:70]

Компания должна учитывать возмещение к выплате покупателю как уменьшение цены операции и, следовательно, выручки, если платеж покупателю не производится в обмен на отличимый товар или услугу, которые покупатель передает компании.

Такое возмещение обычно имеет форму скидки или возврата стоимости товаров или услуг, предоставленных продавцом. Возмещение может быть выплачено денежными средствами в форме ретро-бонусов, или авансовых платежей, или же кредита, или в иной форме поощрения, уменьшающего суммы задолженности компании со стороны покупателя.

Компания может производить платежи непосредственно своему покупателю или покупателю своего покупателя. Платежи, произведенные компанией покупателю своего покупателя, оцениваются и учитываются так же, как те, которые были выплачены непосредственно покупателю компании, если стороны, получающие платежи, приобретают товары и услуги компании.

Пример 18.

Производитель продает энергетические напитки Ритейлеру - магазину шаговой доступности. Производитель также выплачивает Ритейлеру вознаграждение, чтобы его продукты были размещены на заметном месте на полках магазина.

Вознаграждение согласовывается в рамках договора о продаже энергетических напитков.

Вопрос:

Как Производитель должен учитывать плату Ритейлеру за допуск продукции на полку.

Ответ:

Производитель должен уменьшить цену операции по продаже энергетических напитков на сумму платы Ритейлеру за допуск продукции на полку.

Производитель не получает товар или услугу, являющиеся отличимыми, в обмен на платеж Ритейлеру.

Источник: fin-accounting.ru

]]> IFRS 15 - Модель признания выручки: Распределение цены операции между обязанностями к исполнению (Этап 4) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jj15u4vxd1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-raspre https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jj15u4vxd1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-raspre?amp=true Thu, 11 Jan 2024 11:00:00 +0300 Статьи по МСФО Обзор 4 этапа модели признания выручки - распределение цены операции между обязанностями к исполнению по договору, согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Модель признания выручки: Распределение цены операции между обязанностями к исполнению (Этап 4)

Многие договоры предусматривают продажу более одного товара или услуги, например, продажа нескольких товаров, товаров вместе с последующими услугами или нескольких услуг.

Цена операции должна быть распределена между отдельными обязанностями к исполнению так, чтобы выручка была отражена в надлежащее время и в надлежащей сумме.

Цена операции распределяется между обязанностями к исполнению, исходя из относительной цены обособленной продажи товаров или услуг, предоставляемых покупателю.

[см. параграф IFRS 15:73]

Наилучшим подтверждением цены обособленной продажи является цена, взимаемая компанией за этот товар или услугу при их отдельной продаже компанией в схожих обстоятельствах аналогичным покупателям.

Относительная цена обособленной продажи каждой обязанности к исполнению определяется на момент начала действия договора.

Покупатели часто получают скидку за приобретение нескольких товаров и (или) услуг в пакете.

Скидки распределяются между всеми обязанностями к исполнению в договоре пропорционально (на основе их относительных цен обособленной продажи), если у компании не имеется наглядного подтверждения того, что скидка относится к одной или более, но не ко всем, обязанностям к исполнению в договоре.

Пример 19.

Компания Де Люкс Марин продает яхты и предоставляет в распоряжение своих покупателей причальные устройства. Де Люкс Марин продает яхты за $50,000 каждая и предоставляет причальные устройства за $10,000 в год.

Де Люкс Марин продает эти товары и услуги отдельно, следовательно, они являются отличимыми и учитываются как отдельные обязанности к исполнению.

Де Люкс Марин заключает договор на продажу катера и предоставление швартовных услуг покупателю в течение одного года за $55,000.

Вопрос:

Как Де Люкс Марин должна распределять цену операции в размере $55,000 между обязанностями к исполнению?

Ответ:

Компания Де Люкс Марин должна распределить цену операции в размере $55,000 между яхтой и швартовными услугами, исходя из их относительных цен обособленной продажи, следующим образом:

Яхта: $45,833 ($55,000 x ($50,000 / $60,000))

Швартовные услуги: $9,167 ($55,000 x ($10,000 / $60,000))

Скидка в размере $5,000 распределяется пропорционально между двумя обязанностями к исполнению.

Источник : fin-accounting.ru

]]> IFRS 15 - Модель признания выручки: Выполнение обязанностей к исполнению и признание выручки (Этап 5) https://profdirector.com/for-specialist/tpost/mnk66oxbl1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-vipoln https://profdirector.com/for-specialist/tpost/mnk66oxbl1-ifrs-15-model-priznaniya-viruchki-vipoln?amp=true Thu, 11 Jan 2024 11:02:00 +0300 Статьи по МСФО Обзор 5 этапа модели признания выручки - признание выручки при выполнении обязанностей к исполнению, согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Модель признания выручки: Выполнение обязанностей к исполнению и признание выручки (Этап 5)

Выручка признается, когда или по мере того как выполняются обязанности к исполнению посредством передачи контроля над обещанным товаром или услугой покупателю. Контроль переходит в течение периода или в определенный момент времени, что влияет на срок отражения выручки.

Руководство должно определить в начале действия договора, переходит ли контроль над товаром или услугой к покупателю в течение периода или в определенный момент времени.

Если компания не выполняет обязанность к исполнению в течение периода, обязанность к исполнению выполняется в определенный момент времени.

[см. параграф IFRS 15:31]

Обязанность к исполнению, выполняемая в течение периода.

[см. параграф IFRS 15:35]

Компания передает контроль над товаром или услугой с течением времени и, следовательно, выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, если удовлетворяется один из следующих критериев:

a. покупатель одновременно получает и потребляет выгоды от результатов деятельности компании по мере ее осуществления компанией (например, предоставление услуг, таких как обработка операций или обеспечение безопасности).
Покупатель получает и потребляет выгоды от результатов деятельности компании по мере ее осуществления, если другая компания не должна переделывать практически всю работу, выполненную на конкретный момент, чтобы обеспечить выполнение остальных обязательств;
b. результаты деятельности компании приводят к созданию или улучшению качества актива (например, незавершенное производство), который покупатель контролирует по мере его создания или улучшения его качества.
Создаваемый актив может быть материальным или нематериальным. Такие соглашения могут включать договоры на строительство или производство, когда покупатель контролирует незавершенное производство, или договоры на проведение исследований и разработок, когда их результаты принадлежат покупателю;
c. результаты деятельности компании не приводят к созданию актива с возможностью альтернативного использования для компании, и у компании имеется обеспеченное правовой защитой право на оплату результатов деятельности, завершенной до текущей даты.
Примером может служить договор на предоставление консультационных услуг, когда покупатель получает письменный отчет по завершении работ и обязан оплатить выполненные на текущий момент работы в случае расторжения договора.
В данной ситуации выручка признается в течение периода, так как актив, предполагающий альтернативное использование, не создан, исходя из допущения о том, что право на оплату обеспечивает компании компенсацию за работы, выполненные на текущую дату.

Пример 20. Одновременное получение и потребление выгод.

Компания Железные дороги занимается грузовыми железнодорожными перевозками.

Она заключает договор с покупателем на перевозку товаров из пункта А в пункт В за $1,000. Покупатель имеет безусловное обязательство оплатить услуги, когда товары прибудут в пункт В.

Вопрос:

Когда компания Железные дороги должна признать выручку по данному договору?

Ответ:

Железные дороги признает выручку по мере перевозки товаров, так как ее обязанность к исполнению выполняется в течение этого периода.

Железные дороги будет определять объем перевозок за каждый отчетный период и признавать выручку пропорционально осуществленным поставкам.

Покупатель получает выгоду по мере транспортировки товаров из пункта А в пункт В, так как другой компании не нужно будет повторно доставлять товары в их текущее место нахождения, если Железные дороги не сможет транспортировать товары на всем протяжении маршрута.

Пример 21. Покупатель контролирует незавершенное производство.

Строитель заключает договор с Заказчиком на строительство производственного объекта на участке земли, принадлежащем Заказчику.

Договор имеет следующие характеристики:

Строительство производственного объекта осуществляется в соответствии со спецификациями Заказчика, и Заказчик может вносить изменения в эти спецификации в течение срока действия договора.
Заказчик осуществляет поэтапные платежи по ходу строительства.
Заказчик может расторгнуть договор в любое время (со штрафными санкциями за прекращение договора). Все незавершенное производство находится в собственности Заказчика.

Товары и услуги, предусмотренные в договоре, не являются отличимыми, так что соглашение учитывается как одна обязанность к исполнению.

Вопрос:

Когда Строитель должен признать выручку по данному договору?

Ответ:

Строитель признает выручку по мере строительства перерабатывающего завода, так как его обязанность к исполнению выполняется в течение этого периода.

Заказчик контролирует незавершенное производство, так как в случае прекращения договора результаты всех выполненных работ остаются в собственности Заказчика, и он может вносить изменения в проектные спецификации в течение срока действия договора.

Пример 22. Покупатель не контролирует незавершенное производство.

Исполнитель заключает договор на изготовление самолета для компании Небесная команда.

Договор имеет следующие характеристики:

Небесная команда может расторгнуть договор в любое время (со штрафными санкциями за прекращение договора), и все незавершенное производство останется в собственности Исполнителя.
В случае расторжения договора незавершенное производство может быть закончено и полученный продукт может быть продан другому покупателю.
Право физического владения и право собственности не переходят до момента завершения договора.
Задаток выплачивается в начале операции, однако большая часть платежей должна быть произведена после поставки продукции.

Вопрос:

Когда Исполнитель должен признать выручку по данному договору?

Ответ:

Исполнитель должен признать выручку в момент поставки самолета Небесной команде, так как контроль переходит и обязанность к исполнению выполняется в момент поставки (т.е. в определенный момент времени).

Пример 23. Узкоспециализированный актив без возможности альтернативного использования.

Компания Круизные Судостроители заключает договор на строительство круизного судна для компании Круизная Линия. Судно проектируется и сооружается в соответствии со спецификациями Круизной Линии.

Круизные Судостроители могут переориентировать судно на продажу другому покупателю, но в этом случае Круизные Судостроители понесут значительные затраты по перестройке судна.

Необходимо исходить из следующих дополнительных фактов и допущений:

Круизная Линия не имеет права физического владения судном в период его строительства.
Договор содержит одну обязанность к исполнению, так как поставляемые товары и услуги не являются отличимыми.
Круизная Линия обязана уплатить Круизным Судостроителям сумму, равную понесенным затратам, плюс согласованная маржа прибыли в случае, если Круизная Линия расторгнет договор.

Вопрос:

Как Круизные Судостроители должны признать выручку по данному договору?

Ответ:

Круизные Судостроители должны признавать выручку в течение периода времени, пока они сооружают судно. Актив сооружается в соответствии со спецификациями Круизной Линии и потребовал бы значительной перестройки, чтобы он был полезным для другого покупателя.

Круизные Судостроители не могут продать судно другому покупателю без значительных затрат, и, следовательно, судно не имеет возможности альтернативного использования.

Круизные Судостроители также имеют право на оплату за завершенный на текущий момент этап обязанности к исполнению. Удовлетворяются критерии для классификации данной обязанности к исполнению как выполняемой в течение периода времени.

Оценка степени выполнения в течение периода времени.

[см. параграф IFRS 15:39]

Как только руководство определит, что обязанность к исполнению выполняется в течение периода времени, оно должно оценивать степень ее выполнения, чтобы определить срок признания выручки.

В отношении каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода времени, компания должна признавать выручку с течением времени, оценивая степень выполнения этой обязанности к исполнению.

Целью оценки степени выполнения является отражение передачи компанией контроля над товарами или услугами, обещанными покупателю (т.е. выполнение обязанности компании к исполнению).

Руководство может использовать различные методы оценки степени выполнения, однако должно выбрать метод, который наилучшим образом отражает процесс передачи контроля над товарами или услугами.

Методы оценки степени выполнения включают:

I. Методы выполненных работ (или методы результатов), которые предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости, переданной покупателю.

Методы результатов оценивают степень выполнения обязанности к исполнению на основе полученных результатов и переданной стоимости. Примеры оценки результатов включают инспекции выполненных работ, произведенных единиц, поставленных единиц и завершенных этапов договора.

Методы результатов напрямую оценивают исполнение и, следовательно, во многих случаях обеспечивают наиболее точное представление о степени выполнения.

Пример 24.

Компания Строитель Ко производит замену окон и заключает договор с Муниципалитетом на замену старых окон в муниципальном здании за фиксированное вознаграждение в сумме $10,000. Все незавершенное производство принадлежит Муниципалитету.

Компания Строитель Ко заменила 75 из 100 окон, подлежащих замене в здании. Строитель Ко определил, что обязанность к исполнению выполняется в течение периода времени, так как Муниципалитет осуществляет контроль за незавершенным производством.

Вопрос:

Как Строитель Ко должен признавать выручку?

Ответ:

Метод результатов с использованием данных о количестве замененных окон для оценки степени выполнения договора Строитель Ко представляется наиболее репрезентативным в случае предоставленных услуг в силу аналогичного характера усилий, затрачиваемых на замену каждого окна.

Степень выполнения составляет 75% (75 окон/100 окон), так как Строитель Ко признает выручку в размере 75% от общей цены договора или $7,500.

II. Методы понесенных расходов (затраченных ресурсов) предусматривают признание выручки на основе усилий, предпринимаемых компанией для выполнения обязанности к исполнению.

Методы ресурсов оценивают степень выполнения обязанности к исполнению косвенно. Методы ресурсов оценивают степень выполнения на основе потребленных ресурсов или затраченных усилий относительно совокупных ресурсов, которые предполагается потребить, или совокупных усилий, которые предполагается затратить.

Примеры методов ресурсов включают оценку понесенных затрат, затраченного рабочего времени, использованного машиновремени, истекшего времени и количества материалов.

Руководство должно исключить из оценки степени выполнения все затраты, которые не приводят к передаче контроля над товаром или услугой покупателю.

Затраты, не относящиеся к договору или не влияющие на выполнение обязанности к исполнению, не учитываются при оценке степени выполнения. Примеры затрат, не отражающих степень выполнения обязанности к исполнению, включают:

общие и административные затраты, которые непосредственно не относятся к договору (если они явно не подлежат оплате покупателем согласно договору);
коммерческие и маркетинговые расходы;
затраты на исследования и разработки, которые не являются специфическими для договора;
амортизация неиспользуемых основных средств;
потери материалов;
сверхнормативные трудозатраты или прочие расходы.

Пример 25.

Подрядчик заключает договор с Правительством на строительство квартир для военнослужащих по фиксированной цене в размере $4 млрд. Договор содержит одну обязанность к исполнению, которая выполняется в течение периода времени.

Договор имеет следующие дополнительные характеристики:

общая расчетная сумма затрат по договору составляет $3.6 млрд, исключая расходы, связанные с потерями трудозатрат и материалов;
затраты, понесенные в течение первого года, составляют $740 млн, включая потери трудозатрат и материалов в сумме $20 млн.

Подрядчик приходит к выводу, что обязанность к исполнению выполняется в течение периода времени, так как Правительство получает контроль над квартирами для военнослужащих по мере их строительства.

Подрядчик также делает вывод о том, что метод ресурсов с использованием отношения понесенных затрат к общей сумме ожидаемых совокупных расходов является надлежащей оценкой степени выполнения обязанности к исполнению.

Вопрос:

Какую сумму выручки и затрат должен признать Подрядчик на конец первого года?

Ответ:

Подрядчик признает выручку в сумме $800 млн, исходя из расчета понесенных затрат относительно общей суммы ожидаемых расходов. Подрядчик признает выручку следующим образом ($ млн).

Общая цена договора: $4,000

Степень выполнения : 20% ($720 / $3,600)

Признанная выручка: $800

Признанные затраты: $740

Валовая прибыль: $60

Потери трудозатрат и материалов в размере $20 млн должны быть исключены из расчетов, так как затраты не отражают степень завершения строительства квартир для военнослужащих.

Невозможность оценки степени выполнения.

Возможны ситуации, когда компания не может обоснованно определить результат выполнения обязанности к исполнению или степень выполнения этой обязанности.

В таких обстоятельствах правомерно признавать выручку в течение периода времени по мере выполнения работ, однако только в пределах понесенных затрат (то есть без признания прибыли), при условии, что компания предполагает, как минимум, покрыть свои затраты.

Руководство должно прекратить такую практику, как только у него появится больше информации, и оно сможет рассчитать обоснованный показатель для оценки результата.

При этом в период изменения оценки должна быть отражена кумулятивная корректировка для признания выручки, относящейся к прошлому результату, который не был признан в силу невозможности оценить степень выполнения.

Обязанности к исполнению, выполняемые в определенный момент времени.

[см. параграф IFRS 15:38]

Обязанность к исполнению считается выполняемой в определенный момент времени, если ни один из критериев для выполнения обязанности к исполнению в течение периода времени не соблюдается.

МСФО (IFRS) 15 предусматривает пять признаков того, что покупатель получил контроль над активом:

компании имеется существующее право на оплату;
у покупателя имеется право собственности. Однако, если компания сохраняет право собственности исключительно для защиты от неплатежа покупателя, такое право компании не мешает покупателю получить контроль над активом;
у покупателя имеется право физического владения. Однако физическое владение может не совпадать с контролем над активом. Например, в некоторых договорах обратной покупки и в некоторых консигнационных соглашениях покупатель или консигнатор может физически владеть активом, который контролирует компания.
И наоборот, в некоторых соглашениях о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой компания может физически владеть активом, который контролирует покупатель;
покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив;
покупатель принял актив.

Источник: fin-accounting.ru

]]> IFRS 15 - Общие положения и определения https://profdirector.com/for-specialist/tpost/xov8npjsz1-ifrs-15-obschie-polozheniya-i-opredeleni https://profdirector.com/for-specialist/tpost/xov8npjsz1-ifrs-15-obschie-polozheniya-i-opredeleni?amp=true Thu, 11 Jan 2024 11:07:00 +0300 Обзор общих положений и определений МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

IFRS 15 - Общие положения и определения

Причины выпуска МСФО (IFRS) 15.

Выручка - важный показатель для оценки финансового положения и финансовых результатов компании пользователями финансовой отчетности. Требования к признанию выручки, ранее содержавшиеся в МСФО (включая стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»), включали ограниченные рекомендации, и их было затруднительно применять к сложным операциям.

Кроме того, ранее содержавшиеся в МСФО требования к признанию выручки отличались от положений ОПБУ США, обе системы стандартов требовали улучшений.

Соответственно, Правление КМСФО (IASB) и национальный разработчик стандартов Совет по стандартам финансового учета США (FASB) начали реализацию совместного проекта по уточнению принципов признания выручки и разработке общего стандарта по признанию выручки для МСФО и ОПБУ США, который устранил бы несоответствия и недостатки ранее применявшихся требований к отражению выручки, обеспечил предоставление более полезной информации для пользователей финансовой отчетности и упростил процесс подготовки финансовой отчетности за счет уменьшения количества требований.

28 мая 2014 г. Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета США выпустили долгожданный «сближенный» стандарт по признанию выручки для МСФО и ОПБУ США - МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Раздел 606 согласно Кодификации стандартов бухгалтерского учета Совета (FASB ASC)).

Цели и основной принцип.

Целью настоящего стандарта является установление принципов, которые компания должна применять для отражения информации, полезной для пользователей финансовой отчетности, в отношении характера, величины, распределения во времени и неопределенности получения выручки и денежных потоков, возникающих по договору с покупателем.

Основной принцип МСФО (IFRS) 15 заключается в том, что компания признает выручку таким образом, чтобы отразить передачу обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеет право получить в обмен на эти товары или услуги.

[см. параграф IFRS 15:2]

Сфера применения.

Стандарт по признанию выручки применяется ко всем договорам с покупателями за исключением:

договоров аренды (МСФО (IFRS) 16 «Аренда»);
договоров страхования (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);
финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, регламентируемых МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (например, проценты и дивиденды), МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;
бартерных операций по обмену активами между компаниями одного направления деятельности для целей стимулирования продаж покупателям; и
некоторых гарантий, учет которых регламентируется другими стандартами (кроме гарантий на продукцию или услуги).

[см. параграф IFRS 15:5]

Пример 1.

Компания Солевар осуществляет поставки дорожной соли. Неблагоприятные погодные условия могут привести к неожиданно резкому увеличению спроса, а у Солевара не всегда имеются достаточные запасы дорожной соли для того, чтобы сразу удовлетворить этот спрос.

Солевар заключает договор с Соляной компанией, поставщиком дорожной соли в другом регионе, согласно которому каждая из сторон обязуется поставить дорожную соль другой стороне в период локальных неблагоприятных погодных условий, так как они редко случаются в двух регионах одновременно.

Выплаты денежного или иного возмещения сторонами не предусмотрено.

Вопрос:

Регламентируется ли учет данного договора стандартом по признанию выручки?

Ответ:

Нет. Данное соглашение не регламентируется стандартом по признанию выручки, так как в сферу применения стандарта, в частности, не входят операции по обмену активами между компаниями одного направления деятельности для целей увеличения продаж существующим или потенциальным покупателям.

Выручка, которая возникает не в рамках договора с покупателем, а в результате других операций или события, не подпадает под действие стандарта по признанию выручки и должна учитываться согласно требованиям соответствующего стандарта.

Такие операции или события в том числе включают получение и уплату дивидендов, операции, не связанные с обменом, изменение справедливой стоимости биологических активов, инвестиционной собственности и запасов брокеров-трейдеров.

Некоторые договоры включают компоненты, учет которых регламентируется стандартом по признанию выручки, а также другие компоненты, которые подпадают под действие других стандартов (например, договор, который предусматривает аренду и предоставление услуг по техническому обслуживанию).

Компании сначала будут применять руководство по отделению и оценке компонента, содержащееся в других стандартах, а затем положения МСФО (IFRS) 15.

Дата вступления в силу.

Компании должны применять данный стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или позднее. Досрочное применение стандарта разрешается. Если компания применяет настоящий стандарт досрочно, она должна раскрыть соответствующую информацию.

[см. параграф IFRS 15:C1]

Определения.

[см. IFRS 15:Appendix A]

Доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

Выручка - доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании.

Договор - соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.

Актив по договору - право компании на возмещение в обмен на товары или услуги, которые компания передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, кроме факта истечения определенного периода времени (например, от выполнения компанией определенных обязательств в будущем).

Обязательство по договору - обязанность компании передать покупателю товары или услуги, за которые компания получила возмещение от покупателя.

Покупатель - сторона, заключившая договор с компанией на получение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности компании, в обмен на возмещение.

Обязанность к исполнению - обещание в договоре с покупателем передать покупателю:

(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо
(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Цена обособленной продажи (или цена самостоятельной продажи) - цена, по которой компания продала бы покупателю обещанный товар или услугу в отдельности (цена продажи соответствующих товаров или услуг как самостоятельных активов).

Цена операции - сумма возмещения, право на которое ожидает получить компания в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю за минусом сумм, полученных от имени третьих сторон.

Определения, относящиеся к видам выручки и дохода, не являющегося выручкой

Товары включают товары, произведенные компанией для целей продажи, и товары, закупленные для перепродажи, такие как товарные ценности, закупленные компанией розничной торговли, или земля и иное имущество, удерживаемые для продажи.

Предоставление услуг обычно предполагает выполнение компанией согласованного в договоре задания за согласованный период времени. Услуги могут быть предоставлены в течение одного или более периодов.

Проценты представляют собой плату за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, подлежащих выплате компании.

Роялти - это плата за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и программного обеспечения для компьютеров.

Дивиденды - это распределение прибыли владельцам долевых инвестиций пропорционально их доле в определенном виде капитала.

Источник: fin-accounting.ru

]]> Подходы к оценке кредитного риска: МСФО 9 или Базель? https://profdirector.com/for-specialist/tpost/5klkbxxsy1-podhodi-k-otsenke-kreditnogo-riska-msfo https://profdirector.com/for-specialist/tpost/5klkbxxsy1-podhodi-k-otsenke-kreditnogo-riska-msfo?amp=true Wed, 14 Feb 2024 08:44:00 +0300 Статьи по МСФО В чём отличия подхода к расчёту рисков в соответствии с МСФО 9 от базельских подходов? Что из базельских подходов годится для использования при расчёте рисков по МСФО 9? Можно ли базельским расчётом в итоге и ограничиться?

Подходы к оценке кредитного риска: МСФО 9 или Базель?

Стандарт МСФО 9 озадачил участников банковского рынка. Финансовая отчётность от раскрытия информации по рискам переходит к учёту рисков. [spoiler]Делается это особым путём, практически не учитывающим практику и методики, накопленные риск-менеджментом. Многие банки близки к завершению проектов по внедрению усовершенствованного (advanced) базельского подхода к оценке кредитных рисков, и вот им предлагается внедрить расчёт рисков, основанный на кардинально отличающейся модели.

Почему требования МСФО 9 отличаются от Базеля

Риск-менеджмент рассматривается как функция, далеко отстоящая от учёта. Риск-менеджеры с методологами учёта пересекаются редко. Традиционное разделение учёта и риск-менеджмента — первая причина такой колоссальной разницы Базеля и МСФО 9.

У учёта и риск-менеджмента разные цели. Задача учёта — показать текущее положение вещей: справедливую стоимость финансовых инструментов, ожидаемый финансовый результат, заместительную стоимость и пр. Задача риск-менеджмента — шагнуть за рамки ожиданий, посмотреть, насколько всё может отличаться от среднего, от ожиданий. МСФО 9 заканчивается ожидаемыми потерями, риск-менеджмент с ожидаемых потерь только начинается.

Учёт ориентируется на сиюминутную конъюнктуру — сколько здесь и сейчас стóит финансовый инструмент. Именно это определяет текущую прибыль. Если же конъюнктура изменится, изменённая стоимость финансовых инструментов будет своевременно отражена в учёте.

Риск-менеджмент «смотрит» на потенциальные изменения конъюнктуры, иногда на значительном временнóм горизонте. Он оценивает, как прибыль может поменяться (конкретнее, упасть). Возможные (но отнюдь не вероятные) убытки покрываются экономическим капиталом.

Вторая причина различий — разный фокус внимания: экономический капитал, покрывающий будущие изменения, (Базель) и сложившийся финансовый результат сиюминутной конъюнктуры (МСФО 9).

Учёт базируется на фактах. Риск-менеджмент — на страхах, что факты непостоянны во времени.

Третья причина различий — ориентация на придуманные сценарии будущего в риск-менеджменте (Базель) и на факт без неопределённости, связанной с будущим, в учёте (МСФО 9).

Базель или МСФО 9: взгляд на методики

Сравним подходы к расчёту ожидаемых потерь в соответствии с Базелем и МСФО 9.

Есть и ещё одно ключевое отличие, которое ускользает от внимания аналитиков: учёт по МСФО 9 осуществляется в разрезе отдельных финансовых инструментов, в то время как расчёт рисков по Базелю предполагается всегда на портфельной основе, даже если это предположение делается неявно.

Можно ли выдать базельскую методику за методику МСФО 9?

Подобное желание естественным образом возникает у всех, кто оценивает кредитные риски. «Конкретный» ответ на этот вопрос упирается в две вещи: разрешит ли это аудитор и является ли разница между расчётом ожидаемых потерь в соответствии с МСФО 9 и Базелем материальной.

Разрешение аудитора в отрыве от содержательного ответа на поставленный вопрос — большой риск как для банка, так и для аудитора. Сама постановка такого вопроса уже несёт конфликт интересов, который может для аудитора закончиться судьбой Arthur Andersen, а для банка — судьбой его клиента Enron.

Чтобы определить, является ли разница материальной, нужно ответить на вопрос, а можно ли с методологической точки зрения обосновать применение базельской формулы ожидаемых потерь к расчёту в соответствии с МСФО 9.

Ожидаемые потери по кредиту при индивидуальном расчёте согласно Базелю — произведение вероятности дефолта в течение 1 года (PD) на уровень потерь при дефолте (LGD) на сумму кредита (EAD). Поскольку здесь фигурирует вероятность дефолта в течение 1 года, обсуждать, можно ли применять эту формулу к расчёту рисков для кредитов, чей кредитный риск существенно увеличился, бессмысленно: отрицательный ответ очевиден. МСФО 9 требует рассчитывать риски для таких кредитов на весь остаточный срок сделки.

Годится ли эта формула для расчёта рисков по «нормальным» кредитам? (некоторые аналитики называют это учётом первой стадии). По-видимому, нет, и вот почему.

Во-первых, общепринятое определение дефолта — просрочка 90+ (т. е. от 90 дней и больше). Если заёмщик постоянно находится в просрочке 89 дней, будут ли от него ожидаемые убытки? Очевидно, да, поскольку ожидаемая приведённая стоимость меньше контрактной. Но базельская формула это не учитывает. Специфика калибровки шкал вероятностей дефолта также исключает учёт просрочек меньше, чем 90+.

Во-вторых, сумма кредита EAD отличается от контрактной приведённой стоимости кредита. Хотя обычно это различие нематериально (поскольку дисконтирование осуществляется по эффективной процентной ставке), в некоторых случаях оно может быть значительным. Важен ещё один момент. Вероятность дефолта зависит от возраста кредита, «вызревает». К разным потокам платежей при расчёте ожидаемого NPV должна применяться разная вероятность дефолта.

В общем, базельский расчёт нарушает целый ряд требований МСФО 9, например, п. 5.5.17 (не учитывает временнýю стоимость денег), B5.5.28 (не учитывает, что кредитные убытки возникают даже тогда, когда всю сумму кредита банк получает, но позднее контрактного срока) и др.

Чем полезен Базель для МСФО 9?

МСФО 9 практически содержит только общие требования по моделям оценки рисков. В стандарте предполагается, что конкретные вопросы разработки и поддержания моделей решены в банке в наилучшем виде. Как организовать рейтинговую систему, как подтвердить модель, как собирать и хранить данные о заёмщиках и о сделках для всего этого — на эти вопросы отвечает Базель.

Автор: Сергей Копылов
Источник: https://www.banker.kz/

]]> МСФО 9, калибровка скоринга и типичная ошибка https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jcdj8s7xk1-msfo-9-kalibrovka-skoringa-i-tipichnaya https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jcdj8s7xk1-msfo-9-kalibrovka-skoringa-i-tipichnaya?amp=true Fri, 16 Feb 2024 22:06:00 +0300 Об ошибках в применении кредитного скоринга... [spoiler]Одним из способов рассчитать риски на индивидуальной основе является применение скоринговой карты к заёмщикам. Однако здесь тоже можно сделать ошибки и нарушить Стандарт.

МСФО 9, калибровка скоринга и типичная ошибка

Что такое скоринговая карта

Скоринговая карта по сути — это зависимость, связывающая характеристики заёмщика и его шансы попасть в дефолт. Одна из возможных спецификаций выглядит следующим образом:

где xk — характеристики заёмщика (k = 1, ..., K), а коэффициенты βk показывают, как значения этих характеристик обуславливают шансы дефолта. Поскольку процессы дефолтов детерминированными не являются, в формуле фигурирует также случайная величина ε (с нулевым средним и ограниченной дисперсией), специфичная для каждого заёмщика.

Применительно к корпоративным заёмщикам их характеристики, значения которых подставляются в приведённую формулу, могут строиться на основе его финансовой отчётности за последний доступный отчётный период. Примерами характеристик, лежащих в основе оценки вероятности дефолта, являются коэффициенты рентабельности, оборачиваемости, характеристики структуры баланса. Нецелесообразно вносить в скоринговую карту непосредственные значения, гораздо качественнее скоринговая карта получится, если возможные значения характеристик разбить на интервалы и использовать показатели WOE (weight of evidence), рассчитанные для этих интервалов. Впрочем, подробное обсуждение процессов построения скоринговых карт лежит за рамками этой статьи, для этого написаны специализированные книги .

Особую роль в построении скоринговой карты играет коэффициент β0. Дело в том, что при идентификации коэффициентов βk целевой переменной может быть не дефолт, а что-то другое. Что именно, зависит от доступности данных. Ведь скоринговая карта по корпоративным заёмщикам редко строится по внутренним данным банка или лизинговой компании — их просто слишком мало. А во внешних источниках данных именно о дефолтах может не быть. Целевым событием может быть событие банкротства, может быть событие отзыва лицензии, может быть событие смены собственника.

Другим мотивом такого перехода может быть следующий. Дефолты — событие редкое, как сахар в чае. Поэтому иногда к естественным дефолтным клиентам добавляют дефолтных клиентов не из выборки банка (как будто сахар до перенасыщенного раствора, в котором он уже не растворяется). После исследования причин дефолтов (коэффициенты βk) как-то хотелось бы вернуться к естественной норме дефолтов. В данном случае целевые события — это дефолты в разных, но связанных выборках.

Главное, чтобы эти события были тесно связаны (коррелированы) с исходным событием — дефолтом в портфеле банка или лизинговой компании. Выражаясь чуть более научно, вместо плохо наблюдаемого события дефолта исследуется его инструментальная переменная.

Казалось бы, замена одной целевой переменной на другую является признанием невозможности построить исходную скоринговую модель. Однако это не так. Доказывается теорема, согласно которой для перехода от, например, банкротства как целевой переменной к дефолту необходимо просто пересчитать коэффициент β0. Продолжая аналогию с сахаром, после изучения его свойств необходимо вернуться к обычному раствору.

Ошибка при калибровке скоринга

И вот здесь при внедрении МСФО 9 подстерегает искушение, которому поддаются многие, кто внедрял расчёт кредитного риска в соответствии с МСФО 9. В результате они получают оценки вероятностей дефолтов, полностью не соответствующие требованиям Стандарта и издевательские в отношении здравого смысла. Они калибруют скоринговые карты на прогнозную дефолтность банка.

Что такое дефолтность в портфеле? Это частота попадания в дефолт в течение 1 года при условии, что на начало этого года заёмщик в дефолте не был. Если посчитать дефолтности в течение 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 годов, можно попытаться их привязать к каким-то макроэкономическим показателям (например, темпу роста номинального ВВП). После этого «наугад выбранный» (например, согласно прогнозу Министерства экономики) сценарий изменения макроэкономической ситуации даст прогноз дефолтности на ближайший год.

О том, как «наугад выбранный» сценарий нарушает требования МСФО 9, писалось ранее. Разберём вопрос о прогнозировании дефолтности.

Во-первых, дефолтность как временной ряд ведёт себя крайне нестационарно. Например, если началом года считать 01 января, и если началом года считать 01 апреля, дефолтности получаются существенно разными (рисунок). В общем, на этом-то анализ применимости этой методики можно было бы и прекратить.

Во-вторых, согласно МСФО 9 все модели кредитного риска должны удовлетворять ряду требований. Модель дефолтности не исключение. Более того, здравый смысл (или опыт анализа кредитных портфелей, как кому угодно) говорят о том, что эти требования крайне разумны, обусловлены экономикой процессов формирования кредитных убытков. Уровень кредитного риска, например, дефолтность, является результатом комбинации ряда факторов, описанных в Стандарте, которые действуют независимо:

• разные сделки, сформировавшие дефолтность, имеют разный начальный срок (ср. с п. B5.5.10, B5.5.5(e))

• и разный остаточный срок (B5.5.17 (a, e, p));

• кредитное качество конкретных сделок (B5.5.4, B5.5.5(b), 5.5.9);

• качество работы с просроченной задолженностью (5.5.17(b), B5.5.29).

Даже если у дефолтности, сформировавшейся таким образом, окажется свзяь с макроэкономикой, она, скорее всего, будет кажущейся (в эконометрике такая зависимость называется spurious regression и является примером грубой исследовательской ошибки).

В третьих, привязка дефолтности к макроэкономики на основе анализа 6 точек данных — это явно за пределами минимальных требований к качеству исследований. Из-за небольшого количества исходных данных, говорить об обоснованности и подтверждаемости оценок кредитного риска (см. пп. 5.5.4, 5.5.11, 5.5.17(c) Стандарта) не приходится. Тест out-of-the-sample не возможен.

Цена вопроса: каковы последствия таких ошибок?

Можно ли получить с такой ошибкой расчёт резервов, который удовлетворит аудиторов? Да, можно, хотя подгонять модели и исходные данные под результат придётся из отчётного года к отчётному году по-разному.

Несёт ли это проблемы для банка? Да, несёт, потому что помимо явных перечисленных выше нарушений Стандарта такие ошибки делают невозможной не только объективную оценку уровня кредитных рисков, но и гибкое управление объёмом созданных резервов, не зависящее от готовности аудитора смириться с конфликтом интересов.

Автор: Сергей Копылов
Источник: https://www.banker.kz/

]]> МСФО 9: учёт досрочного погашения https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jbrmt5bi41-msfo-9-uchyot-dosrochnogo-pogasheniya https://profdirector.com/for-specialist/tpost/jbrmt5bi41-msfo-9-uchyot-dosrochnogo-pogasheniya?amp=true Fri, 16 Feb 2024 22:13:00 +0300 Учёт досрочного погашения в рамках стандартов, посвящённых финансовым инструментам-материя тонкая.

МСФО 9: учёт досрочного погашения

Эффективная процентная ставка должна рассчитываться «с учётом всех договорных условий финансового инструмента , но без учёта ожидаемых кредитных убытков».
Однако досрочное погашение сложно оценить, это наиболее сложная задача в моделировании поведения кредитов. Реализация кредитного риска происходит по разным кредитам сходным образом, описывается похожими статистическими методами. Но шаблоны досрочного погашения по разным кредитам сильно отличаются:

• по специализированному финансированию (синдицированное кредитование, проектное финансирование) досрочное погашение, (нарушение контрактного графика, не являющееся кредитным событием), происходит редко и не приветствуется в практике рынка;

• коммерческие кредиты, направленные на обеспечение постоянного финансового рычага для заёмщика, работающего в реальном секторе, обычно привлекаются на длительный срок (например, около 3 лет) и досрочно гасятся, когда появляется возможность рефинансировать эти кредиты на очередной период (обычно за полгода до контрактного погашения); по сути в рамках данной бизнес-модели кредиты являются эшелоном фондирования наряду со средствами акционеров;

• бизнес-модель коммерческого кредитования, направленного на краткосрочное включение финансового рычага (кредиты на оборотные средства для реализации краткосрочных бизнес-идей), вообще не предусматривает, что контрактный график погашения имеет какое-либо значение при отсутствии кредитных событий: когда необходимо приложить усилие, применяется финансовый рычаг, как только необходимость в усилии пропадает, кредит гасится, а кредитная линия переходит в режим ожидания следующих бизнес-возможностей.

Во всех перечисленных вариантах моделирование либо невозможно, либо бесполезно:

• невозможно — потому что данных для этого не хватает, кредитный портфель довольно крупного банка может состоять из десятка кредитов первого типа, нескольких десятков кредитов второго типа и нескольких сотен — третьего типа;

• бесполезно — потому что даже при построении подтверждаемой модели (о принципе подтверждаемости — см. п. 5.5.17 МСФО 9) сохраняются значительные риски отклонения поведения кредита от смоделированного.

Величина обесценения согласно п. B5.5.29 представляет собой разницу приведённых стоимостей контрактных платежей и ожидаемых платежей. Дисконтирование при этом осуществляется по эффективной процентной ставке, и будет логичнее, если все модельные результаты окажутся сконцентрированы в моделировании ожидаемых платежей.

Таким образом, требование об учёте ожидаемого досрочного погашения при расчёте эффективной процентной ставки оказываются практически невыполнимыми и обычно игнорировались. Все эти сложности оказались отражены при переходе от МСФО (IAS) 39 к МСФО (IFRS) 9. В стандарт внесена оговорка, позволяющая «в тех редких случаях, когда надёжная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, ... использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам». Почему эти случаи названы редкими, конечно, вопрос, но практического значения он не имеет.

Когда досрочное погашение можно всё-таки учесть? Это возможно для розничных кредитных портфелей, для которых работает закон больших чисел.

По кредитам с аннуитетными выплатами (то есть таким кредитам, по которым платежи регулярные и одинаковые) график погашения описывается формулой:

Здесь A — сумма основной части долга, на основе которой начисляются проценты, выплачиваемые по ставке r в момент выплаты t, m — частота выплат по кредиту (обычно 12 раз в год), n — число выплат по кредиту (для двухлетнего кредита — 24). Эффективная процентная ставка YTM определяется из уравнения

Реальный поведенческий график погашения розничных кредитов может существенно отличаться от контрактного аннуитетного (см. рисунок). Однако опыт показывает, что эффективная процентная ставка от этого зависит слабо: в приведённом примере отличие в восьмом знаке после запятой. Это объяснимо тем, что на эффективную процентную ставку влияет частота выплат основного долга, а их распределение — в гораздо меньшей степени.

Про эффективную ставку и досрочное погашение, вероятно, всё. Более интересный вопрос — как корректный учёт досрочного погашения, обоснованная и подтверждаемая модель, позволяют повысить устойчивость банка и снизить резервы. Но об этом — в другой раз.

Автор: Сергей Копылов
Источник: https://www.banker.kz/

]]> МСФО 9: трудности перевода https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cox2dhgo71-msfo-9-trudnosti-perevoda https://profdirector.com/for-specialist/tpost/cox2dhgo71-msfo-9-trudnosti-perevoda?amp=true Mon, 19 Feb 2024 08:07:00 +0300 Как избежать избыточных проблем, комплаенс-рисков и лишних резервов в МСФО 9 за счёт чтения Стандарта?

МСФО 9: трудности перевода

сть тексты и Тексты. К последним применимы слова мудреца: «слова их как иглы и как вбитые гвозди». МСФО 9, безусловно, является таким примером в области кредитного риск-менеджмента. Поэтому перевод МСФО 9 представляет собой непростую задачу. С ней блестяще справился Фонд международных стандартов финансовой отчётности, выполнивший перевод, утверждённый в Российской Федерацией приказом Министерства финансов. Этот перевод выполнен организацией — разработчиком Стандарта. Однако существуют и другие переводы, не столь совершенные и содержащие в себе дорогостоящие ошибки.

Перевод артиклей на языки, в которых их нет, — задача неблагодарная. В контексте сложного нормативного документа, ещё и чреватая ошибками. Важность артиклей показывают два примера, приведённые ниже. Но перед их изложением приведём ещё один пример (по совместительству, признак) некачественного перевода.

Для группового расчёта в английской версии Стандарта используется слово collective. Его перевод как «коллективный», разумеется, ниже всякой критики. Коллективными могут быть работа, распитие напитков и вообще любое действие. А расчёт ожидаемых кредитных убытков может быть только групповым. Конечно, эта неточность сама по себе не значима для банка, у которого задача — эффективно управлять капиталом. Но она признак текста, следование которому приведёт к завышению резервов на 20-50%, либо наоборот, станет причиной занижения резервов.

А теперь — примеры, имеющие реальное значение для эффективности бизнеса.

Пример 1. Как выяснить, увеличился ли кредитный риск значительно при групповом расчёте

Как можно было бы прекрасно выяснить, увеличился ли кредитный риск значительно, если бы это делалось по всей группе финансовых инструментов! Да, некоторые инструменты в группе оказались в просрочке на более, чем 30 дней, но их доля значительно меньше тех 4% объёма группы, в которые мы оценивали ожидаемые кредитные убытки в момент первоначального признания. Таким образом, продолжаем рассчитывать ожидаемые кредитные убытки по всей группе на горизонт 12 месяцев, делает неверный вывод аналитик.

Однако такой подход противоречит Стандарту. В оригинале в п. 5.5.9, который регламентирует подход к определению значительного увеличения кредитного риска, термин financial instrument всегда употребляется с артиклями: an entity shall assess whether the credit risk on a financial instrument has increased significantly — любой конкретный финансовый инструмент, an entity shall compare the risk of a default occurring on the financial instrument — дефолт по данному финансовому инструменту. То есть эта проверка — увеличился ли кредитный риск значительно — осуществляется по конкретному финансовому инструменту. И следовательно, по тем инструментам, которые в просрочке свыше 30 дней, расчёт должен осуществляться на весь горизонт сделки.

Пример 2. Учёт прогнозируемых будущих экономических условий в расчёте резервов на дату

Необходимость учёта прогнозируемых будущих экономических условий установлена п. 5.5.17 Стандарта, а сама фраза «прогнозируемые будущие экономические условия» проходит через Стандарт красной нитью. В английском варианте текста эта фраза звучит, как кажется, по-другому: reasonable and supportable information that is available ... about past events, current conditions and forecasts of future economic conditions. Поэтому можно встретить перевод, который говорит не об условиях, а о прогнозах будущей макроэкономики. На этом основании некоторые консультанты с международным опытом и проистекающим из него снисходительным отношением к локальным правилам и текстам на языках, отличающихся от английского, требуют в обязательном порядке учитывать некоторый будущий сценарий развития экономики в расчёте резервов. Как правило, эти консультанты больше специализируются на бухгалтерском учёте, нежели на риск-менеджменте.

На самом деле, согласно Стандарту требуется рассчитать «непредвзятую и взвешенную с учётом вероятности сумму, определённую путём оценки диапазона возможных результатов». Диапазон возможных результатов — кредитных прибылей или убытков — строится по бесчисленному множеству возможных сценариев. Каждый из этих сценариев имеет свою (весьма малую) вероятность, но если усреднить возникающие прибыли или убытки, получаются ожидаемые кредитные убытки.

Можно ли этой сумме поставить в соответствие некоторый «усреднённый» сценарий? Наверное, да.

Просто ли это сделать? Нет. Ведь для этого надо исчерпывающе знать набор факторов риска, их распределение и зависимость от них финансового результата.

Что будет, если ожидаемые кредитные убытки рассчитывать на основе сценария, подготовленного каким-нибудь государственным органом, например, министерством финансов или экономики? Ничего хорошего. В России этот сценарий предназначен для того, чтобы задавать цели экономического развития, что признаётся даже его авторами. Непредвзятой оценкой это точно не будет. Вдобавок это не будет соответствовать п. B5.5.41 Стандарта, который запрещает ориентироваться на небольшое число сценариев (один, два — небольшое число сценариев).

Какие практические приложения это имеет? Непосредственные и простые. Например, не следует прогнозировать стоимость предметов залога. Достаточно использовать отчёт профессионального оценщика, который предоставляет именно ту оценку, которая, согласно стандартам оценки, учитывает все возможные макроэкономические сценарии.

Если всё же построить ожидаемые кредитные потери на основе анализа ограниченного числа сценариев проще, можно ли так делать? Да, но эти сценарии должны давать непредвзятую оценку. Пример того, как это делать, приведён в одной из предыдущих статей.

А как же получился такой неправильный перевод? Опять проблема в артиклях: в Стандарте всегда, когда речь идёт о конкретных сценариях, употребляются артикли или даже термин — forecast scenario. И артикли в п. 5.5.17 и подобных ему отсутствует.

Автор: Сергей Копылов
Источник: https://www.banker.kz/

]]> Такие разные кредитные портфели: как применять индивидуальный и групповой (портфельный) подходы https://profdirector.com/for-specialist/tpost/py1ma4p8v1-takie-raznie-kreditnie-portfeli-kak-prim https://profdirector.com/for-specialist/tpost/py1ma4p8v1-takie-raznie-kreditnie-portfeli-kak-prim?amp=true Tue, 27 Feb 2024 08:41:00 +0300 Статьи по МСФО подходы1. Когда какой подход применять?2. Как объединять кредиты в группы?3. Как рассчитывать риски в соответствии выбранными подходами?

Такие разные кредитные портфели: как применять индивидуальный и групповой (портфельный) подходы

Стандарты количественной оценки принятых рисков — МСФО 9 и Базель — допускают применение двух подходов к расчёту рисков: в терминах МСФО 9 это индивидуальный подход и групповой (collective). Организационно-методологические требования к реализации этих подходов, описанные в Базеле, существенно разнятся; в общем-то это два разных мира в области оценки рисков.

Эти оценки риска реализуются разными специалистами с разной профессиональной подготовкой. К сожалению, в некоторых «локализациях» Базеля эти понятия заретушированы. Вероятно, имеет место неосознанная попытка авторов локализаций передать смысл сквозь призму собственного профессионального опыта, который концентрируется лишь в одной из областей.

Требования к организации индивидуального и группового расчётов риска весьма подробно сформулированы и в Базеле, и в МСФО 9. При практической реализации возникает ряд вопросов:

1) когда применять групповой подход, а когда индивидуальный?

2) как объединять кредиты в группы?

3) как рассчитывать риски в соответствии с групповым подходом (исходные предположения, где и как брать исходные данные, по каким формулам)?

4) как рассчитывать риски в соответствии с индивидуальным подходом?

Когда применять групповой подход к расчёту рисков

Групповой расчёт рисков применяется, очевидно, тогда, когда индивидуальные особенности финансовых инструментов и возникающие в результате этих особенностей риски не материальны в контексте всего портфеля. Нематериальность рисков отдельного кредита в рамках портфеля — результат математического закона больших чисел. В простейшем случае, когда портфель состоит из N одинаковых кредитов, вклад отдельного кредита в отклонение от уровня ожидаемых потерь определяется величиной

, где p — вероятность кредитного события (например, дефолта) связанного с отдельным кредитом. Таким образом, с ростом диверсификации портфеля риски падают.

Портфели, состоящие из одинаковых кредитов, — это сферический конь в вакууме. Тем не менее, концентрация портфеля может быть измерена, и вклад отдельных кредитов в отклонение уровня рисков от ожидаемого может быть связан с этой мерой.

Общепринятой мерой концентрации портфелей является коэффициент Херфиндаля-Хиршмана. Он рассчитывается как сумма квадратов долей кредитов. По портфелю из N одинаковых кредитов этот коэффициент составит 1/N.

В соответствии с Базелем (см. §231 в документе bcbs128), если портфель составлен из кредитов

• физическим лицам,

• или субъектам малого и среднего предпринимательства

и при этом одновременно

• суммарная задолженность отдельных заёмщиков меньше 1 млн евро (в России — 50 млн рублей),

• кредиты имеют розничный характер,

• управление осуществляется на портфельной, а не индивидуальной основе,

оценка рисков осуществляется на групповой основе. Всё это означает, что согласно регуляторным требованиям расчёт рисков на групповой основе должен быть привязан к организации управления портфелем. Последнее возможно, только если портфель достаточно диверсифицирован.

Недостаточная диверсификация является одним из источников потерь сверх ожидаемых. Достаточность капитала существует, в том числе, и для того, чтобы покрыть возможный негативный вклад рисков отдельных сделок в общую реализацию рисков в банке. Таким образом, для диверсифицированных портфелей капитала нужно меньше, поскольку и риски их меньше. Как видно из рисунка, потери сверх ожидаемых становятся нематериальными при коэффициенте Херфиндаля-Хиршмана, меньшем 20.

Все остальные кредиты — индивидуальный подход?

Оценка рисков должна быть непредвзятой, и взвешенной с учётом вероятности, отражающей обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях (п. 5.5.17 МСФО 9).

На практике все эти требования проще всего реализовать в рамках статистических моделей. Но статистика, как известно из учебников, — это функция выборки. Другими словами, это число рассчитанное на групповой основе. Что же такое индивидуальный подход?

Индивидуальный подход на самом деле может быть двух видов:

• индивидуально-групповым,

• и полностью индивидуальным.

Архитектура индивидуально-группового подхода подразумевает применение статистических (то есть, построенных на групповой основе) моделей к индивидуальным кредитам. Примером такого подхода может служить использование для расчёта обесценения скоринговой карты, откалиброванной по истории финансовой отчётности различных предприятий.

Полностью индивидуальный подход не подразумевает использование информации, не относящейся к конкретной кредитной сделке. Единственным способом сохранить статистическую обоснованность результатов, требуемую п. 5.5.17 МСФО 9, является использование симуляций Монте-Карло для оценки рисков.

Всё это имеет свои аналоги в регулировании: Базель разделяет коммерческое и специализированное кредитование (о нём стóит поговорить подробнее). В коммерческом кредитовании применение скоринговых карт более перспективно, нежели к сделкам специализированного кредитования. Замечательно также и то, что кредитным портфелем коммерческих кредитов рекомендуется управлять именно как портфелем (см. книги Эдгара Морсмана, например, эту).

Обобщение подходов приведено на рисунке.

Автор: Сергей Копылов
Источник: https://www.banker.kz/

]]> Что нужно знать о внедрении стандартов МСФО S1 и S2 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6xglxg0251-chto-nuzhno-znat-o-vnedrenii-standartov https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6xglxg0251-chto-nuzhno-znat-o-vnedrenii-standartov?amp=true Tue, 25 Jun 2024 10:45:00 +0300 Внедрение МСФО S1 и S2 важно для раскрытия информации об устойчивом развитии, учитывая интерес к экологическим и социальным вопросам

Что нужно знать о внедрении стандартов МСФО S1 и S2

По мере того, как мир становится все более осведомленным об экологических, социальных и управленческих последствиях деловой активности, от компании все чаще ожидают раскрытия информации о своей практике устойчивого развития и отчетов о ее воздействии на окружающую среду. Для компании существуют риски и возможности, которые влияют на их способность создавать долгосрочную ценность. Рынок хочет знать, как компания взвешивает эти риски и формируют бизнес-стратегию в контексте вопросов устойчивого развития.

26 июня 2023 года Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) выпустил два стандарта, которые вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты:

МСФО S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации в области устойчивого развития» (далее – «МСФО S1»); и
МСФО S2 «Раскрытие информации, связанной с климатом» (далее – «МСФО S2»).

Стандарты МСФО S1 и S2 по раскрытию информации об устойчивом развитии разработаны с целью получения информации, удовлетворяющей потребности инвесторов. Под инвесторами подразумеваются, как существующие так и потенциальные инвесторы, а также прочие кредиторы, которые часто упоминаются в стандартах МСФО как первичные пользователи финансовой отчетности.

Компания должна тщательно изучить состав своих инвесторов и свои возможности, чтобы убедиться, что она может оптимально сформировать раскрытие информации об устойчивом развитии для наилучшего удовлетворения информационных потребностей инвесторов.

Компания должна понять:

Кто является ее ведущими инвесторами?
Каких инвесторов компания хотела бы привлечь?
Как компания будет взаимодействовать с инвесторами, чтобы понять их запросы?

Причины раскрытия информации об устойчивом развитии

В странах Большой Семерки, а также в прочих странах Европейского союза раскрытие информация об устойчивом развитии уже рассматривается к внедрению как обязательное требование. Компании, которые намерены работать на этих рынках или сотрудничать с компаниями в этих странах, должны соответствовать требованиям в части предоставления информации об устойчивом развитии.

Наряду с финансовой информацией, информация об устойчивом развитии может представить полную картину деятельности компании, помогая инвесторам понять ее конкурентное положение и эффективность использования существующих и новых возможностей. Представление информации об устойчивом развитии позволяет компаниям лучше рассказать свою историю и выделиться на фоне других компаний.

Также, следует упомянуть, что на сегодняшний день финансовые институты предлагают различные варианты снижения стоимости заемных средств для компаний, которые прозрачны в вопросах экологии, социальной политики и корпоративного управления.

Учитывая данные обстоятельства и преимущества, ряд компаний уже предоставляют информацию об устойчивом развитии, и поэтому, консультанты рекомендуют другим участникам рынка привести свою отчетность в соответствие с данной передовой практикой.

Отличие МСФО S1 и S2 от других международных положений по устойчивому развитию.

Международные положения по устойчивому развитию, широко применимы ко многим социальным и экологическим темам. Их основная цель предоставить план для процветания человечества и планеты как в настоящем времени, так и в будущем.

В то время как стандарты МСФО S1 и S2 сосредоточены на информации о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые, как можно обоснованно предположить, могут повлиять на денежные потоки компании, доступность к финансированию и стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе.

Следовательно, компании необходимо учитывать взаимосвязь между воздействием ее деятельности на окружающую среду и общество, а также влияние окружающей среды и общества на ее финансовые результаты и показатели.

Основные требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО S1 и S2

Требования к раскрытию информации в разделе основного содержания стандартов МСФО S1 и S2 охватывают вопросы управления, стратегии, управления рисками, метрики и целей:

1. Управление

Данный аспект помогает понять инвесторам процессы управления, средства контроля и процедуры, используемые компанией для мониторинга рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, а также для управления и контроля за ними;

2. Стратегия

Данный аспект помогает понять инвесторам все стратегии, используемые компанией для управления рисками и возможностями, связанных с устойчивым развитием;

3. Управление рисками

Данный аспект помогает понять инвесторам процессы, используемые компанией для выявления, оценки, а также определения приоритетов и мониторинга рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием.

4. Метрики и цели

Данный аспект помогает понять инвесторам результаты деятельности компании в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении целей, которые установлены компанией самостоятельно, либо в соответствии с законодательными или нормативными актами.

МСФО S1 устанавливает общие требования к применению стандартов МСФО S1 и S2 в области устойчивого развития и необходимую для раскрытия информацию, связанную с рисками и возможностями по всем направлениям устойчивого развития, в том числе по цепочкам поставок.

МСФО S1 рассматривает следующие темы:

руководство для определения рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием;
руководство для определения существенной информации, включая показатели о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием;
место положения раскрытия информации и сроки представления отчетности об устойчивом развитии;
сравнительная информация;
заявление о соответствии;
суждение, неопределенности и ошибки;
послабления при переходе, например, отсутствие сравнительных данных в первый год отчетности.

МСФО S2 устанавливает требования к выявлению, оценке и раскрытию информации о рисках и возможностях, связанных с климатом, которая будет полезна основным пользователям финансовой отчетности общего назначения при принятии решений о предоставлении финансирования компании.

МСФО S2 содержит следующие требования к раскрытию информации:

физические риски, связанные с изменением климата;
переходные риски, связанные с изменением климата;
возможности, связанные с изменением климата;
климатическая устойчивость организации, включая:
способность управлять климатическими рисками и возможностями;
возможность реагировать и адаптироваться к климатическим переходным рискам и физическим климатическим рискам;
стратегическая и операционная устойчивость для управления изменениями, развитием и неопределенностями, связанными с климатом;
принимаемые меры по смягчению воздействия изменения климата на стратегию и бизнес-модель организации;
использование сценарного анализа, связанного с климатом, для выявления климатических рисков;
раскрытие информации о выбросах парниковых газов в охватах 1, 2 и 3, включая финансируемые выбросы.

ISSB в будущем

На основе изучения информационных потребностей инвесторов, ISSB определил потенциальные проекты в будущем, связанные с устойчивым развитием, включая такие темы как: биоразнообразие и экосистема; человеческий капитал и права человека.

Ниже представлены полезные заметки по применению МСФО S1 и S2:

Отчетность в первый год применения МСФО S1 и S2 будет состоять только из раскрытия информации, связанной с климатом.
Отчетность за второй год должна включать как раскрытие информации, связанной с климатом, так и раскрытие информации во всех сферах устойчивого развития.
Раскрытие информации, связанной с климатом, - объем выбросов 3-го охвата будет применяться в последующий период отчетности.
Стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО не требуют проверки финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, третьими сторонами (аудит). Однако, компании могут рассмотреть возможность привлечения внешних консультантов для проведения процедур заверения, чтобы повысить достоверность своих данных.
Финансовая информация, связанная с устойчивым развитием, подготовленная в соответствии с ISSB, должна быть подготовлена, утверждена и представлена одновременно с подготовкой, утверждением и представлением финансовой отчетности.

Ожидания по внедрению

Ожидается применение поэтапного подхода к внедрению стандартов МСФО S1 и S2 по раскрытию информации в области устойчивого развития, который также рассматривается другим юрисдикциям.

Поэтапный подход призван обеспечить баланс между амбициозностью и готовностью рынка и нацелен на то, чтобы сначала в списке внедрения оказались крупные и зарегистрированные на бирже компании (или те компании, которые намерены зарегистрироваться на бирже или хотят получить кредитный рейтинг), а затем компании меньшего размера. Это позволит компаниям разных размеров и отраслей лучше понять, подготовиться и внедрить раскрытие информации, связанной с устойчивым развитием в свою практику отчетности.

Общие шаги по формированию отчетности об устойчивом развитии включают:

Оценка влияния: понять, какие требования применимы к вашей компании.
Оценка материальности: понять вашу цепочку создания ценности - на какие темы следует делать отчет и определить материальную информацию на соответствующие темы.
Оценка зрелости:
оценить зрелость процесса отчетности в области устойчивого развития, механизмов контроля, данных, моделей, политик и знаний.
определить целевую операционную модель и разработать дорожную карту для устранения выявленных недостатков, а также внедрения необходимых систем управления, данных, процессов и персонала.
Преобразование отчетности: разработать отчетность и понять потребности в ресурсах.
Готовность к проверке: оценить контрольную среду, качество данных и наличие достаточной документации для прохождения проверки

]]> Проект для обсуждения "Метод долевого участия" https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6uk5lso6o1-proekt-dlya-obsuzhdeniya-metod-dolevogo https://profdirector.com/for-specialist/tpost/6uk5lso6o1-proekt-dlya-obsuzhdeniya-metod-dolevogo?amp=true Thu, 21 Nov 2024 14:14:00 +0300 Статьи по МСФО В сентябре 2024 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил Проект для обсуждения «Метод долевого участия – МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»

Проект для обсуждения "Метод долевого участия"

Проект для обсуждения основан на положениях применяемого в настоящее время МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (далее – «МСФО (IAS) 28»). Проект был разработан c целью:

облегчения понимания требований МСФО (IAS) 28 путем перегруппировки его требований,
сокращения разнообразия подходов к применению метода долевого участия на практике путем добавления разъяснений по примерно 20 практическим вопросам его применения.

Предложения Совета по МСФО, уточняющие текущие требования по оценке

МСФО (IAS) 28 требует применения метода долевого участия к инвестициям в ассоциированные и совместные предприятия. Метод долевого участия предполагает, что инвестиции при постановке на учет признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость изменяется за счет признания доли инвестора в изменении чистых активов объекта инвестиций после даты приобретения (таких как прибыль или убыток, распределение прибыли и т.д.). Ранее стандарт не уточнял, что должно быть включено в первоначальную стоимость инвестиций. Совет по МСФО предлагает определять ее как справедливую стоимость переданного возмещения, включая справедливую стоимость ранее принадлежавшей инвестору доли владения, оцененную на дату получения значительного влияния, и условное возмещение, оцениваемое по справедливой стоимости. В балансовую стоимость инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие необходимо также включать эффект отложенных налогов, относящийся к доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объектов инвестиций. Сохраняется требование МСФО (IAS) 28 по классификации инвестиций как внеоборотных активов.

При приобретении дополнительной доли владения и сохранении значительного влияния или совместного контроля, Совет по МСФО предлагает инвесторам оценить дополнительную долю в чистых активах объекта инвестиции по справедливой стоимости на дату покупки (с учетом эффекта отложенных налогов). Разницу между переданным возмещением и дополнительной долей в чистых активах объекта инвестиций предлагается признавать в качестве гудвила (включаемого в балансовую стоимость инвестиции), либо учитывать как прибыль от выгодной покупки в составе прибыли или убытка. Таким образом, при дополнительных покупках долей не требуется переоценивать стоимость ранее имевшейся доли владения.

При частичном выбытии доли владения и сохранении значительного влияния или совместного контроля, Совет по МСФО предлагает инвесторам оценить выбывшую долю объекта инвестиции как соответствующий процент от балансовой стоимости инвестиции на дату выбытия. Разницу между полученным возмещением и стоимостью выбывшей доли предлагается учитывать в составе прибыли или убытка.

В случаях, когда иные события или транзакции меняют процент владения инвестора объектом инвестиции, предлагается учитывать такие прочие изменения так, как если бы приобреталась или выбывала доля в объекте инвестиции. Например, при выпуске ассоциированной организацией акций в пользу другого акционера доля инвестора «разводняется» (уменьшается) при сохранении значительного влияния. В таком случае инвестор должен рассматривать снижение своей доли владения как выбытие и признавать разницу между его долей в изменении чистых активов ассоциированной организации и выбывшей долей инвестиции в составе прибыли или убытка. Также Совет по МСФО предлагает инвестору раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в результате прочих изменений доли владения.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 28, инвестор должен признавать свою долю в совокупном доходе объекта инвестиций. Когда доля инвестора в убытках ассоциированной организации или совместного предприятия становится равна его доле участия или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках, если только он не принял на себя юридические или обусловленные практикой обязанности компенсировать данные убытки. Проект для обсуждения предлагает несколько уточнений к данным требованиям:

1. Предлагается отдельно отслеживать признание доли в прибыли или убытке и доли в прочем совокупном доходе. Если обе суммы являются убытком и в совокупности данные убытки превышают балансовую стоимость инвестиции, то в первую очередь необходимо признать долю инвестора в убытке объекта инвестиции, и только после этого – долю в прочем совокупном убытке (до момента, когда балансовая стоимость инвестиции станет равной нулю).

2. Если стоимость инвестиции уже была списана до нуля в результате признания убытков, то необходимо также признавать раздельно долю в прибыли или убытке и долю в прочем совокупном доходе. Например, если доля в прибыли или убытке ассоциированной компании – это убыток 100 млн руб., а доля в прочем совокупном доходе – это прибыль 20 млн руб., то при балансовой стоимости инвестиции равной нулю, инвестор, признав прочий совокупный доход в сумме 20 млн руб., должен также будет признать убыток 20 млн руб. в отчете о прибыли или убытке.

3. Если стоимость инвестиции была снижена до нуля в результате признания доли в убытках, то при приобретении дополнительной доли владения инвестор не должен признавать ранее непризнанную долю в убытках объекта инвестиции за счет снижения балансовой стоимости вновь приобретенной дополнительной доли владения (при этом напоминаем, что пока есть непризнанные убытки за прошлые периоды, признание доли в прибыли после приобретения дополнительной доли будет невозможно).

Предложения, изменяющие текущие требования по учету транзакций с ассоциированными и совместными предприятиями

Кроме разъяснения требований по оценке, рассмотренных выше, Проект для обсуждения также предлагает значительное изменение текущих требований в части транзакций с ассоциированными и совместными предприятиями. Согласно МСФО (IAS) 28, п. 28, прибыли и убытки, возникающие в результате операций «сверху вниз» или «снизу вверх» между организацией и ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, признаются в финансовой отчетности организации в той мере, в которой они не относятся к доле участия инвестора в этой ассоциированной организации или совместном предприятии. Так, например, если инвестор владеет долей 20% в ассоциированной организации и продает готовую продукцию данной ассоциированной организации, то инвестор признает 80% полученной прибыли на дату продажи, а оставшиеся 20% – при продаже указанных запасов третьей стороне.

В Проекте для обсуждения Совет по МСФО предлагает инвестору признавать полную сумму прибыли или убытка в результате любых транзакций с ассоциированными и совместными предприятиями. Также предлагается раскрывать сумму прибыли или убытка в результате транзакций «сверху вниз» – для лучшего понимания пользователями финансовой отчетности финансового эффекта от этих транзакций. Такое изменение должно упростить учет по методу долевого участия по сравнению с текущим подходом, так как не требует отдельного отслеживания прибыли в операциях с ассоциированными и совместными предприятиями.

В данной статье мы рассмотрели только наиболее значительные, с нашей точки зрения, изменения в части применения метода долевого участия. В Проекте для обсуждения содержатся также и другие предложения, касающиеся, в частности, применения метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности, индикаторов обесценения инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия, объема раскрытий информации, переходных положений и т.д.

Данный Проект для обсуждения может быть интересен всем компаниям, имеющим инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия, так как дает ряд конкретных ответов по сложным практическим вопросам применения метода долевого участия. Дата его вступления в силу на данный момент не определена, но планируется, что его положения, за некоторыми исключениями, будут применяться перспективно. Досрочное применение также предполагается рассмотренным Проектом для обсуждения.

Сбор комментариев по данному Проекту для обсуждения продлится до 20 января 2025 года.

]]> Обзор поправок в МСФО, вступивших в силу с 01.01.2024 https://profdirector.com/for-specialist/tpost/11aii4f6d1-obzor-popravok-v-msfo-vstupivshih-v-silu https://profdirector.com/for-specialist/tpost/11aii4f6d1-obzor-popravok-v-msfo-vstupivshih-v-silu?amp=true Thu, 21 Nov 2024 14:40:00 +0300

Обзор поправок в МСФО, вступивших в силу с 01.01.2024

При составлении за 2024 год необходимо будет учесть ряд изменений, внесенных в стандарты (если они не были учтены досрочно), к которым относятся следующие пересмотренные МСФО, вступающие в силу после 01 января 2024 года, в том числе:

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Кроме того, с 1 января 2024 года вступят в действие выпущенные почти год назад новые стандарты по раскрытию информации, связанной с климатическими и другими неопределенностями в финансовой отчетности:

МСФО (IFRS) S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием»
МСФО (IFRS) S2 «Раскрытие информации, связанной с изменением климата».

Рассмотрим более подробно, какие изменения были внесены в стандарты

1. Изменения МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Поправки коснулись уточнения вопроса классификации обязательств на долгосрочные и краткосрочные при наличии дополнительных ограничительных условий (ковенант) в договорах кредитования. Нарушение компанией, как заемщиком, условий выполнения ковенант в большинстве кредитных договоров дает право банку-кредитору в одностороннем порядке досрочно взыскать всю сумму долга и проценты досрочно, а заемщик не имеет права отсрочить такой платеж, что в свою очередь будет характеризовать такое обязательство как краткосрочное и требовать его отражения в краткосрочных обязательствах отчета о финансовом положении. Ковенанты могут быть как финансовыми, например, выполнение определенных финансовых показателей таких как EBITDA, соотношение совокупный долг к EBITDA, показатель чистого денежного потока, выполнение установленного объема выручки, так и качественными. К качественным можно отнести выполнение таких требования договора как: ограничения по размеру совокупного долга, обременение имущества, получение необходимого размера поручительства, выполнение инвест-программы, целевое использование средств и т.п.

Таким образом, говоря терминологией обновлённого стандарта, обязательство будет считаться краткосрочным, когда компания не имеет права отсрочить его урегулирование по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. Стандарт также говорит о том, что ковенанты:

(a) влияют на вывод о существовании права на отсрочку на дату окончания отчетного периода, если от организации требуется, чтобы ковенант был соблюден на дату окончания отчетного периода или до этой даты. Такой ковенант влияет на вывод о существовании указанного права на дату окончания отчетного периода, даже если соблюдение этого ковенанта оценивается только после отчетного периода (например, ковенант связан с финансовым положением организации на дату окончания отчетного периода, но его соблюдение оценивается только после отчетного периода);

(b) не влияют на вывод о существовании указанного права на дату окончания отчетного периода, если от организации требуется соблюдение ковенанта только после окончания отчетного периода (например, ковенант связан с финансовым положением организации, которое будет через шесть месяцев после окончания отчетного периода). В таких случаях организация должна раскрыть в примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять риск того, что в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода эти обязательства могут стать подлежащими погашению

Банки-кредиторы включают в свои соглашения требования по ковенантам для фиксации кредитного риска по заемщику, таким образом, управляют своими резервами ожидаемых кредитных убытков. И, как показывает практика, в большинстве случаев невыполнение ковенант не приводит к досрочному истребованию долга или передаче банку обремененного имущества, банку такой поворот событий абсолютно не выгоден (обанкротить кредитора или получить непрофильные активы). Однако требования стандарта фиксируют консервативный подход к данному вопросу, охраняя интересы внешнего пользователя отчетности, который должен понимать, глядя на отчетность, какой размер кредитных обязательств компания не имеет права отсрочить более чем на год.

2. Изменения МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Изменения данного стандарта коснулись вопроса обратной аренды имущества. Обратная аренда возникает, когда организация (продавец-арендатор) передает актив другой организации (покупатель-арендодатель) и арендует этот актив обратно у покупателя-арендодателя. В такой схеме стандарт и ранее предписывал дополнительные правила учета аренды как для продавца-арендатора, так и для покупателя- арендодателя. Основные требования для учета подобного вида сделок в ситуациях, когда такая сделка признается продажей актива в соответствии с МСФО (IFRS) 15, не изменились, в стандарт лишь были внесены уточнения, а именно:

После даты начала аренды продавец-арендатор должен применять пункты 29–35 в отношении актива в форме права пользования, обусловленного обратной арендой. Эти пункты стандарта говорят об оценке права пользования актива, которая может быть по первоначальной стоимости и в отдельных случаях по переоцененной стоимости. Модель оценки по первоначальной стоимости предполагает амортизацию права пользования актива и корректировку его на сумму переоценки обязательств.
При применении пунктов 36–46 продавец-арендатор должен определить арендные платежи или пересмотренные арендные платежи таким образом, чтобы продавец-арендатор не признал бы никакой суммы прибыли или убытка в отношении оставшегося у него права пользования. Применение требований данного пункта не препятствует признанию продавцом-арендатором в составе прибыли или убытка любой суммы прибыли или убытка, относящейся к частичному или полному прекращению аренды, как того требует пункт 46(a). Указанные в этой части поправки пункты стандарта говорят об оценке обязательств по аренде. Таким образом, при последующем учете аренды продавец-арендатор применяет общие требования к последующему учету обязательств по аренде таким образом, чтобы не признавать никаких прибылей или убытков, связанных с сохраняемым за ним правом пользования активом.

К иллюстративным примерам добавился 25 пример с расчетом стоимости права пользования и обязательств по аренде при продаже с обратной арендой, из примера видно, что размер обязательств при их первоначальном признании определяется как «балансирующая» величина между признанной по дебету дебиторской задолженностью и правом пользования активом (полный или доля балансовой стоимости актива на дату передачи) и признанных по кредиту списанной балансовой стоимости актива и прибыли от сделки. В дальнейшем фактические начисляемые арендные платежи будут корректироваться через прибыли и убытки на сумму отклонения от теоретического арендного платежа, исчисленного от размера обязательств на дату признания и применимой ставки дисконтирования, приводящей обязательства на дату окончания аренды к нулю.

3. Изменения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Поправки в указанные стандарты направлены на увеличение прозрачности финансовой отчётности, чтобы пользователи имели возможность оценить, как соглашения по обратному факторингу влияют на обязательства организации, денежные потоки и риск ликвидности.

Если кратко, обратный факторинг предполагает следующих участников сделки: крупного покупателя (товаров или услуг), его поставщика (или поставщиков) и специализированное финансовое учреждение (факторинговую компанию или банк). Финансовое учреждение предоставляет ликвидность (осуществляет перевод денежных средств) сети поставщиков под подтвержденные обязательства, которые покупатель имеет перед ними по закупкам, совершенным в кредит. Получается, что обратный факторинг обеспечивает бесперебойную работу цепочки поставок, поскольку позволяет обеспечить ликвидность поставщиков сильного покупателя через модель финансирования. Вся финансовая схема осуществляется через электронную платформу, дополнительных гарантий платежеспособнности (залогов, поручительств и тд) не требуется. В таких схемах покупателем обычно является надежный (с точки зрения кредиторов) крупный бизнес с легким доступом к кредитным линиям. Обеспечение ликвидности поставщиков является гарантией их способности выполнять свои обязательства по предоставлению продукции, сырья или услуг покупателю. Некоторые эксперты считают, что массовое применение обратного факторинга связано с пандемией COVID-19, временами, когда крупные покупатели были вынуждены расширить свои обязательства перед своими поставщиками из-за резкого снижения или прерывания своей деятельности, из-за особых условий пандемии и их склонности к превентивному хранению, чтобы справиться с избыточным спросом, который они ожидают с возобновлением экономической деятельности. Одновременно с поправками в МСФО, поправки в отношении раскрытий по обрантому факторингу были в оперативном порядке приняты и в US GAAP.

Таким образом, поправки требуют от составителей отчетности раскрывать информацию в отношении договоренностей о финансировании поставщиков.

Информация, обязательная для раскрытия в соответствии с пересмотренными стандартами следующая:

Балансовая стоимость финансовых обязательств, являющихся частью соглашений о финансировании поставщиков, и статьи, в которых представлены эти обязательства.
Балансовая стоимость финансовых обязательств, по которым поставщики уже получили оплату от поставщиков финансовых услуг.
Диапазон сроков оплаты как по финансовым обязательствам, которые являются частью данных соглашений, так и по сопоставимой обычной торговой кредиторской задолженности, которая не является частью таких соглашений.
тип и влияние неденежных изменений балансовой стоимости финансовых обязательств, которые являются частью соглашения о финансировании поставщиков
доступ к средствам и концентрация риска ликвидности у поставщиков финансовых услуг.

Теперь все организации, использующие соглашения о финансировании поставщика в своей деятельности, будут обязаны предоставлять новую информацию при условии, что она является существенной.

Таким компаниям было дано время на подготовку к новым требованиям. Создатели стандарта предоставили возможность компаниям, работающим по такой схеме финансирования, настроить свои учетные системы и наладить внутренние процессы для корректного сбора необходимой информации. Раскрытие информации о финансовых обязательствах, по которым поставщики уже получили оплату от финансовых организаций, будет затруднено, поскольку многие организации возможно будут ограничены в доступе ко всей необходимой информации. Вероятно, в отдельных случаях это станет предметом пересмотра существующих факторинговых соглашений с банками. Кроме того, СМСФО предусмотрел некоторые послабления для первого года применения стандарта, в том числе:

В части раскрытия сравнительной информации: компании с отчетной датой 31 декабря 2024 года не нужно будет представлять сравнительную информацию за 2023 год.
В отношении промежуточная финансовой отчетности: на счастье составителей отчетности, самое раннее, когда будут введены новые требования к раскрытию информации, — это годовой отчетный период, заканчивающийся 31 декабря 2024 года. То есть промежуточную сокращенную финансовую отчетность нововведения не коснуться и у компаний еще остается полгода для отлаживания системы сбора данных для обязательных раскрытий по обратному факторингу.

Таким образом, международные стандарты регулярно приводятся в соответствие с экономическими реалиями, они пополняются правилами или уточнениями по признанию и оценке новых сделок, разнообразие которых растет год от года, в связи с ускорением и цифровизацией мировой экономики. Помимо поправок Советом по МСФО в отношении действующих стандартов проводится такое мероприятие как «Обзор после внедрения», которое предполагает получение обратной связи/вопросов/предложений/замечаний от составителей отчетности и профессиональных консультантов на протяжении нескольких лет после вступления в действие стандарта и формирование резюме о необходимости корректировок обозреваемого стандарта. Обзор после внедрения позволяет оценить процесс имплементации стандарта, дает возможность скорректировать или дополнить отдельные его моменты, оценить в целом успешность его внедрения и степень понимания его требований профессиональным сообществом.

]]> ПЕРЕМЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ: БУХУЧЕТ В БАНКЕ-АРЕНДАТОРЕ https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lezbo76071-peremennie-platezhi-po-dogovoram-arendi https://profdirector.com/for-specialist/tpost/lezbo76071-peremennie-platezhi-po-dogovoram-arendi?amp=true Thu, 06 Mar 2025 11:07:00 +0300 На условном примере ситуации рассмотрен порядок действий банка-арендатора в случае изменения условий договора аренды в процессе его исполнения и отражение операций по нему в бухучете

ПЕРЕМЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ: БУХУЧЕТ В БАНКЕ-АРЕНДАТОРЕ

]]> Ключевые изменения МСФО в 2025 году https://profdirector.com/for-specialist/tpost/m5mli6mvp1-klyuchevie-izmeneniya-msfo-v-2025-godu https://profdirector.com/for-specialist/tpost/m5mli6mvp1-klyuchevie-izmeneniya-msfo-v-2025-godu?amp=true Tue, 29 Apr 2025 12:46:00 +0300 В 2025 году в рамках ежегодных усовершенствований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) вступают в силу несколько важных изменений, направленных на повышение качества и сопоставимости финансовой отчетности.

Ключевые изменения МСФО в 2025 году

1. Поправки к МСФО (IAS) 21 – Отсутствие возможности обмена валют

Вступают в силу с 1 января 2025 года. Эти поправки уточняют, как учитывать ситуации, когда валюта не может быть свободно конвертирована, что особенно актуально для компаний, работающих в странах с валютными ограничениями.

2. МСФО (IFRS) 18 – Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности

Стандарт выпущен в апреле 2024 года и вступает в силу с 1 января 2027 года, однако допускается досрочное применение. Он направлен на улучшение структуры и прозрачности финансовой отчетности, включая обновленные требования к представлению отчета о прибылях и убытках.

3. МСФО (IFRS) 19 – Дочерние организации без обязательства отчитываться публично: раскрытие информации

Выпущен в мае 2024 года, вступает в силу с 1 января 2027 года с возможностью досрочного применения. Стандарт предоставляет упрощенные требования к раскрытию информации для непубличных дочерних компаний, что снижает административную нагрузку.

4. Поправки к МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9 – Классификация и оценка финансовых инструментов

Выпущены в мае 2024 года, вступают в силу с 1 января 2026 года с возможностью досрочного применения. Эти поправки уточняют классификацию и оценку финансовых инструментов, включая требования к раскрытию информации.

5. Ежегодные усовершенствования стандартов финансовой отчетности МСФО – том 11

Выпущены в июле 2024 года, вступают в силу с 1 января 2026 года с возможностью досрочного применения. Содержат уточнения и исправления в различных стандартах, направленные на устранение несоответствий и улучшение понимания требований.

6. Стандарты устойчивого развития IFRS S1 и S2

Международный совет по стандартам устойчивого развития (ISSB) продолжает работу над внедрением стандартов IFRS S1 и S2, касающихся раскрытия информации об устойчивом развитии и климатических рисках. Эти стандарты становятся все более актуальными для компаний, стремящихся к прозрачности в области устойчивого развития.

IFRS 18: Примеры новых раскрытий для банка

]]>